企業(yè)內(nèi)控管理制度的建立與完善

鄒雄英

（安儒健康產(chǎn)業(yè)（廣東）有限公司，廣東 廣州 510500）

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度概述

（一）內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵

企業(yè)內(nèi)部控制制度是指由企業(yè)領導層、中層管理干部以及全體員工，在遵守一切法律法規(guī)的基礎上，可為企業(yè)提供決策和控制相關(guān)的、可靠的會計信息，從而為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標和作業(yè)目標，為企業(yè)提供保駕護航的一種管理制度。國際上審計準則對內(nèi)部控制制度規(guī)定為：“內(nèi)部控制制度是企業(yè)的管理人員為達到管理目標而采用的組織計劃和全部方法與程序。在盡可能實行的范圍內(nèi)保證其經(jīng)營業(yè)務運行的有效性和時效性，包括嚴格遵守管理政策，保護資產(chǎn)完整，預防和揭發(fā)舞弊、錯誤，保持準確和完整的會計記錄，及時編制可靠的財務資料?！?/p>

（二）企業(yè)加強內(nèi)部控制的必要性

目前，企業(yè)要加強內(nèi)部控制建設的必要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，建設完善的內(nèi)部控制制度是防止財務舞弊發(fā)生的有效手段。因為內(nèi)部控制制度的缺失，缺乏監(jiān)管，導致發(fā)生的財務舞弊案比比皆是。例如某公司為增大盈利預測數(shù)據(jù)，采取了如下行為：第一，通過濫用準備金科目，把以前年度計提的各種準備金(如遞延稅款、壞賬準備、預提費用等)沖銷成本，增加利潤。第二，他們通過減少成本，增大資本性支出，達到增加利潤的目的，這些都是在沒有任何原始憑據(jù)，無任何授權(quán)簽字的情況下操作的，內(nèi)部控制制度的建立形同虛設。2019年，某醫(yī)藥上市公司通過仿造、涂改增值稅發(fā)票等方式虛增營業(yè)收入，通過偽造、變造大額定期存單等方式虛增300億元的貨幣資金；將不滿足會計確認條件的工程項目列入固定資產(chǎn)，增大資產(chǎn)。這樣會導致公司財務數(shù)據(jù)的失真，會影響資本市場的健康發(fā)展，也會損害各投資者的利益。因此，為了防止這樣案例的重現(xiàn)，防微杜漸，建立健全的內(nèi)部控制勢在必行。

其次，建設內(nèi)部控制制度是保證會計資料有效的重要手段。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務活動，是以會計系統(tǒng)通過匯總、分析、分類、記錄等方式，記載的一系列業(yè)務活動。財務人員對記賬憑證和單據(jù)的正確設置和規(guī)范使用，可以并保證公司的業(yè)務活動得到正確的記載。因此，只有實行了內(nèi)部控制，嚴格控制會計資料，保護和維持會計工作的順利進行，才能使企業(yè)健康良性的發(fā)展。當然，內(nèi)部控制制度的建設不止包括合理經(jīng)營的法律法規(guī)、資產(chǎn)的安全完整，還包括財務報告及相關(guān)信息真實性、完整性，只有做到這些，才能保證企業(yè)在經(jīng)營目標上，為促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標提供強有力的保障。

最后，強化內(nèi)部控制制度是健全企業(yè)管控機制的重要手段。對于企業(yè)來講，只有做好內(nèi)部管理工作，才能集中力量應對外部市場競爭與挑戰(zhàn)。經(jīng)營目標的實現(xiàn)需要以高效科學的管理為保障，而強化內(nèi)控就是提高工作效率的有效途徑。并且，有效的內(nèi)控機制還可以減輕風險帶來企業(yè)發(fā)展的沖擊，加強企業(yè)的危機處理能力和應變能力，對于企業(yè)的生存和發(fā)展均具有重要意義。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的主要問題

