淺談鐵路審計(jì)組長在審計(jì)項(xiàng)目中的作用

劉世波

一、序言

鐵路是一個車、機(jī)、工、電、輛等多部門聯(lián)動體系，各子體系下按不同的工作側(cè)重點(diǎn)又分不同的單位，如：工務(wù)系統(tǒng)包括工務(wù)段、橋工段、工務(wù)機(jī)械段、工務(wù)大修段等單位。 審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作水平高低的表現(xiàn)，具體表現(xiàn)為審計(jì)效果的好壞，也是內(nèi)部審計(jì)工作的生命線。 加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)水平，可更好地促進(jìn)單位加強(qiáng)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)。 但鐵路系統(tǒng)的復(fù)雜性、業(yè)務(wù)內(nèi)容的多樣性，導(dǎo)致了審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的難點(diǎn)較多，影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的因素也很多，因此，審計(jì)組長的選用和在審計(jì)過程當(dāng)中的規(guī)劃與把控就顯得尤為重要了。

二、鐵路審計(jì)組長的選用

審計(jì)質(zhì)量控制中最活躍、最積極的因素是人。 毛澤東說“黨的路線方針確定后，干部就是決定因素”，這句話說明了審計(jì)方案確定后，人的素質(zhì)是決定審計(jì)工作開展好壞的前提和基礎(chǔ)，高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目都是由高素質(zhì)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)來完成的，不斷提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，才能從根本上實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的有效提升。 因此，審計(jì)組長的選用就顯得尤為重要。 本文認(rèn)為在選用審計(jì)組長時(shí)應(yīng)從下面幾個方面來考慮。

(一)要樹立圍繞中心、服務(wù)大局的政治意識

加強(qiáng)審計(jì)組長的思想政治、職業(yè)道德、廉政紀(jì)律等教育，只有具有良好政治素質(zhì)的審計(jì)組長才能在具體審計(jì)工作中做到堅(jiān)持宗旨、嚴(yán)守紀(jì)律、盡職盡責(zé)，才能對被審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)活動做出客觀公正的審計(jì)評價(jià)，才能對被審計(jì)單位違紀(jì)違規(guī)問題做出公正的審計(jì)處理意見或建議，從而保證審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。

(二)要樹立審計(jì)組長的責(zé)任意識

作為審計(jì)組長必須做到干一行愛一行專一行的責(zé)任意識。 只有愛審計(jì)才會去努力學(xué)習(xí)相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)知識，才能通過多種途徑提高自己的業(yè)務(wù)技能水平，通過抓骨干帶全員，抓重點(diǎn)帶一般，幫助審計(jì)人員系統(tǒng)地學(xué)習(xí)掌握相關(guān)法律法規(guī)、審計(jì)、財(cái)稅、計(jì)算機(jī)輔助等審計(jì)知識，才能拓寬審計(jì)人員的思路和視野，轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，彌補(bǔ)自身不足，提升綜合素質(zhì)。

(三)要注重審計(jì)組長的工作理念

作為審計(jì)組長，其工作理念將影響著整個審計(jì)小組人員的工作理念，是決定審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的關(guān)鍵。 因此選用審計(jì)組長應(yīng)看他是否樹立善于發(fā)現(xiàn)問題、敢于揭示問題、勇于突破問題、及時(shí)解決問題的工作理念，是否有忠于職守、敢于碰硬的責(zé)任和擔(dān)當(dāng)意識及文明審計(jì)、廉潔從審的職業(yè)操守。

綜上所述，審計(jì)質(zhì)量控制關(guān)鍵是人的因素，而審計(jì)組長是關(guān)鍵因素中的關(guān)鍵。 審計(jì)組長的工作職責(zé)在于：一要保證審計(jì)項(xiàng)目的查證工作落到實(shí)處，圓滿完成審計(jì)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的；二要保證審計(jì)實(shí)施過程中做到嚴(yán)格從審、客觀公正、實(shí)事求是，遵守黨風(fēng)廉政紀(jì)律和審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范；三要做好與被審計(jì)單位的溝通、協(xié)調(diào)工作，確保審計(jì)項(xiàng)目按方案確定內(nèi)容順利推進(jìn)；四要確保審計(jì)組成員能夠做到團(tuán)結(jié)一心，共同努力，集思廣益，攻堅(jiān)克難，既分工又配合，相互學(xué)習(xí)取長補(bǔ)短，保證審計(jì)任務(wù)順利完成。

