山西省省屬企業(yè)子企業(yè)如何進(jìn)行清產(chǎn)核資研究

周雅琴（山西建設(shè)投資集團(tuán)有限公司）

■ 前言

1977年，國(guó)務(wù)院決定成立扭轉(zhuǎn)企業(yè)虧損增加盈利領(lǐng)導(dǎo)小組，大力開展扭轉(zhuǎn)企業(yè)虧損、增加盈利工作。按照國(guó)務(wù)院的統(tǒng)一部署，1992年進(jìn)行了小范圍試點(diǎn)清產(chǎn)核資工作；1993年按照國(guó)辦發(fā)〔1993〕29號(hào)文要求進(jìn)行了擴(kuò)大試點(diǎn)工作；1995年按照國(guó)辦發(fā)〔1995〕17號(hào)文要求對(duì)試點(diǎn)范圍外的單位全面開展清產(chǎn)核資工作；自1996年起全國(guó)有計(jì)劃地開展城鎮(zhèn)集體企業(yè)、單位清產(chǎn)核資工作；2003年國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)成立，印發(fā)了《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》；2004年山西省政府決定從11月開始，分期分批組織全省國(guó)有企業(yè)開展清產(chǎn)核資工作；2005年至2019年11月，山西省國(guó)有企業(yè)的清產(chǎn)核資工作統(tǒng)一由山西省國(guó)資委負(fù)責(zé)審批。

在山西國(guó)資國(guó)企改革的新形勢(shì)新任務(wù)新要求下，清產(chǎn)核資這項(xiàng)改革的基礎(chǔ)工作有了新變化。2019年12月11日，山西省國(guó)資委印發(fā)了《山西省國(guó)資委授權(quán)放權(quán)清單(2019年版)》（以下簡(jiǎn)稱《授權(quán)放權(quán)清單》），對(duì)省屬企業(yè)所屬企業(yè)的清產(chǎn)核資進(jìn)行了授權(quán)放權(quán)，規(guī)定“省屬企業(yè)審批所屬企業(yè)的清產(chǎn)核資立項(xiàng)、實(shí)施方案及結(jié)果批復(fù)事項(xiàng)”。筆者結(jié)合工作實(shí)際，在此簡(jiǎn)要介紹省屬企業(yè)該如何開展子企業(yè)的清產(chǎn)核資工作。

■ 清產(chǎn)核資的范圍

省屬企業(yè)對(duì)子企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資主要涉及集團(tuán)要求子企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資和子企業(yè)申請(qǐng)進(jìn)行清產(chǎn)核資兩種情形。此兩種情形均需對(duì)納入清產(chǎn)核資范圍的企業(yè)戶數(shù)進(jìn)行清理，要將截至清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日已納入企業(yè)合并范圍、應(yīng)納未納入合并范圍但屬于企業(yè)實(shí)際控制的各級(jí)單位納入清產(chǎn)核資范圍。符合《國(guó)務(wù)院國(guó)資委關(guān)于印發(fā)國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程的通知》第十條規(guī)定“可以不列入清產(chǎn)核資工作范圍，直接以企業(yè)賬面數(shù)作為企業(yè)清產(chǎn)核資工作結(jié)果”確定的情形除外。

■ 清產(chǎn)核資的基準(zhǔn)日

子企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的改制、重組等方案中明確的基準(zhǔn)日為時(shí)點(diǎn)開展清產(chǎn)核資工作。方案中沒有明確基準(zhǔn)日的，原則上按制定清產(chǎn)核資工作實(shí)施方案前最近一個(gè)月份或最近一個(gè)季度的最后一天作為清產(chǎn)核資的基準(zhǔn)日。清產(chǎn)核資結(jié)果經(jīng)審核認(rèn)定，并取得有關(guān)批復(fù)文件，自基準(zhǔn)日起2年內(nèi)有效，在有效期內(nèi)子企業(yè)實(shí)施改制可不再另行組織清產(chǎn)核資。

■ 清產(chǎn)核資的組織

（一）集團(tuán)清產(chǎn)核資領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)

為加強(qiáng)清產(chǎn)核資工作的組織和領(lǐng)導(dǎo)，有效監(jiān)督和指導(dǎo)清產(chǎn)核資工作的實(shí)施，集團(tuán)需成立清產(chǎn)核資工作領(lǐng)導(dǎo)組，作為清產(chǎn)核資工作的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，總體負(fù)責(zé)清產(chǎn)核資工作。領(lǐng)導(dǎo)組下設(shè)清產(chǎn)核資工作領(lǐng)導(dǎo)組辦公室，具體負(fù)責(zé)集團(tuán)及子企業(yè)清產(chǎn)核資工作日常事宜。辦公室下設(shè)賬務(wù)清理組、資產(chǎn)清查組、工程清查組、技術(shù)鑒定組等工作小組，分別負(fù)責(zé)清產(chǎn)核資工作中賬務(wù)、實(shí)物、工程、實(shí)物資產(chǎn)損失鑒定等具體問題。