（一）企業(yè)缺乏內(nèi)部控制意識

內(nèi)部控制雖然已經(jīng)被管理者所重視，但是很多企業(yè)都是從小做起，還有部分是家族企業(yè)，任人唯親。在這種創(chuàng)業(yè)背景下，很難實現(xiàn)真正的內(nèi)部控制，更多的是追求短期的經(jīng)濟利潤和盲目的規(guī)模化，忽視風險的存在，一旦風險來臨時便無招架能力，導致企業(yè)早早夭折。因此，管理者如果沒有意識到內(nèi)部控制的重要性，很難讓企業(yè)走遠。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

企業(yè)建設了內(nèi)部控制機制，但是在管理上，職權(quán)未分開，未做到互相監(jiān)管。如：財務部經(jīng)理兼任內(nèi)審部經(jīng)理，內(nèi)審部的職責是對企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督，理應保持相對的獨立性，如果財務部兼任，那就會使內(nèi)部控制的執(zhí)行與監(jiān)督混為一體，失去獨立性。還有集團董事長同時兼任子公司董事長，一個人身兼數(shù)職，治理結(jié)構(gòu)當然也就形同虛設，缺乏科學決策，以及良性運行機制和執(zhí)行力，終究會導致經(jīng)營失敗，難以實現(xiàn)發(fā)展雄略。

（三）內(nèi)部控制未考慮預算制度

企業(yè)的決策者對于預算制度往往不夠重視，認為無關(guān)緊要，通常組織各部門列報預算金額，分配指標，然后月度分析完成情況，就簡單匯報給管理者，未形成專門的預算體系。特別是決策者只重視發(fā)展企業(yè)，未考慮實際的現(xiàn)金流，導致企業(yè)在周轉(zhuǎn)中出現(xiàn)現(xiàn)金流嚴重不足。如某企業(yè)擴建經(jīng)營場所，談好的投資款因為種種原因未能按時到位，原預算的裝修標準根據(jù)裝修進度又經(jīng)常修改，不斷增加費用，遠遠超出原來的報建金額，無法按時支付工程進度款被迫中斷施工，延長的時間成本，加上新場所的租金壓力，延期開業(yè)導致無現(xiàn)金流入，以及籌集資金成本令決策者頭痛不已，可見預算制度也是我們內(nèi)部控制的重要因素，是不可分割的一部分。

（四）內(nèi)部控制的執(zhí)行缺乏內(nèi)部審計

企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，并且也執(zhí)行了，但是部分企業(yè)缺乏內(nèi)部審計，沒有監(jiān)督機構(gòu)來進行管控。內(nèi)部控制執(zhí)行的好不好，設計的合不合理，需要內(nèi)部審計進行監(jiān)督，內(nèi)部審計要獨立于財務部門，是一個獨立組織。如果沒有內(nèi)部審計，就不能檢測出內(nèi)部控制存在的缺陷，因此，內(nèi)審人員或內(nèi)部審計的管理者在審計過程中就發(fā)現(xiàn)的問題，應直接且定期向決策者報告。

（五）內(nèi)部控制信息化程度不高

很多企業(yè)的內(nèi)部控制信息化程度不高，采用原始方法人工核算制造成本、計算工資等，費時也費力，并容易出錯。如武漢紅十字會在人手十分緊張的情況下，軟件系統(tǒng)也跟不上，導致防疫物資遲遲不能發(fā)出，在引進新的信息管理系統(tǒng)后，物資能快速送到防疫區(qū)，可見信息化管理是相當重要。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議

（一）樹立企業(yè)全面內(nèi)部控制意識

首先，企業(yè)的管理者要足夠重視內(nèi)部控制，并且親力親為，帶領員工上下一起參與內(nèi)部控制的建設，掌握內(nèi)控知識和理念，才能真正促進內(nèi)部控制有效實施，只有領導介入是不可能的。其次，要在日常管理中融入全員參與內(nèi)控的氛圍，建立與員工密切相關(guān)的各種制度，比如考勤制度以及獎懲措施等，對全體員工進行培訓和宣傳，樹立全員參與內(nèi)部控制的建設。

