管理會計報告在財務(wù)管理中的應(yīng)用探討
——以S研究院管理會計報告應(yīng)用為例

姜曉丹

一、背景

管理會計作為財務(wù)會計的重要分支，通過管理會計方法整合信息資源，從而實施規(guī)劃、決策、控制與評價活動，使財務(wù)活動與業(yè)務(wù)活動融合，進而發(fā)揮組織協(xié)同效用，提高經(jīng)營管理效率與經(jīng)濟效益。管理會計屬于對內(nèi)服務(wù)會計，側(cè)重于未來價值創(chuàng)造，并可采用不同的程序、方法和工具開展管理活動，應(yīng)用相對靈活。管理會計報告是運用管理會計方法，整合財務(wù)與業(yè)務(wù)信息，形成滿足企業(yè)價值管理需要或非盈利組織目標管理需要的內(nèi)部報告。管理會計報告作為重要的管理會計工具，可應(yīng)用在管理決策信息提供、控制、評價等活動中。S研究院為國有軍工企業(yè)，長期經(jīng)營航天應(yīng)用技術(shù)開發(fā)與新技術(shù)產(chǎn)業(yè)孵化，現(xiàn)已成功孵化幾家實體子公司。為提升管理能力、提高運用效率、發(fā)揮母公司管控作用，S研究院不斷完善內(nèi)控與風險體系建設(shè)，推行業(yè)財融合、財金管控，建立了滿足自身管理需要的管理會計體系，管理會計在財務(wù)管理中得到了一定的應(yīng)用。

二、管理會計報告在財務(wù)管理工作中發(fā)揮的作用

管理會計報告對象是組織內(nèi)部各層級管理者。管理會計報告根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理需求進行披露，相較于一般的對外財務(wù)報告，沒有統(tǒng)一的規(guī)范與格式，報告形式上更注重內(nèi)容的實質(zhì)。管理會計報告遵循問題導(dǎo)向，在財務(wù)管理工作中發(fā)揮著以下作用：

（一）管理會計報告體系作為信息載體與對外財務(wù)報告互補，促進信息溝通

所有管理會計的理論與工具的應(yīng)用， 最終都要通過管理會計報告反應(yīng)管理的目的、過程、結(jié)果、評價等信息，并據(jù)此做出相應(yīng)決策、執(zhí)行管理活動。通過管理會計報告體系，整合各類信息資源，打破信息溝通壁壘，實現(xiàn)信息有效溝通。

（二）管理會計報告為各層級使用者提供支撐決策信息，發(fā)揮規(guī)劃、控制與評價功能

管理會計報告按使用者所在管理層級，可分為戰(zhàn)略層管理會計報告、管理層會計報告、業(yè)務(wù)層會計報告，相較于傳統(tǒng)的對外財務(wù)報告，在報告對象上以內(nèi)部管理者為主，在信息收集上以管理者需求為主，報告內(nèi)容寬泛。

管理會計報告按功能劃分，可分為管理規(guī)劃報告、管理決策報告、管理控制報告和管理評價報告，管理會計報告與戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算管理、成本管理、項目管理、績效管理、風險管理等管理會計工具結(jié)合應(yīng)用，在財務(wù)管理中發(fā)揮規(guī)劃、控制與評價作用。

三、S研究院管理會計報告體系與應(yīng)用

管理會計報告可按多種標志進行分類，企業(yè)可根據(jù)自身情況建立滿足管理需要的管理會計報告體系。因治理結(jié)構(gòu)清晰、管理層級分明等原因，S研究院按管理層級建立管理會計報告體系，并制定了相應(yīng)管理制度為管理會計報告應(yīng)用提供保障。

（一）戰(zhàn)略層管理報告體系

S研究院為滿足院內(nèi)的戰(zhàn)略管理、全面預(yù)算管理、科研成本費用管理、風險管理、內(nèi)部控制評價、業(yè)績評價等管理需求，建立了包含財務(wù)戰(zhàn)略報告、綜合業(yè)績分析報告、經(jīng)營分析報告、風險分析報告、重大事項報告、內(nèi)部控制評估報告體系。

1.財務(wù)戰(zhàn)略報告。S研究院為實現(xiàn)企業(yè)愿景與目標，以五年為周期，規(guī)劃公司戰(zhàn)略。財務(wù)戰(zhàn)略是為支撐公司戰(zhàn)略而制定。財務(wù)戰(zhàn)略報告包括內(nèi)外部環(huán)境分析、財務(wù)工作目標與指導(dǎo)思想、財務(wù)戰(zhàn)略選擇與戰(zhàn)略實施方案等。2.綜合業(yè)績分析報告。S研究院按年總結(jié)全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與業(yè)績考核完成目標，分析差異原因，形成綜合業(yè)績分析報告，為戰(zhàn)略層管理決策提供依據(jù)。 3.經(jīng)營分析報告。S研究院每半年對全院的經(jīng)濟運行情況、經(jīng)營目標完成情況、影響生產(chǎn)經(jīng)營的內(nèi)外環(huán)境因素、未來半年的經(jīng)營計劃等進行總結(jié)，形成經(jīng)營分析報告，作為戰(zhàn)略層決策依據(jù)。4.風險分析報告。S研究院根據(jù)內(nèi)部風險管理制度與風險管理手冊，按年開展各級別風險評估工作，總結(jié)全年風險管理工作的成效與不足，提出下一年度面臨的風險與防范措施，形成風險分析報告。5.內(nèi)部控制評價報告。S研究院根據(jù)內(nèi)部控制評價體系，按年開展內(nèi)部控制評價工作，選取當年重點內(nèi)控事項進行測試，評價內(nèi)控流程設(shè)計與運行的有效性以及存在的缺陷，形成內(nèi)部控制評價報告。6.重大事項報告。S研究院根據(jù)院內(nèi)“三重一大”管理規(guī)定，按年總結(jié)對生產(chǎn)經(jīng)營有重大影響的事項，形成重大事項報告，為戰(zhàn)略層提供決策依據(jù)。

