稅務(wù)部門征收非稅收入：挑戰(zhàn)與優(yōu)化

王國強(qiáng) 龐菁

為落實好《國稅地稅征管體制改革方案》改革部署，山東省在原已征6項非稅收入基礎(chǔ)上，又承接了9項非稅收入征收工作，總數(shù)達(dá)到了15項（不含工會經(jīng)費），與稅務(wù)部門征管稅種數(shù)基本相當(dāng)。按照改革方案，后續(xù)或?qū)⒃賱澽D(zhuǎn)部分非稅收入到稅務(wù)部門征收。為落實好“便民高效”的改革目標(biāo)，必須前瞻研究稅務(wù)部門征收非稅收入的最優(yōu)模式，強(qiáng)化稅費協(xié)同管理與服務(wù)，進(jìn)一步優(yōu)化稅費營商環(huán)境。

一、稅務(wù)部門征收非稅收入面臨的問題與挑戰(zhàn)

稅務(wù)部門征收非稅收入歷史較長，也取得了顯著成效，但現(xiàn)行非稅收入征收在制度建設(shè)、征管模式、部門協(xié)作等方面，仍然存在不足和短板，對非稅收入征收服務(wù)水平的提升帶來挑戰(zhàn)。

非稅收入立項的法治化水平有待提高。目前非稅收入征收制度大多是財政部門規(guī)范性文件，或是地方政府規(guī)章，一定程度上削弱了非稅收入征收的法定性，影響了繳費人的遵從度。比如，向企事業(yè)單位和個體經(jīng)營者征收的地方水利建設(shè)基金，是由財政部授權(quán)各省自行確定是否征收、如何征收，我省是以政府規(guī)范性文件形式出臺征收辦法，法定程度有待提升。

非稅收入征收相關(guān)法律法規(guī)有待于完善。非稅收入征收制度層級不一，部分項目存在制度不完善、不健全等問題。一是政策規(guī)定不完善。比如，在滯納金方面，有的規(guī)范性文件設(shè)定了非稅收入的滯納金。但根據(jù)《行政強(qiáng)制法》，滯納金屬于行政強(qiáng)制執(zhí)行的方式，應(yīng)由法律設(shè)定，因此相關(guān)問題還需在法律層面進(jìn)一步明確。二是征管制度不健全，教育費附加等項目僅有征收的規(guī)定，而沒有違規(guī)處理方面的規(guī)定，導(dǎo)致執(zhí)法手段欠缺，難以實現(xiàn)公平、高效征管，一定程度上降低了征管質(zhì)效。

非稅收入具體征收政策有待于進(jìn)一步協(xié)調(diào)統(tǒng)一。非稅收入政策基本上是一費一策，征管制度設(shè)計缺乏統(tǒng)籌性，各個費種出臺的背景、時間相差較大，沒有一定之規(guī)，給具體征管工作帶來挑戰(zhàn)。比如，在滯納金方面，大部分非稅收入沒有加收滯納金規(guī)定，少數(shù)非稅收入有滯納金規(guī)定，比如大中型水庫移民后期扶持基金規(guī)定自逾期之日起按每日2‰的標(biāo)準(zhǔn)加收滯納金。

稅務(wù)部門征收職責(zé)權(quán)限有待于進(jìn)一步明確和授權(quán)。在征收職責(zé)方面，除教育費附加和廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金的征收職責(zé)來自于國務(wù)院授權(quán)外，其他大多是以財政部規(guī)范性文件等方式明確征收職責(zé)。在執(zhí)法授權(quán)方面，除國務(wù)院授權(quán)稅務(wù)部門可以比照《稅收征收管理法》，對廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金違規(guī)繳納行為進(jìn)行處理處罰外，稅務(wù)部門征收的其他非稅收入大多無費款追繳或違規(guī)處理權(quán)限，一定程度上制約了征收效率的提升。

稅務(wù)部門非稅收入征管模式有待于優(yōu)化。目前除教育費附加、地方教育附加、文化事業(yè)建設(shè)費、廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金等非稅收入，及財政部專員辦劃轉(zhuǎn)的非稅收入外，其他非稅收入大多是采取委托代征模式。對于適宜由稅務(wù)部門直接征收的非稅收入項目，由于授權(quán)不足或職責(zé)劃轉(zhuǎn)不全，稅務(wù)部門僅負(fù)責(zé)“代征”，行政執(zhí)法“斷層”，繳費核定、費款征收、催繳處罰等分不同部門分別實施，影響了執(zhí)法效果。

