談發(fā)電企業(yè)成本分析及管控措施
——以A公司為例

臧德蘭

（山東惠普矸石電力股份有限公司，山東 泰安 271219）

隨著電力改革全面推進(jìn)，電力上游至電力各產(chǎn)業(yè)鏈乃至用戶側(cè)價(jià)格仍以計(jì)劃調(diào)控為主導(dǎo)，政府對(duì)上網(wǎng)電價(jià)還要嚴(yán)格管制。同時(shí)，在去產(chǎn)能背景下，煤炭市場正在由買方市場向賣方市場過渡，煤炭漲價(jià)的成本由企業(yè)自己來承擔(dān)，導(dǎo)致其利潤空間被壓縮。因此火力發(fā)電企業(yè)迫切需要降本增效，然而目前，電力企業(yè)在成本分析與管理方面仍然存在許多問題。為此，本文通過對(duì)燃煤的采購成本和燃燒成本分析，研究電力企業(yè)成本的可控途徑和方法。

一、發(fā)電企業(yè)成本分析的作用

成本分析是利用成本核算提供的成本數(shù)據(jù)，分析成本水平與構(gòu)成變動(dòng)情況，查明影響成本變動(dòng)的各個(gè)因素和產(chǎn)生原因，并采取有效措施進(jìn)行成本管控。

根據(jù)本量利公式：

利潤=銷售收入—固定成本—變動(dòng)成本

=銷量×單價(jià)—固定成本—（直接材料+直接人工+制造費(fèi)用）

目前火力發(fā)電企業(yè)燃煤成本約占總成本的70%左右，從以上公式可以看出，在銷量、單價(jià)、固定成本一定的情況下，為了實(shí)現(xiàn)預(yù)定利潤，電力企業(yè)就要在變動(dòng)成本中的直接材料（煤炭）上，下功夫。因?yàn)樽儎?dòng)成本屬于可控成本，價(jià)格對(duì)采購部門是可控的；耗用量對(duì)生產(chǎn)部門是可控的。通過對(duì)比分析法，從燃煤價(jià)差和量差形成的兩個(gè)環(huán)節(jié)來展開分析。

新形勢下，要求財(cái)務(wù)人員由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)向管理會(huì)計(jì)，實(shí)現(xiàn)“業(yè)財(cái)融合”，財(cái)務(wù)要細(xì)致全面地構(gòu)建成本分析體系，通過成本分析與管理相結(jié)合，讓管理者可以把控公司的營運(yùn)狀況，并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行跟蹤管理。

二、案例公司簡介和成本分析與管控存在的問題

（一）案例公司簡介及成本管理現(xiàn)狀

A公司主要從事煤矸石發(fā)電、供熱及售電業(yè)務(wù)，是國家重點(diǎn)扶持的節(jié)能環(huán)保和資源綜合利用項(xiàng)目，是山東省首家以煤矸石為燃料的地方公用火力發(fā)電廠。

為實(shí)現(xiàn)降本增效，公司利用財(cái)務(wù)成本分析與企業(yè)管理相結(jié)合，制定了一系列的控制措施。第一，供應(yīng)商由原來的中間商，全部改由從煤礦采購，直接降低了采購成本。第二，燃煤化驗(yàn)由原來批量化驗(yàn)，改由一車一化驗(yàn)，保證了煤炭質(zhì)量關(guān)。第三，加強(qiáng)燃煤配比及運(yùn)行環(huán)節(jié)的管理，不斷提高員工操作技能，對(duì)重點(diǎn)耗能設(shè)備操作人員加強(qiáng)考核力度。嚴(yán)抓采購和燃運(yùn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)內(nèi)部成本管控，企業(yè)利潤大幅上升。

（二）案例公司成本分析與管控存在的問題

1．成本分析發(fā)揮不了最大價(jià)值，不能與業(yè)務(wù)相結(jié)合

當(dāng)前，發(fā)電企業(yè)越來越重視成本分析，但成本分析往往流于形式，發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。分析目標(biāo)不明確，目標(biāo)成本與實(shí)際成本只能從總體上進(jìn)行比較分析，不能按成本中可控的變動(dòng)成本，進(jìn)行對(duì)比分析，所以很難發(fā)現(xiàn)主要成本增減變化的環(huán)節(jié)和形成原因。不能針對(duì)性的制定改進(jìn)措施，成本管理控制的成效不大。

如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)重視不夠，不讓財(cái)務(wù)人員參與企業(yè)的管理和經(jīng)營。財(cái)務(wù)人員工作熱情和積極性不高，不會(huì)主動(dòng)去了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)成本變化情況，更不會(huì)主動(dòng)去為成本管理提供建議，成本分析和管理控制作用很難相結(jié)合，做不到“業(yè)財(cái)融合”。

