自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策制度的完善

沈靖捷

西北政法大學(xué)，陜西 西安 710000

在全面深化改革的大背景下，自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)作為連接世界的貿(mào)易窗口，集聚了地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展資源，促進(jìn)了地區(qū)開放型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其最大的優(yōu)勢就是以稅收優(yōu)惠政策制度為基礎(chǔ)的多元化稅收制度體系。在探索創(chuàng)新的過程中，決策機(jī)構(gòu)結(jié)合地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特色，有針對性地制定配套的稅收優(yōu)惠政策，不斷完善和創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策制度，讓每一個(gè)自貿(mào)區(qū)都能結(jié)合自身特點(diǎn)發(fā)揮優(yōu)勢。

一、稅收優(yōu)惠政策制度的現(xiàn)實(shí)意義

（一）促進(jìn)資金流動(dòng)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

稅收優(yōu)惠政策制度的發(fā)展與完善一直是自貿(mào)區(qū)稅收制度的重中之重，稅收優(yōu)惠的宏觀調(diào)控職能體現(xiàn)了政府對市場配置資源的影響，地方政府結(jié)合各地實(shí)際情況，有針對性地制定配套的稅收優(yōu)惠政策，正是如此，稅收優(yōu)惠政策才能夠促進(jìn)資金向有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整發(fā)展的方向流動(dòng)，另一方面，建立具有國際水準(zhǔn)的自貿(mào)區(qū)，需將投資貿(mào)易便利自由放在首位，最根本就是要運(yùn)用市場在資源配置中的決定性作用，使企業(yè)間競爭機(jī)制的效用最大化。

（二）減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)御險(xiǎn)能力

政府通過減稅手段降低了一部分稅收收入，以便支持某一產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。企業(yè)在創(chuàng)建初期成本較高，資金周轉(zhuǎn)較慢，在沒有穩(wěn)定盈收的情況下，降低稅費(fèi)能夠讓企業(yè)減輕一部分負(fù)擔(dān)、加快資金周轉(zhuǎn)、提高企業(yè)的運(yùn)營活性。針對一些自貿(mào)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，他們的研發(fā)成本高，周期長，對它們采用稅收優(yōu)惠的政策無疑能很好地推動(dòng)其發(fā)展，不僅能提高抵御新風(fēng)險(xiǎn)的能力，而且能實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，而從長遠(yuǎn)來看，這些企業(yè)為自貿(mào)區(qū)帶來的正面效益是十分可觀的。

二、現(xiàn)行自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策的不足

（一）稅收優(yōu)惠政策不利于市場公平競爭

稅收優(yōu)惠政策作為自貿(mào)區(qū)稅收制度的一部分，制定政策時(shí)，決策者一般會結(jié)合地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況和自貿(mào)區(qū)的產(chǎn)業(yè)組成結(jié)構(gòu)，特色地制定該地區(qū)的減稅項(xiàng)目。站在這個(gè)角度看，稅收優(yōu)惠政策在一定程度上會給本地區(qū)其他未扶持企業(yè)財(cái)政壓力。再者從不同地區(qū)來看，稅收優(yōu)惠政策以區(qū)域性優(yōu)惠政策為主，而這些稅收優(yōu)惠會拉大不同地區(qū)間相同類型企業(yè)的差距。在經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)，稅收政策通常力度會更大，企業(yè)由于政策的扶持而更加高速發(fā)展，形成逆向調(diào)節(jié)。長此以往會動(dòng)搖稅基，造成財(cái)政收入不穩(wěn)定也不利于構(gòu)建一個(gè)能夠完全競爭市場。