三、審計(jì)組長在審計(jì)過程中的作用

審計(jì)質(zhì)量是一個系統(tǒng)工程，涉及方方面面，只有整體推動，環(huán)環(huán)相扣，縝密有序，才能萬無一失，審計(jì)質(zhì)量控制要抓住審計(jì)過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有針對性地解決審計(jì)質(zhì)量控制中的實(shí)際問題，才能提高審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)效。

首先，審計(jì)方案要突出重點(diǎn)，審計(jì)方法要切實(shí)可行。 審計(jì)實(shí)施方案是對審計(jì)項(xiàng)目具體實(shí)施過程的詳細(xì)安排，是審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行指南，是保證審計(jì)項(xiàng)目高質(zhì)量完成的基礎(chǔ)。 審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)組的作戰(zhàn)方案，解決審什么、怎么審、誰來審的問題。 審計(jì)組長要在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上組織審計(jì)組認(rèn)真討論和制定審計(jì)實(shí)施方案，做到目標(biāo)清晰、內(nèi)容完整、重點(diǎn)突出、分工明確。 審計(jì)組長必須要求主審在編制審計(jì)實(shí)施方案前，進(jìn)行必要的審前調(diào)查，充分了解被審計(jì)單位的工作職責(zé)、行業(yè)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程、崗位設(shè)置、收入來源、財(cái)務(wù)狀況等情況，確定審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，加強(qiáng)審計(jì)方案的針對性、操作性。 不做好審前調(diào)查工作，審計(jì)人員會陷入盲目，好比盲人摸象，難以全面、準(zhǔn)確地把握審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)容和方向。 目前，鐵路內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)實(shí)施方案仍存在閉門造車、照搬照抄，千篇一律，審計(jì)大修段、大機(jī)段和工務(wù)段的方案均一致，甚至與車輛段、機(jī)務(wù)段的審計(jì)方案一樣，沒有任何改變，沒有突出重點(diǎn)的情況。 從而導(dǎo)致執(zhí)行脫節(jié)，現(xiàn)場審計(jì)時(shí)由于審計(jì)方案的不切實(shí)際只能將審計(jì)實(shí)施方案放在一邊，對審計(jì)方案中確定的內(nèi)容、方法均不顧，憑經(jīng)驗(yàn)開展現(xiàn)場審計(jì)工作。 可見，一套完善且針對性強(qiáng)的審計(jì)方案對審計(jì)組進(jìn)駐被審單位開展審計(jì)工作是多么的重要，它可以幫助我們在任務(wù)重、時(shí)間緊、人手少的情況下有針對性地開展審計(jì)工作，有利于提高審計(jì)效率，提升審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，起到事半功倍的作用。 在現(xiàn)場審計(jì)過程中要注意審計(jì)方案中審計(jì)方法的綜合運(yùn)用。 對一個審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并不是只限于一種審計(jì)方法，可以采取多種審計(jì)方法對同一審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)查證，當(dāng)一種審計(jì)方法未查明情況時(shí)可及時(shí)采取替代審計(jì)方法進(jìn)行檢查。 甚至我們不妨將以往審計(jì)中審計(jì)人員創(chuàng)新的審計(jì)方法加入進(jìn)來，理解并融會貫通后運(yùn)用到實(shí)際審計(jì)工作中去。 雖然這些新的方法也是從常規(guī)審計(jì)方法中派生出來的，但其針對性強(qiáng)、發(fā)現(xiàn)問題快的特點(diǎn)是值得我們學(xué)習(xí)和借鑒的。

其次是審計(jì)組長對現(xiàn)場審計(jì)工作的把控。 鐵路總公司對內(nèi)部審計(jì)工作提出了“強(qiáng)化審計(jì)組管理，落實(shí)審計(jì)組長負(fù)責(zé)制，充分發(fā)揮審計(jì)組在審計(jì)質(zhì)量保障方面的基礎(chǔ)作用”的要求，為提升審計(jì)質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)，這也就要求了審計(jì)組長在現(xiàn)場審計(jì)工作中必須從以下幾個方面把好現(xiàn)場審計(jì)質(zhì)量控制關(guān)。

(一)加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通和集團(tuán)公司工務(wù)主管部門的協(xié)調(diào)