（二）完善內(nèi)部控制制度

完善內(nèi)部控制制度是企業(yè)發(fā)展的重要因素，任何一個單位，盡管規(guī)模大小不一，企業(yè)性質(zhì)特點不同，都應該根據(jù)各自的具體情況建立必要的內(nèi)部控制制度。例如，首先我們可以從注重企業(yè)文化的培養(yǎng)入手，因為企業(yè)文化是內(nèi)控環(huán)境因素的重要組成部分，良好的企業(yè)文化可以促進內(nèi)控機制的有效運作。其次，可以執(zhí)行輪崗作業(yè)，關(guān)鍵崗位輪崗是一項內(nèi)控措施，可發(fā)現(xiàn)和揭露關(guān)鍵崗位的舞弊行為，輪崗前應培訓員工使其水平能夠勝任。然后，將全體員工實施內(nèi)控情況作為績效考評的依據(jù)，只有全員參與，并與自己親身相關(guān)，才能完善內(nèi)部控制制度的建設。最后，建立反舞弊機制，對舞弊行為做到零容忍。

內(nèi)部控制自我評價應當綜合評價內(nèi)部控制的設計與運行情況，根據(jù)適應性原則，內(nèi)控是一個不斷發(fā)展變化完善的過程，應隨著企業(yè)情況變化加以調(diào)整，使管理更加完善。

（三）健全企業(yè)預算管理制度

企業(yè)應建立完整的預算管理制度，一套完整的預算制度包含預算編制、預算控制和預算評價。根據(jù)企業(yè)從事的行業(yè)、規(guī)模、特性編制一套相應的預算體系，從而制定各個環(huán)節(jié)預算控制手段，最后根據(jù)實施對預算進行總體評價和考核。同時我們要根據(jù)企業(yè)的規(guī)模大小，制定發(fā)展戰(zhàn)略目標，擬訂出短、中、長期預算方案。預算實施后，定期總結(jié)，不斷修訂預算體系，最后做到預算管理制度與內(nèi)控制度互相結(jié)合，共同促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（四）增強企業(yè)內(nèi)控制度的監(jiān)督管理機制

內(nèi)部審計機構(gòu)應當隨時接受內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時糾正，應當按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告；如果檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制存在重大缺陷，應直接向最高決策者報告。只有增強企業(yè)內(nèi)控制度監(jiān)督，才能發(fā)揮內(nèi)控制度的作用，更好地為企業(yè)服務。

（五）提升企業(yè)內(nèi)控制度的信息化管理水平

企業(yè)管理信息化，是大勢所趨，各行各業(yè)都在進行信息化管理，只有建設了信息化管理，才能更高效、快捷、使企業(yè)管理更上一個臺階。比如企業(yè)根據(jù)成本與效益原則，可以選擇ERP內(nèi)部管理系統(tǒng)，OA辦公系統(tǒng)、電子商務系統(tǒng)等。如果企業(yè)資本有限，也可以選擇與公司行業(yè)相同的軟件管理，如物流行業(yè)有物流軟件系統(tǒng)，醫(yī)療行業(yè)選取醫(yī)療系統(tǒng)，制造行業(yè)選用NC用友、金蝶軟件管理系統(tǒng)等。不管企業(yè)大小，都可以在內(nèi)控制度中提升信息化管理，因為信息系統(tǒng)是最有效的信息傳遞系統(tǒng)，傳遞速度快，科學，高效，快捷，節(jié)約成本。

綜上所述，當今經(jīng)濟快速發(fā)展，內(nèi)部控制制度的作用越來越明顯，它是現(xiàn)代企業(yè)、事業(yè)單位、中小企業(yè)在經(jīng)濟活動進行管理時，所采用的一種重要的管理手段，是企業(yè)有效的管理體系中不可缺少的一個組成部分。內(nèi)控控制的建立和執(zhí)行是以實現(xiàn)企業(yè)最大經(jīng)濟效益為目標，它貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理，就需要加強內(nèi)部控制，建立相應的內(nèi)部控制制度，并且在執(zhí)行中不斷完善它，使其企業(yè)平穩(wěn)、良性健康的發(fā)展。