（二）管理層會計報告體系

S研究院管理層會計報告體系包括總會計師報告、全面預(yù)算管理報告、資產(chǎn)管理報告、成本管理報告、合同管理報告、績效評價報告等，報告對象為研究院及上級單位管理層。

1.總會計師報告。S研究院根據(jù)總會計師（財務(wù)總監(jiān)）報告管理辦法，按季度報告財務(wù)部門年度工作重點、任務(wù)分解、計劃實施、工作推進情況，為管理層提供管理有用信息。2.全面預(yù)算管理報告。S研究院全面預(yù)算管理報告包括預(yù)算編制報告、預(yù)算目標分解與下達報告、預(yù)算執(zhí)行分析報告、預(yù)算考核報告，全面反應(yīng)預(yù)算管理工作信息，為全面預(yù)算管理提供管理依據(jù)。3.資產(chǎn)管理報告。S研究院根據(jù)資產(chǎn)管理制定，定期盤查清理各類資產(chǎn)，形成專項資產(chǎn)管理報告，包括固定資產(chǎn)管理報告、往來賬款管理報告、無形資產(chǎn)管理報告、資金管理報告、長期股權(quán)投資管理報告等。4.成本費用管理報告。S研究院為加強成本費用管理工作，按季度評價成本費用管理情況，分項目分析成本費用管理存在的風險與不足，分析項目預(yù)算與實際執(zhí)行差異及原因，向責任部門發(fā)出預(yù)警并提出改進措施。5.合同管理報告。S研究院根據(jù)合同管理規(guī)定，定期清查各類合同執(zhí)行情況、收付情況，分析是否存在債權(quán)受侵、表外資產(chǎn)、潛在虧損、未盡義務(wù)以及合同管理漏洞等問題，并根據(jù)問題提出整改意見與措施。6.績效評價報告。每年末，S研究院根據(jù)績效考核管理辦法，評價院內(nèi)各責任單位預(yù)算目標和績效目標完成情況，形成績效評價報告，為管理層實施績效考核提供依據(jù)。

（三）業(yè)務(wù)層管理會計報告體系

S研究院業(yè)務(wù)層管理會計報告使用對象為各業(yè)務(wù)單元，業(yè)務(wù)單元主要包括項目管理、技術(shù)研發(fā)、生產(chǎn)采購，銷售、規(guī)劃計劃、經(jīng)營投資、人力資源。財務(wù)部門結(jié)合各單元業(yè)務(wù)需要，提供業(yè)務(wù)層管理會計報告。向項目管理部門提供項目收入、研發(fā)投入、質(zhì)量成本等信息；向技術(shù)研發(fā)部門提供具體項目研發(fā)支出信息；向生產(chǎn)采購及銷售部門提供業(yè)務(wù)預(yù)算、執(zhí)行偏差、不良指標等信息；向規(guī)劃與計劃部門提供生產(chǎn)經(jīng)營指標信息；向經(jīng)營投資部門提供股權(quán)價值、資產(chǎn)評估信息；向人力資源部提供人工成本信息。

四、管理會計報告編制與應(yīng)用的幾點思考

管理會計報告在財務(wù)管理中發(fā)揮重要作用，為提升管理會計報告質(zhì)量，優(yōu)化管理會計報告編制方法，提高管理會計報告應(yīng)用效率，現(xiàn)結(jié)合S研究院管理會計報告應(yīng)用情況，對管理會計報告編制與應(yīng)用提出以下幾點建議：

（一）完善信息化建設(shè)，搭建有效的信息互動平臺

管理會計報告離不開信息采集，信息的全面性、準確性與及時性直接影響管理會計報告的質(zhì)量。企業(yè)可利用信息化技術(shù)手段，建立集業(yè)務(wù)信息、財務(wù)信息、管理信息于一體的信息化平臺，提高信息收集效率與信息質(zhì)量，降低因內(nèi)部信息不對稱付出的管理成本，從而為管理會計報告的編制提供良好的信息基礎(chǔ)。

（二）完善管理會計報告編制、審批、報送、使用流程，提高管理會計報告應(yīng)用效率

不同層次的管理會計報告編制的側(cè)重點不同，戰(zhàn)略層管理會計報告應(yīng)簡潔、精煉、易于理解，報告結(jié)果、原因并要提出意見；管理層報告應(yīng)做到內(nèi)容全面完整、分析透徹深入；業(yè)務(wù)層管理報告要做到內(nèi)容具體、數(shù)據(jù)準確充分。同時，應(yīng)規(guī)范各類管理會計報告的審批、報送流程，規(guī)定使用對象、范圍與時效，做好管理會計報告的文檔備案與管理工作，提高管理會計報告的應(yīng)用效率。

（三）加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高管理會計人員綜合素質(zhì)

管理會計報告不僅提供財務(wù)信息，也提供非財務(wù)信息，不僅提供內(nèi)部信息，也提供外部信息，不僅包括結(jié)果信息，也包括過程信息以及分析原因、提出改進建議的信息，對管理會計的綜合素質(zhì)要求較高。因此，為保證管理會計報告的質(zhì)量，提高內(nèi)容的專業(yè)性和有用性，企業(yè)需加強對管理會計人員的綜合業(yè)務(wù)培訓(xùn)。