首先是召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會，在會上向被審計(jì)單位說明審計(jì)的來意、類型、目標(biāo)、程序和計(jì)劃時(shí)間。 明確雙方的職責(zé)與要求，提出被審計(jì)單位應(yīng)提供方便和必要的支持與配合。 其次是建立與被審計(jì)單位的日常聯(lián)絡(luò)渠道，落實(shí)固定的聯(lián)系部門和人員。 再次在審計(jì)過程中，可就有關(guān)事項(xiàng)和問題向集團(tuán)公司工務(wù)主管部門進(jìn)行調(diào)查了解，取得相關(guān)的法規(guī)及業(yè)務(wù)流程方面的知識。 對存在的問題疑點(diǎn)認(rèn)真聽取被審計(jì)單位的解釋和說明，結(jié)合工務(wù)主管部門介紹的情況對發(fā)現(xiàn)的問題性質(zhì)進(jìn)行判斷。

(二)全面完成審計(jì)實(shí)施方案規(guī)定的內(nèi)容

現(xiàn)場審計(jì)是審計(jì)實(shí)施方案的執(zhí)行過程。 要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)和檢查中發(fā)現(xiàn)的線索，分清主次，有的放矢，處理好全面審計(jì)與突出重點(diǎn)的關(guān)系。 審計(jì)組成員要按照分工，根據(jù)集團(tuán)公司《審計(jì)工作實(shí)施辦法》的要求，嚴(yán)格履行規(guī)定的審計(jì)程序和步驟，按審計(jì)實(shí)施方案確定的內(nèi)容和重點(diǎn)開展審計(jì)，完成全部規(guī)定動作。 審計(jì)組長根據(jù)現(xiàn)場實(shí)施審計(jì)的進(jìn)度和審計(jì)情況實(shí)情況對實(shí)施方案中規(guī)定的內(nèi)容和重點(diǎn)做出相應(yīng)調(diào)整，并及時(shí)做出人員分工的臨時(shí)性調(diào)整安排，突出重點(diǎn)，對重大問題集中力量攻堅(jiān)。

(三)認(rèn)真開展審計(jì)取證，及時(shí)做好審計(jì)底稿

審計(jì)質(zhì)量高低很大程度上取決于審計(jì)取證是否成功。取證過程中應(yīng)嚴(yán)格遵守程序，逐項(xiàng)核實(shí)，不走過場、不留死角。 審計(jì)取證材料要素應(yīng)齊全，不能忽略了原始憑證；要求被審計(jì)單位簽字確認(rèn)時(shí)，應(yīng)向其說明分析和計(jì)算過程。 從被審計(jì)單位外部取得的證據(jù)，應(yīng)由證據(jù)來源單位進(jìn)行確認(rèn)。 審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)符合適當(dāng)性和充分性的要求，做到一事一證，記錄真實(shí)，所附有關(guān)證據(jù)和證明材料應(yīng)充分、準(zhǔn)確、明了。 審計(jì)人員對審計(jì)實(shí)施方案確定的每一審計(jì)事項(xiàng)都應(yīng)及時(shí)做好審計(jì)記錄，對發(fā)現(xiàn)的問題編制審計(jì)工作底稿，真實(shí)、完整地記錄實(shí)施審計(jì)的主要步驟和方法、獲取的相關(guān)證據(jù)，得出的審計(jì)結(jié)論。 而審計(jì)組長要對審計(jì)問題進(jìn)行逐項(xiàng)審核，對審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性進(jìn)行研判。

(四)定期召開審計(jì)小組業(yè)務(wù)會議，掌握審計(jì)工作進(jìn)展情況

審計(jì)組長必須掌握審計(jì)工作進(jìn)展情況，特別是要及時(shí)掌握每個成員發(fā)現(xiàn)的問題和線索，定期召開審計(jì)組業(yè)務(wù)會。 一方面審計(jì)人員匯報(bào)自己的工作情況，互相交流工作方法和工作經(jīng)驗(yàn)，可以共同對某些線索進(jìn)行分析，群策群力，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平大大降低；另一方面審計(jì)組長要及時(shí)指導(dǎo)審計(jì)人員把問題查深查透，適時(shí)解疑釋惑，協(xié)調(diào)各種困難，避免在審計(jì)過程中輕易放棄或被人為消化，起到控制和督促的作用。

