內(nèi)控理念下高校財務(wù)預(yù)算管理的優(yōu)化思路探討

袁佳

（湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)校，湖南 長沙 410208）

一、前言

根據(jù)高等院校性質(zhì)來講，屬于非營利組織，在社會公眾之間對其他的價值做出確切限定，一旦高等院校的實(shí)際行為背離這一范圍，將大幅降低社會公眾對其信任度。通過探索現(xiàn)階段高等院校的實(shí)際情況發(fā)現(xiàn)，雖然發(fā)生部分市場化資金籌措行為，但是未從根本上解決資源不足問題，甚至對高等院校產(chǎn)生較大消極影響。

二、預(yù)算管理內(nèi)部控制環(huán)境

（一）運(yùn)行機(jī)制

預(yù)算管理的運(yùn)行機(jī)制包括決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制、協(xié)同機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制?！洞髮W(xué)章程》是大學(xué)的根本大法，規(guī)范和明確了辦學(xué)治校的基本原則和重要事項(xiàng)，明確了學(xué)校的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)了學(xué)校依法治校的精神。大學(xué)“三重一大”集體決策實(shí)施辦法明確學(xué)校重大決策、重要人事任免、重大項(xiàng)目安排和大額資金運(yùn)作必須由領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究做出決定，有利于學(xué)校在經(jīng)濟(jì)管理中嚴(yán)格遵守國家財經(jīng)法規(guī)和制度，防范和糾正管理方面的違紀(jì)問題。在高等院校內(nèi)部組建不同小組與委員會，比如招投標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組、預(yù)算管理委員會等，如此方可加大財務(wù)管理強(qiáng)度，更加高效地利用國有資產(chǎn)，進(jìn)一步增加收益，為其完整性以及安全性提供重要保障。

（二）內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置

在高等院校內(nèi)部，加強(qiáng)控制建設(shè)，應(yīng)該以學(xué)校與不同部門為對象，整合各種結(jié)構(gòu)圖，與此同時針對內(nèi)部結(jié)構(gòu)，清楚了解與掌握其職責(zé)，探索職能缺失等現(xiàn)象。從高校預(yù)算管理的角度來講，應(yīng)該針對各個委員會以及部門，明確它們的職責(zé)，面向預(yù)算管理關(guān)鍵崗位，清楚劃分其職責(zé)與要求，不僅可以反映出權(quán)利的制約，還可以體現(xiàn)出不相容崗位分離的原則。

無論是機(jī)構(gòu)設(shè)置還是崗位職責(zé)劃分，均可發(fā)生變化，在外部監(jiān)督與管理轉(zhuǎn)變自身要求、管理手段日益完善、信息化建設(shè)逐步落實(shí)的過程中，它們都應(yīng)進(jìn)行合理調(diào)整。舉例而言，為使預(yù)算改革更加深入，完善預(yù)算審核機(jī)制，提高預(yù)算管理制度的合理性與規(guī)范性，高等院校應(yīng)該以三年為周期制定支出規(guī)劃，增強(qiáng)各項(xiàng)工作的規(guī)范化，比如項(xiàng)目庫管理等，貫徹落實(shí)績效評價工作。隨著我國預(yù)算管理改革不斷開展，高等院校應(yīng)該提高對內(nèi)部機(jī)構(gòu)的重視程度，及時、合理調(diào)整崗位職責(zé)，加大項(xiàng)目管理強(qiáng)度，將項(xiàng)目庫管理落到實(shí)處。

（三）信息化建設(shè)

在內(nèi)部控制過程中，為達(dá)成建設(shè)目標(biāo)，完善管理程序，提高管理效率，高等院校需要加強(qiáng)信息化建設(shè)。健全與升級財務(wù)系統(tǒng)，確保其可以控制一系列預(yù)算項(xiàng)。通過利用財務(wù)查詢系統(tǒng)，應(yīng)該可以實(shí)時查詢項(xiàng)目余額等。密切聯(lián)系科研系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)，在兩者之間的完成對接，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目信息等推送的目標(biāo)。以國有資產(chǎn)為中心，緊密結(jié)合其管理系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)兩者之間的對接，由此完成資產(chǎn)入庫和入賬信息的推送。充分結(jié)合內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)兩者之間的對接，前者實(shí)時獲取入賬信息以及報賬信息，貫徹落實(shí)審計(jì)工作。從采購環(huán)節(jié)出發(fā)完成平臺搭建，然后結(jié)合財務(wù)系統(tǒng)，達(dá)成全流程管理的目標(biāo)，包括申購、收貨以及入賬等[1]。圍繞合同管理，科學(xué)搭建平臺，并與財務(wù)系統(tǒng)以及招投標(biāo)系統(tǒng)結(jié)合，把控合同的執(zhí)行進(jìn)度等。從人事部門以及離退休部門的角度來講，應(yīng)該同財務(wù)系統(tǒng)共享數(shù)據(jù)，從而服務(wù)于高校管理，使其應(yīng)用準(zhǔn)確、有效的數(shù)據(jù)，在更大程度上提升管理水平。

