完善國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的研究

秦寧

（中鐵西安勘察設(shè)計(jì)研究院有限責(zé)任公司，陜西 西安 710054）

近幾年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展，為國(guó)有企業(yè)帶來了一定的挑戰(zhàn)。而國(guó)有企業(yè)要想獲得穩(wěn)健發(fā)展，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，就要提高自身的經(jīng)營(yíng)管理能力，通過會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的完善與優(yōu)化，做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，來加快其發(fā)展步伐，取得顯著的成效。

一、完善國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的重要性

（一）國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的基本理論

會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，以及企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展，才有了明確的含義。其廣義上的概念是多元的、多層次的，包括對(duì)于企單位內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督；外部機(jī)構(gòu)與人員、社會(huì)公眾對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督。狹義上的概念是指會(huì)計(jì)人員在相應(yīng)的政策法律依據(jù)下，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。

國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面：第一，內(nèi)部監(jiān)督。是指會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)構(gòu)，依據(jù)國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)政策與法律，對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，展開密切的監(jiān)督與管控。其可以采用多種手段，多種方法，來降低國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。第二，外部監(jiān)督。外部監(jiān)督分為社會(huì)監(jiān)督與政府監(jiān)督，社會(huì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在國(guó)家相關(guān)政策與法律的依據(jù)下，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與管控。政府監(jiān)督是由財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)三方面展開，按照相關(guān)的規(guī)定展開監(jiān)督。

（二）完善國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的目的

隨著新時(shí)期的全面到來，國(guó)有企業(yè)的改革工作正在如火如荼地進(jìn)行著。受原有機(jī)制的影響，嚴(yán)重阻礙著國(guó)有企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，急需要進(jìn)行改革與完善，才能緊跟時(shí)代的發(fā)展潮流與步伐。因此國(guó)有企業(yè)，就需要通過會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的完善與優(yōu)化，改變傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式與賬務(wù)處理模式，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的密切、全面、高效監(jiān)管，為會(huì)計(jì)人員的發(fā)展，會(huì)計(jì)工作的開展，提供堅(jiān)實(shí)可靠的保障。

（三）國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制發(fā)展歷程

第一階段：1978-1984年，自從改革開放之后，對(duì)于我國(guó)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制也進(jìn)行了改革，國(guó)務(wù)院下達(dá)了一系列有關(guān)國(guó)有企業(yè)改革的文件。隨著財(cái)政體制的改革，國(guó)有企業(yè)也獲得了一定的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)，逐漸實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)獨(dú)立，會(huì)計(jì)監(jiān)督也成為了內(nèi)部管理的重要保障。但是由于處于發(fā)展初期，會(huì)計(jì)監(jiān)督體質(zhì)沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性的改變，存在著很多問題。

第二階段：1985-2000年，1985年第六屆全國(guó)人民代表大會(huì)通過了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，并且與1993進(jìn)行了修改完善，明確了會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體、內(nèi)容、權(quán)利等等，構(gòu)建了較為完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體質(zhì)，也為國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

第三階段：2001-至今，隨著二十一世紀(jì)的全面到來，很多國(guó)內(nèi)學(xué)者都對(duì)國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，展開了深入詳細(xì)的研究。并且運(yùn)用了現(xiàn)代化信息技術(shù)，立足于國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)工作的新問題，通過環(huán)境、制度、人員等方面，提出了相關(guān)意見，加快了國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制完善的步伐。

（四）完善國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的重要性

目前，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，而國(guó)有企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，立于不敗之地，就需要做好會(huì)計(jì)監(jiān)管工作，才能順應(yīng)時(shí)代潮流。因此國(guó)有企業(yè)就要高度重視會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的完善，通過會(huì)計(jì)信息的全面收集與高效使用，轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)工作方法，構(gòu)建信息化工作平臺(tái)，組建一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，才能提高各項(xiàng)工作效率，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展。