（二）稅收優(yōu)惠政策冗雜降低貿(mào)易活性

我國自貿(mào)區(qū)內(nèi)普遍存在稅收優(yōu)惠政策過量且冗雜的問題，有悖于簡明稅制的要求。首先，各區(qū)的稅收優(yōu)惠較為復(fù)雜，分為國家推行和自貿(mào)區(qū)當(dāng)?shù)貎煞N優(yōu)惠政策。例如，自貿(mào)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)一般是按照國家規(guī)定享受所得稅、增值稅等方面的政策，然而繁雜多級別的優(yōu)惠政策導(dǎo)致稅收征管需要耗費(fèi)大量人力物力。其次，地方政府不注重優(yōu)化整體稅收環(huán)境給區(qū)內(nèi)管理帶來了一定的難度，曾經(jīng)就發(fā)生過多部門插手自貿(mào)區(qū)管理的情況，而且冗雜的優(yōu)惠政策也增加了企業(yè)納稅的總成本，降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，繼而導(dǎo)致自貿(mào)區(qū)內(nèi)的貿(mào)易活性不斷受阻下降。再者，過量的財(cái)政補(bǔ)貼對制度環(huán)境的穩(wěn)定性造成一定影響，同樣也不利于有效配置資源，財(cái)政補(bǔ)貼人為可操作空間大，在實(shí)踐中易產(chǎn)生不規(guī)范現(xiàn)象。

（三）立法層次低，難以統(tǒng)一管理

全國各個(gè)自貿(mào)區(qū)內(nèi)的優(yōu)惠政策層見疊出，條目繁雜，并且缺少專門法對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行規(guī)范也導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策難以進(jìn)行統(tǒng)一化的管理。在此背景下，專門用來規(guī)范自貿(mào)區(qū)內(nèi)的稅收優(yōu)惠的法律更是難以覓尋，相關(guān)的法律都零散地分布在不同的部門法和地方性法規(guī)規(guī)章中。缺少專門規(guī)范優(yōu)惠稅收的法律，同樣導(dǎo)致了很多稅收優(yōu)惠政策存在很多缺陷。主要表現(xiàn)為兩點(diǎn)，第一點(diǎn)是沒有專門正式的法律文件，立法程度低?，F(xiàn)在的稅收優(yōu)惠政策大都是由國家行政部門制定，這些規(guī)定主要是暫行條例或草案，缺乏穩(wěn)定性，容易與《中華人民共和國收征收管理法》互相排斥。第二點(diǎn)是政策制定不夠系統(tǒng)化。各地自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策的制定需要參照當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平，根據(jù)各地的發(fā)展因地制宜地制定與之匹配的稅收優(yōu)惠政策，這導(dǎo)致各個(gè)地區(qū)的稅收優(yōu)惠程度、所涵蓋的范圍往往會有所差別。而且這也會出現(xiàn)各地為了自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不計(jì)后果地將稅收優(yōu)惠政策最大化，甚至脫離實(shí)際情況，進(jìn)行惡性競爭，制造稅收洼地，這非常不利建設(shè)一個(gè)良好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展生態(tài)，所以這也對我國自貿(mào)區(qū)的稅收優(yōu)惠立法提出了更高的要求。

三、完善稅收優(yōu)惠政策制度的建議

（一）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策幅度，保證市場公平

眾所周知，國際上的稅收政策一直是強(qiáng)調(diào)稅收公平，反映在國際化的稅收改革中就是確保財(cái)政收入以及確定較高的稅收稅率。在我國的自貿(mào)區(qū)建設(shè)發(fā)展過程中一直采取的是稅收競爭策略，這種帶有保護(hù)主義的政策是以吸引外資擴(kuò)大市場為出發(fā)點(diǎn)的。從國際化的角度來說，想要稅收中立首先要稅種中立，也就是說不允許某一地區(qū)因?yàn)槎愂盏膬?yōu)惠政策而獲得額外的成本優(yōu)勢，稅收成本在企業(yè)成本中占比較大，因此若無法保持稅種中立就無基本的公平可言。我國目前自貿(mào)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策雖然欠妥但是確實(shí)有其制定的目的所在，而且根據(jù)目前的現(xiàn)狀并不適合完全取締當(dāng)前政策，只能是在目前稅收政策優(yōu)惠的基礎(chǔ)上加入一些調(diào)節(jié)的機(jī)制。這些調(diào)節(jié)的機(jī)制應(yīng)順應(yīng)國際化的潮流和方向，借鑒國外稅收優(yōu)惠政策的制定標(biāo)準(zhǔn)，盡可能的減少不公平競爭和惡性競爭，保持良好的市場運(yùn)營環(huán)境。有條件也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)國際的合作和交流，提高稅收征管效率，在政策上不斷與國際接軌。