（四）業(yè)務(wù)流程再造

隨著高等院校財務(wù)深化改革，并且不斷加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，勢必需要再造業(yè)務(wù)流程。在預(yù)算管理方面，為加大內(nèi)控建設(shè)強(qiáng)度，應(yīng)該以目前的流程為對象，做好梳理工作，清晰了解與掌握不同部門與崗位承擔(dān)的職責(zé)以及流程，明確其中的控制重點(diǎn)，并通過書面形式呈現(xiàn)出來。在高等院校進(jìn)行一系列改革之后，不同業(yè)務(wù)承擔(dān)的職責(zé)有所改變，暴露出諸多問題，比如沒有明確具體人員等。一些職責(zé)沒有劃分清楚，而且權(quán)限較為模糊，由此引發(fā)推諉責(zé)任的現(xiàn)象。為此，高等院校需要采取各項(xiàng)有效措施，整合不同部門，梳理崗位職責(zé)，合理改變?nèi)藛T分工，保證不相容崗位相分離，再造業(yè)務(wù)流程[2]。

三、從內(nèi)部控制角度分析高校預(yù)算內(nèi)控的重要性

通過探索高等院校內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)，共有四項(xiàng)鮮明特征，一是非營利性，二是廣泛性，三是復(fù)雜性，四是多樣性。根據(jù)辦學(xué)資金實(shí)際情況發(fā)現(xiàn)，其使用十分錯雜。部分高等院校并沒有按照相關(guān)規(guī)定和要求使用資金，具有較強(qiáng)隨意性，在使用資金之間沒有科學(xué)編制統(tǒng)一規(guī)劃，部分單位缺乏密切監(jiān)督，未貫徹落實(shí)預(yù)算，更有甚者發(fā)生徇私舞弊現(xiàn)象，進(jìn)而嚴(yán)重浪費(fèi)資金，不僅降低了資金利用率，也阻礙了財務(wù)管理發(fā)展。

其一，從內(nèi)控角度來看，在高等院校中通過進(jìn)行預(yù)算內(nèi)控，不僅可以為校內(nèi)管理提供有效幫助，還可以以辦學(xué)資金為對象，實(shí)時監(jiān)督其應(yīng)用狀況，降低資金浪費(fèi)現(xiàn)象發(fā)生率，盡可能在最大程度上提高資金利用率。其二，在高等院校中通過高效開展內(nèi)控工作，能夠緊密聯(lián)系長期發(fā)展規(guī)劃和實(shí)際預(yù)算，從而提升資金利用率。其三，在落實(shí)預(yù)算內(nèi)控工作之后，能夠?qū)Ω叩仍盒５呢攧?wù)信息產(chǎn)生有利影響，實(shí)現(xiàn)其真實(shí)性以及可靠性的最大化[3]。

四、高校財務(wù)預(yù)算管理存在的問題

（一）意識淡薄

在高等院校財務(wù)預(yù)算方面，往往缺乏管理意識，沒有調(diào)動管理者的主觀能動性，而在財務(wù)管理中，預(yù)算管理是其不可分割的一部分，需要領(lǐng)導(dǎo)不斷提高自身重視程度，將此項(xiàng)工作落到實(shí)處。不過根據(jù)實(shí)際情況來看，預(yù)算管理意識有待強(qiáng)化，以往傳統(tǒng)的管理意識無法滿足當(dāng)前高等院校的發(fā)展需求。首先，當(dāng)高等院校開展財務(wù)預(yù)算編制工作時，通常以原有基數(shù)為基礎(chǔ)，在一定程度上增加編制，致使此項(xiàng)工作脫離實(shí)際。然后，未貫徹落實(shí)預(yù)算執(zhí)行工作，經(jīng)常調(diào)整改動支出計(jì)劃，大幅降低預(yù)算管理作用，而且無法及時、正確考核與評價預(yù)算管理。

（二）程序不合理

通過探索預(yù)算編制流程發(fā)現(xiàn)，較為缺乏合理性，削弱預(yù)算管理效果，而為確保預(yù)算編制的科學(xué)性，首先必須制定合理、規(guī)范的預(yù)算程序。不過因?yàn)橄鄬p視預(yù)算編制，所以此項(xiàng)工作流于表面，以原有基數(shù)為基礎(chǔ)，在一定程度上增加預(yù)算編制數(shù)據(jù)，由此以不同部門與二級學(xué)院為對象，完成預(yù)算編制。在此情況下，預(yù)算編制脫離實(shí)際，不同部門并未全部參與，缺乏調(diào)查研究，編制出的財務(wù)預(yù)算違背部門實(shí)際[4]。所以，針對高等院校預(yù)算管理而言，一方面尚需提高對編制的重視程度，未全面開展預(yù)算編制工作等。另一方面沒有建立健全流程制度，且規(guī)范性欠缺，因此當(dāng)進(jìn)行預(yù)算編制時，存在預(yù)算項(xiàng)目不清等現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算編制出現(xiàn)諸多漏洞。