2．激勵(lì)機(jī)制力度不夠

成本分析最終目的是為了降本增效，為了達(dá)到這個(gè)目的，企業(yè)會(huì)采取一些獎(jiǎng)懲措施。但對(duì)主要技術(shù)骨干以及勞動(dòng)強(qiáng)度大、責(zé)任心強(qiáng)且能控制成本關(guān)鍵點(diǎn)的崗位，其價(jià)值體現(xiàn)和付出得不到對(duì)等的回報(bào)，沒有很好地將節(jié)約成本與控制者切身利益相聯(lián)系，獎(jiǎng)勵(lì)力度不夠，很難真正調(diào)動(dòng)員工的主觀積極性和技術(shù)創(chuàng)造性。

三、案例公司成本分析與管控的對(duì)策

（一）利用成本分析法，對(duì)燃煤價(jià)差增加原因進(jìn)行分析

首先，采購環(huán)節(jié)是否嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，中間供應(yīng)商提供的煤質(zhì)，質(zhì)量無法保證。最好直接與三家以上煤礦，以競標(biāo)方式簽訂長期采購合同，來取得質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的煤炭。

其次，取樣、化驗(yàn)環(huán)節(jié)是否嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行，煤質(zhì)化驗(yàn)結(jié)果直接影響燃煤價(jià)格的高低。這些重要崗位，要有制衡性，互相監(jiān)督和制約。

最后，結(jié)算環(huán)節(jié)是否嚴(yán)格執(zhí)行合同約定，因?yàn)槿济簝r(jià)格都是依據(jù)化驗(yàn)結(jié)果來計(jì)算的。以煤泥為例，對(duì)揮發(fā)分指標(biāo)的約定：3000-3500大卡，標(biāo)準(zhǔn)是22%；2500-3000大卡，標(biāo)準(zhǔn)20%；每低于標(biāo)準(zhǔn)一個(gè)百分點(diǎn)，每大卡扣0.002元。對(duì)硫份指標(biāo)的約定：按標(biāo)準(zhǔn)1.5，每超0.1，每大卡扣0.005元。對(duì)熱值的約定：低于標(biāo)準(zhǔn)熱值，每大卡扣0.1元。

根據(jù)煤質(zhì)化驗(yàn)結(jié)果計(jì)算燃煤單價(jià)：

煤泥購入單價(jià) =（低位發(fā)熱量/4.186×合同約定每大卡價(jià)格—各項(xiàng)扣價(jià)）

=總價(jià)—各項(xiàng)扣價(jià)

從以上數(shù)據(jù)分析可以看出：燃煤價(jià)格變化，受煤質(zhì)成分的影響，也就是煤質(zhì)決定著價(jià)格。所以要根據(jù)企業(yè)情況進(jìn)行全方位、全過程地去管理，查找漏洞，明確各部門的職責(zé)。

（二）利用成本分析法，對(duì)燃煤量差增加原因進(jìn)行分析

首先，有可能機(jī)組老化，維修更換不及時(shí)，設(shè)備技術(shù)保養(yǎng)和改造不到位，運(yùn)行不經(jīng)濟(jì)會(huì)造成燃煤的浪費(fèi)。

其次，運(yùn)行操作是不是最佳方式，要在運(yùn)行中探索適合自己爐型及運(yùn)行工況的燃燒方式。比如：對(duì)主蒸汽壓力、排煙溫度、飛灰可燃物、給水溫度、爐膛溫度、一二次風(fēng)的控制等。生產(chǎn)環(huán)節(jié)的跑、冒、滴、漏現(xiàn)象，也是無形的浪費(fèi)?？刂坪萌紵拿總€(gè)環(huán)節(jié)，讓燃料充分燃燒，提高燃料的熱效率和穩(wěn)定性，科學(xué)合理地判斷煤耗水平以及最佳安全經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況。

最后，燃煤摻合比至關(guān)重要。將發(fā)熱量較低的煤矸石、煤泥等燃料，與發(fā)熱量較高的優(yōu)質(zhì)煤摻配起來，達(dá)到機(jī)組鍋爐運(yùn)行所需發(fā)熱量的燃燒，從而有效降低發(fā)電燃煤成本。

下面以煤泥和蘭炭為例，來分析燃煤配比的必要性。

“十三五”計(jì)劃末年，國家加大了燃煤指標(biāo)壓減政策，蘭炭不在燃煤指標(biāo)以內(nèi)，所以緊跟國家政策的要求，有些企業(yè)已用蘭炭代替高熱值的煤發(fā)電。蘭炭作為一種清潔煤燃料，節(jié)能減排效果十分明顯。它是一種新型的碳素材料，是經(jīng)過煤雜質(zhì)加工后的一種無煙煤，燃燒起來無煙無味，清潔環(huán)保。發(fā)熱量高、硫分很低，能夠替代散煤燃燒，是國家指定的新型清潔能源，提倡清潔煤發(fā)電，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)節(jié)能降耗目的。

煤泥熱值3000大卡左右，價(jià)格約230元/噸；蘭炭熱值6000大卡左右，價(jià)格約800元/噸。蘭炭的熱值相當(dāng)于2倍的煤泥，但是單價(jià)是它的3.5倍，所以兩者要按比例進(jìn)行摻燒。先化驗(yàn)出入爐煤的熱值，用電子皮帶秤計(jì)量入爐煤量，按最佳運(yùn)行工況進(jìn)行配比燃燒。