（二）子企業(yè)清產(chǎn)核資領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)

清產(chǎn)核資范圍內(nèi)子企業(yè)可參照集團(tuán)清產(chǎn)核資機(jī)構(gòu)的設(shè)立方式，建立健全清產(chǎn)核資工作組織機(jī)構(gòu)，配備有關(guān)業(yè)務(wù)骨干人員，層層落實(shí)責(zé)任，確保各項(xiàng)工作順利進(jìn)行，并報(bào)集團(tuán)清產(chǎn)核資工作領(lǐng)導(dǎo)組辦公室備案。

■ 清產(chǎn)核資的程序

本文參照山西省省屬企業(yè)集團(tuán)層面清產(chǎn)核資的程序，梳理了省屬企業(yè)子企業(yè)清產(chǎn)核資工作流程。

（一）立項(xiàng)申請(qǐng)與批復(fù)

子企業(yè)向集團(tuán)上報(bào)開展清產(chǎn)核資工作的立項(xiàng)申請(qǐng)，集團(tuán)辦公室收文登記，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)審簽，集團(tuán)清產(chǎn)核資領(lǐng)導(dǎo)組辦公室登記受理，審核并提出初審意見，起草批復(fù)文件，經(jīng)集團(tuán)董事會(huì)審議通過后，下發(fā)同意企業(yè)開展清產(chǎn)核資工作的批復(fù)文件。屬于集團(tuán)公司要求清產(chǎn)核資的，子企業(yè)依據(jù)集團(tuán)的工作通知或工作方案組織實(shí)施。

（二）集團(tuán)實(shí)施方案?jìng)浒?/h3>

子企業(yè)經(jīng)核準(zhǔn)同意開展清產(chǎn)核資工作后，應(yīng)當(dāng)成立清產(chǎn)核資工作領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，具體組織清產(chǎn)核資工作，制定實(shí)施方案，并報(bào)集團(tuán)清產(chǎn)核資領(lǐng)導(dǎo)組辦公室備案，必要時(shí)需對(duì)實(shí)施方案進(jìn)行補(bǔ)充修改完善。方案合規(guī)后，集團(tuán)清產(chǎn)核資領(lǐng)導(dǎo)組辦公室通知子企業(yè)正式開展清產(chǎn)核資具體工作。

（三）集團(tuán)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)

集團(tuán)聘請(qǐng)符合資質(zhì)條件的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開展清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)工作。中介機(jī)構(gòu)對(duì)清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)有關(guān)損溢出具鑒證證明，出具清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。

（四）子企業(yè)上報(bào)清產(chǎn)核資工作結(jié)果

子企業(yè)清產(chǎn)核資工作領(lǐng)導(dǎo)組辦公室根據(jù)清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告草擬清產(chǎn)核資工作報(bào)告，經(jīng)董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)審核無誤后，正式上報(bào)集團(tuán)清產(chǎn)核資領(lǐng)導(dǎo)組辦公室。報(bào)送資料包括清產(chǎn)核資工作結(jié)果報(bào)告（后附有關(guān)決議）及清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告（含損失或潛盈申報(bào)資料）。子企業(yè)是股份制企業(yè)的，還應(yīng)當(dāng)附送經(jīng)該企業(yè)董事會(huì)或者股東會(huì)同意對(duì)清產(chǎn)核資損溢進(jìn)行處理的書面證明材料（會(huì)議紀(jì)要、相關(guān)決議等）。

（五）集團(tuán)資產(chǎn)損溢認(rèn)定和結(jié)果批復(fù)

集團(tuán)清產(chǎn)核資領(lǐng)導(dǎo)組辦公室組織內(nèi)外部專家成立專家審核小組對(duì)子企業(yè)上報(bào)的清產(chǎn)核資工作結(jié)果相關(guān)資料進(jìn)行初審和復(fù)審。子企業(yè)根據(jù)初審審核會(huì)專家組意見對(duì)資料進(jìn)行修改、補(bǔ)充和完善。集團(tuán)組織復(fù)審審核會(huì)，對(duì)重大事項(xiàng)、初審意見中提及事項(xiàng)等進(jìn)行復(fù)核，審核無誤后，對(duì)資產(chǎn)損溢進(jìn)行初步認(rèn)定，對(duì)資金核實(shí)結(jié)果草擬批復(fù)文件，報(bào)集團(tuán)董事會(huì)審議決定。如遇特殊情況，需報(bào)上級(jí)主管部門審議決定。審議通過后，按照規(guī)定程序下發(fā)批復(fù)文件。