部門協(xié)作合作共治有待于進(jìn)一步加強(qiáng)。各部門對非稅收入的協(xié)作共治意識還需進(jìn)一步加強(qiáng)，部門間信息共享、征管協(xié)助機(jī)制尚不健全，尚未形成全社會共同治費的良好格局。比如殘疾人就業(yè)保障金的征管需要財政、殘聯(lián)、稅務(wù)三部門高效配合，我省已經(jīng)實現(xiàn)了部門間橫向聯(lián)網(wǎng)，但殘疾人信息尚未做到全國聯(lián)網(wǎng)，對于跨省流動的殘疾人信息掌握不全，影響了征管質(zhì)效的提升。

稅務(wù)部門繳費服務(wù)有待于升級。非稅收入在收入分成、繳費期限、繳費頻率等，與稅收具有較大差別，有的非稅收入與其他主管部門的后續(xù)管理服務(wù)具有關(guān)聯(lián)性，其征管特點的多樣性對稅務(wù)部門征收服務(wù)水平提出了更高的要求。稅務(wù)部門不能完全簡單化照搬稅收征管方式，需統(tǒng)籌考慮非稅收入自身征收特點和繳費服務(wù)優(yōu)化訴求，科學(xué)設(shè)計征管流程與信息系統(tǒng)，提高繳費服務(wù)水平。

二、稅務(wù)部門征收非稅收入的路徑優(yōu)化與改革建議

建議根據(jù)非稅收入征收特點，推進(jìn)“非稅法定”和征管制度規(guī)范化建設(shè)，分類優(yōu)化征收模式，加強(qiáng)部門協(xié)作共治，引入風(fēng)險管理和信用管理，優(yōu)化征管流程和繳費服務(wù)，實現(xiàn)非稅收入征收“便民高效”的改革目標(biāo)。

推進(jìn)“非稅法定”，強(qiáng)化非稅收入立項和征收法治化建設(shè)。征收非稅收入會直接增加繳費人負(fù)擔(dān)，在當(dāng)前推進(jìn)稅收法定的改革趨勢下，非稅收入也宜推行“法定”。一是推進(jìn)項目法定。建議進(jìn)行分類逐項評估，對于適宜保留的，建議在充分征求社會公眾意見的基礎(chǔ)上，逐步以法律法規(guī)形式予以確認(rèn)，對于不適宜保留的，則設(shè)定執(zhí)行期限，到期后將不再延續(xù)，或者適時予以取消。二是推進(jìn)征收職責(zé)法定。建議推動出臺全國統(tǒng)一的非稅收入征收管理法（或征收管理條例），分類授予稅務(wù)部門對已征項目的征收權(quán)限，特別是對稅務(wù)部門普遍征收的“類稅”類非稅收入，應(yīng)明確稅務(wù)部門關(guān)于費款追繳和違規(guī)處理的權(quán)限，以提高非稅收入征收的法治化水平。

逐步推進(jìn)非稅收入征收制度規(guī)范化建設(shè)。針對非稅收入具體征收政策不統(tǒng)一、差異大等問題，建議根據(jù)具體項目政策特點，結(jié)合非稅收入法治化建設(shè)進(jìn)程，逐步對征收對象、征收標(biāo)準(zhǔn)、繳納期限等征收要素進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范。對于殘疾人就業(yè)保障金等全國統(tǒng)一征收的項目，推動制定全國統(tǒng)一的征收制度，為稅務(wù)部門公平執(zhí)法奠定制度基礎(chǔ)。