二、國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制存在的問題及成因

（一）國(guó)有會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀

雖然國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制經(jīng)歷了多年的改革與發(fā)展，取得了一定的成績(jī)，但是工作現(xiàn)狀仍舊不理想。在會(huì)計(jì)監(jiān)督中，其監(jiān)管主體有上級(jí)主管部門、財(cái)務(wù)主管、會(huì)計(jì)人員等，其采用的監(jiān)督形式，監(jiān)督范圍等，都存在著較大的差異。再加上各個(gè)部門與人員的聯(lián)系配合力度較差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息滯后、會(huì)計(jì)工作弄虛作假等現(xiàn)象層出不窮。為企業(yè)、社會(huì)等，造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，這些都與國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制有著密切聯(lián)系。

（二）國(guó)有會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制目前存在的問題

目前，國(guó)有企業(yè)在會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制中，還存在著一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，法律制度不夠健全。隨著新形勢(shì)的全面到來，社會(huì)體制發(fā)生了巨大的變化。而國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，仍舊基于《會(huì)計(jì)法》展開，沒有及時(shí)更新與完善。這就為實(shí)際管理工作，帶來了很多困擾與阻礙，很難得到具體落實(shí)與高效運(yùn)用。

第二，人員素質(zhì)較為低下?，F(xiàn)階段，很多國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，其工作理念、工作方法、工作能力、職業(yè)素養(yǎng)等，都存在著一定的缺陷。無(wú)法滿足社會(huì)發(fā)展的實(shí)際需求，導(dǎo)致工作效率低下。再加上國(guó)有企業(yè)沒有為會(huì)計(jì)人員提供多元的培訓(xùn)深造機(jī)會(huì)，也沒有鼓勵(lì)其主動(dòng)外出學(xué)習(xí)，進(jìn)行優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)與方法的借鑒。導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式與工作方法，較為陳舊與落后，很難滿足企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需求。

第三，內(nèi)部控制嚴(yán)重失調(diào)。內(nèi)部控制是維持會(huì)計(jì)工作秩序的重要保障，而由于企業(yè)內(nèi)部制度體系缺失，很難給予堅(jiān)實(shí)可靠的保障。首先，由于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部缺乏內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，沒有設(shè)立專門的監(jiān)督人員，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督流于形式與表面。其次，由于企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)機(jī)構(gòu)、各個(gè)人員之間的權(quán)責(zé)不夠明確，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督依據(jù)，很難發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的職能效應(yīng)。最后，基層員工的配合力度較差，主要是因?yàn)閲?guó)有企業(yè)的性質(zhì)，很難調(diào)動(dòng)基層員工的主動(dòng)性。

第四，外部監(jiān)督薄弱。由于國(guó)有企業(yè)的特殊性，因此還需要發(fā)揮外部監(jiān)督的作用。然而由于外部監(jiān)督薄弱，因此存在的問題較多。首先，政府在行使代管職能時(shí)，缺乏國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告向社會(huì)大眾的披露，因此無(wú)法發(fā)揮社會(huì)公眾輿論的監(jiān)督作用。其次，企業(yè)管理層與領(lǐng)導(dǎo)者，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息獲取中，受到了各種阻礙，導(dǎo)致監(jiān)督力度不足。

（三）國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制存在問題的成因

其原因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，自從改革開放后，我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)獲得了飛速發(fā)展，并以多元化、多樣化的形式呈現(xiàn)。因此市場(chǎng)中出現(xiàn)了很多個(gè)體經(jīng)濟(jì)、合資企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資等等，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制發(fā)展滯后。

第二，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制為財(cái)政部門管理會(huì)計(jì)工作，其關(guān)注重心為政策制度與業(yè)務(wù)工作，在工作環(huán)境、工作人員等方面，還有待進(jìn)一步完善。因此就無(wú)法為會(huì)計(jì)工作的有序?qū)嵤峁﹫?jiān)實(shí)可靠的保障。再加上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)呈多元化的發(fā)展態(tài)勢(shì)，對(duì)于違法亂紀(jì)行為的懲罰與打擊，缺乏嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督不斷弱化。