（二）規(guī)范自貿(mào)區(qū)的稅收制度，實(shí)現(xiàn)稅收環(huán)境簡明化

我國自貿(mào)區(qū)稅收政策的一個(gè)突出問題就是稅收政策較為冗雜。針對該問題我認(rèn)為首先應(yīng)當(dāng)建立稅收優(yōu)惠政策為主、財(cái)政補(bǔ)貼和獎(jiǎng)勵(lì)政策為輔的財(cái)政支持體系。目前大多數(shù)企業(yè)以財(cái)政補(bǔ)貼作和獎(jiǎng)勵(lì)政策作為企業(yè)生存的關(guān)鍵，要一次性的取締財(cái)政補(bǔ)貼政策不現(xiàn)實(shí)，因?yàn)橐豁?xiàng)政策的頒布不是一蹴而就的事情，是一個(gè)緩慢的過程，在此期間只能采取循序漸進(jìn)的方式，逐漸的將財(cái)政補(bǔ)貼作為一個(gè)補(bǔ)充政策，強(qiáng)調(diào)稅收優(yōu)惠政策，將稅收市場朝著規(guī)范化管理以防止地方政府的隨意作為。另外應(yīng)當(dāng)規(guī)范目前的稅收優(yōu)惠制度，前文中提到稅收優(yōu)惠制度的大方向是與國際接軌，具體來講就是要整合自貿(mào)區(qū)內(nèi)的稅制方案，根據(jù)實(shí)施的效果來決定該政策的去留，這是自貿(mào)區(qū)稅制改革中必不可少的摸索階段，最終制定出簡易可行的實(shí)施方案。對于自貿(mào)區(qū)的原有優(yōu)惠政策應(yīng)做清理和分類，不斷規(guī)范和明確享有優(yōu)惠的條件。

（三）探索新型稅收優(yōu)惠方法，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理

在前文存在問題的分析中可知我國目前所采取的稅收優(yōu)惠政策是以所得稅減免為主，這樣做的弊端在于容易形成“稅收洼地”，從而不斷的拉開自貿(mào)區(qū)與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的差距，使得自貿(mào)區(qū)經(jīng)濟(jì)更難以融入到當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)中，與設(shè)立自貿(mào)區(qū)、探索順暢貿(mào)易之路的目的相悖。因此探索一條適合目前發(fā)展趨勢的創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策是當(dāng)務(wù)之急，應(yīng)強(qiáng)調(diào)以間接優(yōu)惠為主，允許企業(yè)能夠自主選擇增值稅，盡可能的減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)。這種做法相比之前的給予某些特定行業(yè)稅基稅率減免的方式更能促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。另外可以采用“區(qū)塊鏈+”的模式，將自貿(mào)區(qū)與稅收海關(guān)部門緊密結(jié)合起來，使得物流、經(jīng)銷商、購買方相互協(xié)作，在統(tǒng)一的作業(yè)生產(chǎn)鏈上讓納稅人自行納稅，以這種創(chuàng)新的方式優(yōu)化稅收部門的統(tǒng)一管理。

四、結(jié)語

自貿(mào)區(qū)稅收政策里最核心的就是稅收優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠政策在宏觀調(diào)控上能夠?yàn)樽再Q(mào)區(qū)建設(shè)帶來大量的資金支持，讓企業(yè)發(fā)展迅速走上正軌，與此同時(shí)，需要把握市場和政府在資源配置的平衡度。自貿(mào)區(qū)的發(fā)展并不意味著建立稅收優(yōu)惠的隔離區(qū)，而是探索一條通過對稅法及其相關(guān)法律的創(chuàng)新應(yīng)用來促進(jìn)貿(mào)易和投資的道路，從而更好地進(jìn)行全面深化改革。在新時(shí)代的背景下，我們要通過科學(xué)合理的方法來完善自貿(mào)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，平衡市場公平競爭與政府對特定產(chǎn)業(yè)扶持的關(guān)系，堅(jiān)持制度創(chuàng)新，探索一條通過對稅法及其相關(guān)法律的創(chuàng)新應(yīng)用來促進(jìn)貿(mào)易和投資的道路，把自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)建設(shè)成為新時(shí)代改革開放的新高地。