分類設(shè)計非稅收入征收模式。建議根據(jù)非稅收入的征收特點，分類設(shè)計不同的征收模式。對于于教育費附加等具有強(qiáng)制性、無償性、固定性特點的“類稅”類非稅收入，宜采取全程征管模式，由稅務(wù)部門一體化實施登記、征收、監(jiān)管、追繳等工作。對于國有資源有償使用收入等具有弱強(qiáng)制性、補(bǔ)償性、固定性的“租利”類非稅收入，宜采取協(xié)同征管模式，稅務(wù)部門負(fù)責(zé)登記、征收、監(jiān)管，其他主管部門負(fù)責(zé)費款追繳。對“罰沒”和“捐費”類非稅收入，則宜采取“部門先核定費額、稅務(wù)后照單征收的委托代征模式，稅務(wù)部門只負(fù)責(zé)征收環(huán)節(jié)工作。

適應(yīng)放管服改革趨勢，推行非稅收入風(fēng)險管理。進(jìn)一步優(yōu)化非稅收入征管制度、管理舉措，引入風(fēng)險管理理念，還責(zé)還權(quán)于繳費人，推行繳費人自行申報制度，繳費人對申報資料的真實性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。稅務(wù)部門通過風(fēng)險識別、繳費評估等方式，建立稅費聯(lián)動、分類管控的風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制，搭建“稅收+非稅”數(shù)據(jù)庫，進(jìn)一步拓展風(fēng)險指標(biāo)，對申報繳納情況進(jìn)行事后監(jiān)管。

推進(jìn)稅務(wù)部門與其他部門數(shù)據(jù)互聯(lián)互通，強(qiáng)化部門共治。部分非稅收入項目與部門履職密切相關(guān)，需要稅務(wù)部門與相關(guān)部門共享共用繳費明細(xì)信息，在數(shù)據(jù)互聯(lián)互通基礎(chǔ)上強(qiáng)化部門共治。稅收部門應(yīng)聯(lián)動相關(guān)部門推進(jìn)互聯(lián)互通，根據(jù)非稅收入數(shù)據(jù)使用需求和部門協(xié)作方式，分類確定信息共享的頻率、共享的方式等。對于時效性較強(qiáng)的繳費行為，可采取即時共享的方式，稅務(wù)部門在繳費入庫后立即將繳費情況反饋給主管部門。對于實時性要求不高的非稅收入，可采取定時共享的方式，按周、月或按季傳遞數(shù)據(jù)。

統(tǒng)一稅務(wù)部門非稅收入征收流程與征收系統(tǒng)，提升征收服務(wù)效能?？紤]到非稅收入征收的復(fù)雜性和多樣性，建議根據(jù)非稅收入的征管分類和征收模式，分類設(shè)計征收流程和征收系統(tǒng)。對于按期繳納、可實施稅費同征同管的“類稅”類、“租利”類非稅收入，可在一定程度上合并稅費繳納流程，在繳費人辦理繳費登記、進(jìn)行繳費認(rèn)定后，由繳費人通過電子稅務(wù)局或金稅三期系統(tǒng)繳納。而對于一次性繳納的“罰沒”類、“捐費”類非稅收入，則可簡化征收流程和系統(tǒng)設(shè)計，在稅務(wù)部門接收業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)繳費額明細(xì)數(shù)據(jù)后，繳費人無需再辦理繳費登記，在線確認(rèn)身份后，直接辦理繳費即可。

實施非稅收入與稅收業(yè)務(wù)聯(lián)辦，優(yōu)化繳費服務(wù)。非稅收入劃轉(zhuǎn)稅務(wù)部門征收后，稅務(wù)部門依托布點廣泛的辦稅服務(wù)廳、便捷的電子稅務(wù)局、靈活多樣的繳費方式，可探索推進(jìn)稅費“同征收、同服務(wù)、同輔導(dǎo)”，為繳費人提供更加便捷高效的繳納服務(wù)。一是探索稅費協(xié)同服務(wù)，對于同一企業(yè)、同一事項繳納的稅費，實行“一套資料、一并申報、一窗辦理、一次辦完”，最大程度便利繳費人。二是進(jìn)一步簡并申報資料，對于稅務(wù)部門已掌握的資料，繳費人可以免于報送。對于定期申報事項，可改由繳費人自行申報，優(yōu)惠政策自行享受，資料自行留存?zhèn)洳?。三是拓展繳費渠道，在鞏固和夯實原有繳費渠道的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善實體辦稅服務(wù)廳和電子稅務(wù)局功能，拓展“實體、網(wǎng)上、掌上、自助”等多樣化繳費渠道，為繳費人提供更多便利化繳費選擇。