第三，很多國(guó)有企業(yè)的管理層與領(lǐng)導(dǎo)層，無(wú)法認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的重要性。主要將其作為會(huì)計(jì)核算工作的開展，沒有實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確收集、動(dòng)態(tài)分析、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、及時(shí)處理，為企業(yè)發(fā)展帶來了很大的安全隱患，阻礙著會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。

第四，很多國(guó)有企業(yè)，沒有為會(huì)計(jì)人員提供多元的培訓(xùn)深造途徑，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)低下。無(wú)法遵循會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的相關(guān)內(nèi)容，認(rèn)真做好自身本職工作，導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)工作比較混亂。

三、完善國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的對(duì)策探討

（一）健全法律制度

法律制度，是保障國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制落實(shí)，會(huì)計(jì)工作有效開展的關(guān)鍵。因此第一步，就需要國(guó)家政府部門，結(jié)合現(xiàn)階段的實(shí)際情況，對(duì)原有的《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行不斷調(diào)整與優(yōu)化，明確會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制在國(guó)有企業(yè)中的地位，才能引起全體員工的高度認(rèn)知。第二步，國(guó)有企業(yè)，還要基于國(guó)家的相關(guān)法律政策，立足于市場(chǎng)發(fā)展動(dòng)態(tài)，制定符合企業(yè)發(fā)展的制度體系，來保障、約束與規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的開展。并且積極通過會(huì)議、企業(yè)網(wǎng)、宣傳欄等形式，加強(qiáng)引導(dǎo)宣傳，引起基層工作人員的認(rèn)知，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的可操作性。第三步，針對(duì)會(huì)計(jì)工作中的各種違法行為，要給予嚴(yán)厲的懲罰，才能提高各項(xiàng)法律制度的權(quán)威性，營(yíng)造良好的工作環(huán)境與氛圍。只有通過會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的完善，才能改變傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式與賬務(wù)處理模式，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的密切、全面、高效監(jiān)管，為會(huì)計(jì)人員的發(fā)展，會(huì)計(jì)工作的開展，提供堅(jiān)實(shí)可靠的保障。

（二）明確崗位職責(zé)

會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的完善中，在國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)工作中，發(fā)揮著重要的價(jià)值與作用。因此還要明確其崗位職責(zé)，來強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的落實(shí)。第一步，要通過崗位責(zé)任制的建立，要求每一位工作人員，清楚認(rèn)識(shí)到自身職責(zé)，明確自身權(quán)利與義務(wù)，認(rèn)真做好自身本職工作。并且要積極與各個(gè)部門、人員展開密切交流，保障會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性與全面性，實(shí)現(xiàn)信息資源的共享。第二步，國(guó)有企業(yè)要為會(huì)計(jì)人員提供多元的培訓(xùn)深造途徑，包括會(huì)計(jì)相關(guān)理論知識(shí)、會(huì)計(jì)工作技能、職業(yè)素養(yǎng)、信息素養(yǎng)等等，才能熟悉企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，為企業(yè)發(fā)展做出巨大的貢獻(xiàn)。

（三）發(fā)揮外部監(jiān)督

外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督的同步進(jìn)行，才能保障國(guó)有企業(yè)獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展。因此第一步，就要充分發(fā)揮政府的監(jiān)督作用。通過具體監(jiān)督方法的制定，監(jiān)督形式的確定，定期或者不定期展開經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)工作的檢查，并加大懲罰力度。第二步，要充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用。比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作中，發(fā)揮著不可替代的作用。因此國(guó)有企業(yè)就要通過與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聯(lián)系，來完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。第三步，還要充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，構(gòu)建信息化、智能化、一體化會(huì)計(jì)工作平臺(tái)，來保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，會(huì)計(jì)工作的高效性，監(jiān)督機(jī)制的科學(xué)性。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，從上述分析中可以看出，國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，現(xiàn)階段還存在著一些問題，其原因也比較多，嚴(yán)重阻礙著企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此就需要針對(duì)這些問題，提出切實(shí)可行的解決策略，來加快國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的完善步伐。