(五)加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場復(fù)核，確保問題定性及處理建議準(zhǔn)確適當(dāng)

審計(jì)人員對審計(jì)底稿的質(zhì)量負(fù)責(zé)，審計(jì)組長和主審對審計(jì)底稿進(jìn)行復(fù)核。 在審計(jì)現(xiàn)場，應(yīng)執(zhí)行兩級復(fù)核制，一是由審計(jì)組長或?qū)ｉT的復(fù)核員進(jìn)行復(fù)核，二是由審計(jì)組長組織全體審計(jì)人員對所有底稿進(jìn)行復(fù)核。 現(xiàn)場復(fù)核不僅是對審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序的檢查，而且是對審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)現(xiàn)程度、審計(jì)認(rèn)定事實(shí)的準(zhǔn)確性以及審計(jì)證據(jù)的可靠性和充分性等內(nèi)容及時(shí)開展審計(jì)復(fù)核工作，不僅要重程序，更要重實(shí)質(zhì)。 復(fù)核的主要內(nèi)容為：是否按照審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)范圍和內(nèi)容實(shí)施了審計(jì)，審計(jì)目標(biāo)是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，事實(shí)是否清楚，審計(jì)判斷是否準(zhǔn)確；審計(jì)證據(jù)是否相關(guān)、可靠、充分；引用法律、法規(guī)、規(guī)范性文件是否正確、恰當(dāng)；處理、處罰建議是否合法、準(zhǔn)確、適當(dāng)?shù)取?/p>

四、審計(jì)組長必須把好審計(jì)報(bào)告質(zhì)量關(guān)

審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)及時(shí)、完整、準(zhǔn)確、客觀、清晰、具有說服力，審計(jì)建議要具有針對性和可操作性，并體現(xiàn)重要性原則。審計(jì)報(bào)告應(yīng)按照規(guī)定的格式及內(nèi)容編寫，做到要素齊全、突出重點(diǎn)、簡明扼要、易于理解。 審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容要做到如實(shí)揭露問題，深刻分析問題產(chǎn)生的原因，提出解決和預(yù)防問題的做法，進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性。 更要強(qiáng)化措施，加大力度，健全審計(jì)結(jié)果跟蹤檢查和督促落實(shí)，使審計(jì)結(jié)果落實(shí)工作制度化、規(guī)范化。 審計(jì)組長對審計(jì)報(bào)告的審核就是為審計(jì)報(bào)告質(zhì)量把好關(guān)。

五、加強(qiáng)制度建設(shè)，突出健全審計(jì)質(zhì)量控制權(quán)責(zé)

審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)在于審計(jì)工作規(guī)范化，要不斷健全并落實(shí)各項(xiàng)制度和內(nèi)控措施。 一是加強(qiáng)審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)，密切聯(lián)系實(shí)際情況，細(xì)化審計(jì)準(zhǔn)則的可操作性，從制度上明確審計(jì)組長的職權(quán)和作用。 二是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的制度建設(shè)。 以審計(jì)質(zhì)量責(zé)任為核心，建立和完善以復(fù)核審理、檢查考核和責(zé)任追究為內(nèi)容的審計(jì)質(zhì)量控制制度體系，突出組長負(fù)責(zé)制。 三是嚴(yán)格審計(jì)過程管理。 將審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和制度落實(shí)到審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告等各個環(huán)節(jié)，把質(zhì)量管理的目標(biāo)和要求貫穿于審計(jì)工作全過程，尤其是強(qiáng)調(diào)組長對質(zhì)量的嚴(yán)格把控。 四是運(yùn)用激勵措施，調(diào)動審計(jì)人員重視和提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的積極性；完善審計(jì)質(zhì)量問責(zé)制，通過規(guī)范審計(jì)過錯追究行為，增加審計(jì)組長獎懲機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的制約機(jī)制。

六、結(jié)束語

總之，全面提高審計(jì)組長的職業(yè)素質(zhì)和技能，強(qiáng)化審計(jì)組長審計(jì)質(zhì)量的把控，完善審計(jì)組長獎懲機(jī)制，細(xì)化審計(jì)組長負(fù)責(zé)制的實(shí)施細(xì)則，才能切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量控制水平，提升審計(jì)成果質(zhì)量，全面履行審計(jì)職責(zé)，不斷推進(jìn)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。