（三）分析不全面

針對預(yù)算編制數(shù)據(jù)而言，沒有從各個方面進(jìn)行分析，不利于預(yù)算管理，降低其有效性，此項(xiàng)工作的基礎(chǔ)為預(yù)算編制真實(shí)有效，可以在全面分析數(shù)據(jù)的前提下，使預(yù)算管理更加有效。不過，當(dāng)實(shí)際進(jìn)行預(yù)算編制時，首先缺乏編制數(shù)據(jù)，無法從各個方面獲取財務(wù)數(shù)據(jù)。然后，未從不同方面分析財務(wù)數(shù)據(jù)，工作缺乏主動性，因此編制數(shù)據(jù)不夠真實(shí)[5]。除此之外，在財務(wù)預(yù)算過程中，往往較為隨意，沒有將編制規(guī)劃等落到實(shí)處，未建立健全獎懲制度，無法保證預(yù)算執(zhí)行效率。

五、內(nèi)控理念下高校財務(wù)預(yù)算管理的優(yōu)化對策

近年來社會主義市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，為適應(yīng)這一背景，國內(nèi)預(yù)算編制取得長足進(jìn)步，其規(guī)范性越來越強(qiáng)?，F(xiàn)階段在進(jìn)行預(yù)算編制的過程中，我國財政部門從各個方面執(zhí)行與落實(shí)部門預(yù)算。根據(jù)我國教育系統(tǒng)實(shí)際情況來看，近些年也逐步落實(shí)部門預(yù)算。在預(yù)算編制過程中，所應(yīng)用的方法是零基預(yù)算結(jié)合項(xiàng)目預(yù)算，做到人員經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)，公用經(jīng)費(fèi)按定額以及專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)按項(xiàng)目，以不同部門為對象，在一定程度上提高財政保證其經(jīng)費(fèi)的程度。基于政府執(zhí)行部門預(yù)算的條件下，高等院校進(jìn)行預(yù)算管理，因此高等院校在預(yù)算中占據(jù)主體地位，在掌握自主權(quán)的同時，政府預(yù)算主體對其產(chǎn)生較大約束。所以對于高等院校而言，在開展預(yù)算編制工作時，以高校整體為切入點(diǎn)，從多種途徑籌措資金，并實(shí)施一體化管理，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建完善的預(yù)算管理體系。以科學(xué)編制預(yù)算為基礎(chǔ)，在不同部門以及二級學(xué)院中將財務(wù)活動等落到實(shí)處，同時建立健全內(nèi)控制度，并將權(quán)責(zé)與效率集為一體。

（一）嚴(yán)格預(yù)算管理

以高等院校中的不同責(zé)任單位為對象，督促它們從各個途徑籌集資金。當(dāng)國家開展預(yù)算審計(jì)工作時往往會出現(xiàn)一些問題，為避免這部分問題出現(xiàn)在高等院校中，需要圍繞預(yù)算管理，加大管控強(qiáng)度，不斷提高其有效性。在加強(qiáng)預(yù)算管理之后，對不同責(zé)任單位產(chǎn)生積極影響，使其主動籌資，在提高收入的同時嚴(yán)控支出，從而在第一時間提供資金，并確保其應(yīng)用的合理性，進(jìn)一步促進(jìn)校內(nèi)一系列事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在高等院校資金管理過程中，預(yù)算管理發(fā)揮著重要作用，是一項(xiàng)關(guān)鍵工具，有利于內(nèi)部控制，可有效監(jiān)督內(nèi)控活動。通過實(shí)施科學(xué)的預(yù)算管理，能夠合理協(xié)調(diào)不同部門的目標(biāo)和高校整體目標(biāo)，從而為消極管理層提供幫助，使其科學(xué)分配教學(xué)資源。

（二）預(yù)算編制的規(guī)范管理

根據(jù)現(xiàn)階段高等院校財務(wù)制度的實(shí)際情況來看，深入預(yù)算過程中，已沖破其內(nèi)外界限，應(yīng)該以預(yù)算管理為中心，建立健全新型綜合財務(wù)預(yù)算體制，做到大收入與大支出。因此，在預(yù)算編制與確定等不同階段中，高等院校均需制定清晰的標(biāo)準(zhǔn)與要求，由此為預(yù)算管理提供重要保障，使其具有權(quán)威性。當(dāng)前不少高等院校已建立與落實(shí)國庫集中支付制度，因此對于預(yù)算編制而言，必須不斷提升其科學(xué)性。在預(yù)算管理內(nèi)控中，預(yù)算過程控制最為重要。其一需要深入財務(wù)處，嚴(yán)控其預(yù)算管理。其二應(yīng)該以責(zé)任為切入點(diǎn)，下放預(yù)算職責(zé)，使其到達(dá)不同職能部門，在每一責(zé)任中心中完成預(yù)算管理。

六、結(jié)束語

綜上所述，以預(yù)算編制原則為參照，高等院校財務(wù)部門科學(xué)劃分資金，通過專家管理凸顯預(yù)算最為重要的部分，合理分配資源。從自己分配角度來看，一般可以分成兩類，一是教學(xué)費(fèi)用，二是實(shí)施費(fèi)用，體現(xiàn)出教學(xué)重點(diǎn)，為資金分配有效性提供重要保障。