把控好燃煤摻合比，找出成本最佳經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式，即滿足環(huán)保指標(biāo)中二氧化硫、氮氧化物、煙塵等可燃物排放要求，又是最佳燃煤配料方案，是降低發(fā)電燃煤成本的關(guān)鍵。

（三）要全程監(jiān)控，跟蹤管理

實(shí)現(xiàn)燃煤成本在線全程監(jiān)控措施，從燃煤采購入廠到地磅計(jì)量、煤場管理、取樣、化驗(yàn)、上煤配煤、燃燒等各個(gè)環(huán)節(jié)，使各個(gè)部門能夠及時(shí)了解當(dāng)前燃煤信息，指導(dǎo)運(yùn)行操作人員，看到燃燒中技術(shù)參數(shù)的變化，及時(shí)做出調(diào)整。采購環(huán)節(jié)是企業(yè)降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益最有效、最直接的途徑之一；發(fā)電燃煤環(huán)節(jié)煤耗量，是成本控制的重點(diǎn)，通過操作技術(shù)水平和運(yùn)行參數(shù)相結(jié)合，來提升設(shè)備的內(nèi)部效益，減少排煙熱損失，降低成本提高產(chǎn)能。

（四）發(fā)揮人力資源效益，實(shí)行全面獎(jiǎng)懲

1．加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，發(fā)揮人力資源效益

讓全廠職工牢固樹立主人翁精神，能深刻意識(shí)到“廠興我榮，廠衰我恥”的高度責(zé)任感，盡職盡責(zé)與企業(yè)同呼吸共命運(yùn)。廣泛開展“嚴(yán)格管理，挖潛降本，增收節(jié)支”活動(dòng)，增強(qiáng)員工厲行節(jié)約，杜絕浪費(fèi)的意識(shí)，讓每個(gè)員工都充分意識(shí)到企業(yè)發(fā)展所面臨的嚴(yán)峻形勢，真正形成抓節(jié)約挖潛力的良好氛圍。以各部門和生產(chǎn)車間為主，結(jié)合企業(yè)自身情況，實(shí)行人才優(yōu)化體制，能者上，庸者下，最大限度地發(fā)揮人力資源效益。

2．制定一系列的考核制度，實(shí)行全面獎(jiǎng)懲，責(zé)任落實(shí)到人

建立健全管理考核體系，設(shè)立成本考核領(lǐng)導(dǎo)小組。年初制定出全年考核計(jì)劃，根據(jù)總體考核目標(biāo)，將任務(wù)層層分解細(xì)化、量化到各項(xiàng)成本考核中，逐級(jí)落實(shí)到車間、班組和每個(gè)人，明確責(zé)任，讓職工參與到成本控制中來。加大對(duì)重要指標(biāo)的考核，激發(fā)職工的工作動(dòng)力和積極性。比如對(duì)運(yùn)行操作人員煤耗量的考核，在發(fā)電量和煤質(zhì)一定的情況下，根據(jù)燃煤計(jì)劃節(jié)超的多少，對(duì)運(yùn)行人員耗煤量給予考核獎(jiǎng)懲，把成本控制用到發(fā)電企業(yè)每一個(gè)生產(chǎn)流程及管理過程中。有效地促使每個(gè)員工都主動(dòng)地去核算，抓節(jié)約，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿在企業(yè)管理中的作用。

（五）加大技術(shù)更新力度

發(fā)電企業(yè)必須不斷投入資金，進(jìn)行技術(shù)改造，對(duì)能耗指標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化，有效降低發(fā)電機(jī)組發(fā)電煤耗，全面提高燃煤發(fā)電機(jī)組的效率。企業(yè)要緊跟時(shí)代步伐，逐步更新原有的技術(shù)體系，淘汰落后設(shè)備，以提高鍋爐的能源利用效率，降低鍋爐熱損失，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)節(jié)能降耗的目的。

四、結(jié)語

節(jié)能降耗是每個(gè)企業(yè)的生存之本。燃煤運(yùn)行環(huán)節(jié)，煤耗量多少，直接影響企業(yè)成本，是成本控制的核心。根據(jù)燃燒情況，找出煤耗量變化的環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地去管理。企業(yè)只有通過長期運(yùn)行探索，用大量統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，總結(jié)出一套完整的，適合自身爐型和運(yùn)行工況的，能降低燃煤發(fā)電成本的運(yùn)行操作流程。并通過對(duì)發(fā)電企業(yè)燃煤成本的分析，指明了燃煤成本降低的途徑和方法，使得每個(gè)與成本有關(guān)的環(huán)節(jié)，都能實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理和控制。深挖節(jié)約成本的潛力，狠抓內(nèi)部成本管理，向管理要效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的同時(shí)，也減少了煤炭資源消耗。