（六）企業(yè)賬務(wù)處理及變更登記

子企業(yè)根據(jù)清產(chǎn)核資資金核實(shí)結(jié)果批復(fù)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，并將賬務(wù)處理結(jié)果報(bào)集團(tuán)備案。涉及產(chǎn)權(quán)變更、工商登記變更等事宜的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理相關(guān)產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)、工商變更登記手續(xù)等。清產(chǎn)核資中發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)歸屬不清或者有爭(zhēng)議的資產(chǎn)，可以在清產(chǎn)核資工作結(jié)束后，依據(jù)產(chǎn)權(quán)管理相關(guān)規(guī)定，向有關(guān)部門申報(bào)產(chǎn)權(quán)界定。

（七）企業(yè)完善各項(xiàng)規(guī)章制度

子企業(yè)完成清產(chǎn)核資后，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析清產(chǎn)核資過程中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)在財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理中存在的問題，提出相應(yīng)的整改措施和實(shí)施計(jì)劃，加強(qiáng)制度建設(shè)，提高風(fēng)險(xiǎn)管控能力，建立健全內(nèi)部控制體系。對(duì)經(jīng)批復(fù)同意核銷的各項(xiàng)不良債權(quán)、不良投資及實(shí)物資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理，執(zhí)行賬銷案存管理，組織力量或成立專門機(jī)構(gòu)積極清理和追索，避免國(guó)有資產(chǎn)流失。

■ 相關(guān)資料要求

（一）立項(xiàng)申請(qǐng)

立項(xiàng)申請(qǐng)包括企業(yè)簡(jiǎn)介、開展清產(chǎn)核資工作的原因、工作基準(zhǔn)日、清產(chǎn)核資工作范圍、清產(chǎn)核資工作組織方式和步驟等。子企業(yè)是股份制企業(yè)的，還應(yīng)當(dāng)附送經(jīng)該企業(yè)董事會(huì)或者股東會(huì)同意開展清產(chǎn)核資工作的書面證明材料（會(huì)議紀(jì)要、相關(guān)決議等）。

（二）專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告及申報(bào)資料

專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告正文中要明確清產(chǎn)核資基本情況、目的、范圍及內(nèi)容、清產(chǎn)核資依據(jù)（包括法規(guī)依據(jù)及行為依據(jù)）、清產(chǎn)核資實(shí)施情況、清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)情況、清產(chǎn)核資中發(fā)現(xiàn)的主要問題及相關(guān)建議、其他重大事項(xiàng)披露（包括土地、房屋建筑物、無形資產(chǎn)、投資、擔(dān)保、訴訟、涉稅事項(xiàng)等）、報(bào)告使用范圍說明等。附報(bào)清產(chǎn)核資報(bào)表以及資產(chǎn)損失分項(xiàng)明細(xì)表。資產(chǎn)損失或潛盈申報(bào)資料需包括損失申報(bào)核銷項(xiàng)目說明及相關(guān)工作材料等。企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)損失、資金掛賬的原始憑證資料及具有法律效力證明材料的復(fù)印件并加蓋單位公章，如材料較多應(yīng)單獨(dú)匯編成冊(cè)，編注頁碼，列出目錄。每筆損失之間要求以明顯標(biāo)志分隔。

（三）工作報(bào)告

工作報(bào)告中要明確清產(chǎn)核資目的、基準(zhǔn)日、范圍、工作起止日期、審計(jì)實(shí)施情況、清產(chǎn)核資結(jié)果、申報(bào)待核銷凈損失處理意見、清產(chǎn)核資中存在的問題、其他重大事項(xiàng)披露（包括土地、房屋建筑物、無形資產(chǎn)、投資、擔(dān)保、訴訟、涉稅事項(xiàng)等）、清產(chǎn)核資后續(xù)整改措施等。

■ 展望

清產(chǎn)核資是摸清國(guó)有資產(chǎn)家底、促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、防止國(guó)有資產(chǎn)流失的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)性工作，能夠真實(shí)完整地反映企業(yè)資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，幫助企業(yè)解決資產(chǎn)狀況不清、賬實(shí)不符、資產(chǎn)閑置浪費(fèi)及被侵占流失、歷史包袱沉重等問題，進(jìn)一步明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，為企業(yè)改制奠定基礎(chǔ)。作為國(guó)資監(jiān)管的重要手段，國(guó)資國(guó)企改革過程中的“騰籠換鳥”、專業(yè)化重組、混合所有制改革等重大改革都離不開清產(chǎn)核資的基礎(chǔ)保障支撐。山西省省屬企業(yè)應(yīng)建立集團(tuán)清產(chǎn)核資工作組織，完善相關(guān)制度與流程，切實(shí)做到授權(quán)事項(xiàng)接得住、管得好、行得穩(wěn)、可追溯。