企業(yè)稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避研究

張江

（鞍山紫竹第三軋鋼有限公司，遼寧 鞍山 114000）

一、企業(yè)稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）稅收籌劃過程中產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)。法律風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)制定的稅收籌劃方案被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為違法行為后，應(yīng)承擔(dān)的補(bǔ)稅甚至是行政處罰的責(zé)任。最初稅收籌劃是財(cái)務(wù)人員通過合理地選擇會(huì)計(jì)政策，使企業(yè)稅款繳納行為在法律允許的范圍，最終使企業(yè)涉稅行為符合國(guó)家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠條款。而個(gè)別的企業(yè)管理層為享受不屬于優(yōu)惠條款的優(yōu)惠，通過虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或虛假編制會(huì)計(jì)記錄，則將承受一定的違反法律責(zé)任。企業(yè)應(yīng)在違法與合法之間選擇合適的“度”，以避免企業(yè)受到相應(yīng)的法律懲罰。目前，一些企業(yè)財(cái)務(wù)人員利用稅法漏洞或細(xì)則出臺(tái)滯后的空隙，通過事先對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行安排或調(diào)整會(huì)計(jì)政策，以達(dá)到避稅目的，這樣的行為雖然無(wú)法暫時(shí)被認(rèn)定為違法，但與稅收法律的精神與意圖相違背。這樣的企業(yè)將會(huì)對(duì)整個(gè)國(guó)家稅收體系的公平性造成傷害，也對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定性造成影響。因此，偷稅與避稅雖然只是一字之差，但如果企業(yè)不能在法律允許的范圍內(nèi)操作，將會(huì)承受過多的法律責(zé)任。

（二）稅收籌劃實(shí)施結(jié)果不確定性風(fēng)險(xiǎn)。制定再科學(xué)、有效的稅收籌劃方案，也需要被稅務(wù)機(jī)關(guān)所認(rèn)可，只有稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為其合法，才是真正意義上的稅收籌劃。而在這一過程中，企業(yè)的稅收籌劃方案將會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)工作人員判斷方面的影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)及主觀意愿則將對(duì)企業(yè)稅收籌劃方案的合法性造成巨大的影響。因此，不同企業(yè)相同的稅收籌劃方案的合法性，將會(huì)因?yàn)椴煌悇?wù)機(jī)關(guān)工作人員的判斷而出現(xiàn)截然相反的結(jié)論，這種風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)不可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)，需要企業(yè)通過強(qiáng)化學(xué)習(xí)、積極溝通等措施予以防范。

（三）稅收籌劃造成企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所謂的籌劃經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)制定的稅收籌劃方案因不確定的因素而無(wú)法獲得預(yù)期的收益及彌補(bǔ)企業(yè)稅收籌劃成本支出，而且還將受到法律的制裁，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受到損失。例如，企業(yè)如果制定的稅收籌劃方案無(wú)法發(fā)揮作用，則之前付出的財(cái)務(wù)人員工資成本及相關(guān)專家聘請(qǐng)、代理等費(fèi)用則無(wú)法收入，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅還會(huì)承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅收籌劃對(duì)企業(yè)信譽(yù)與市場(chǎng)形象造成影響的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)制定的稅收籌劃方案如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅后，除了將受到一定的經(jīng)濟(jì)與行政方面的處罰外，還會(huì)被列為失信人名單，這樣將對(duì)企業(yè)在投標(biāo)、洽談過程中被認(rèn)定為信用不良。目前，國(guó)家“金稅三期”已經(jīng)上線并運(yùn)行，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也通過大數(shù)據(jù)比對(duì)等信息化手段強(qiáng)化對(duì)企業(yè)稅務(wù)稽查，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在納稅申報(bào)的程序上更加合法，同時(shí)，企業(yè)的稅收違法行為也極易被稅務(wù)機(jī)關(guān)所查處，這樣將對(duì)企業(yè)日后業(yè)務(wù)的開展造成極大的阻礙。

（五）稅收籌劃失敗使財(cái)務(wù)人員產(chǎn)生心理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在稅收籌劃過程中將會(huì)遇到以上各種涉稅風(fēng)險(xiǎn)，這些都將使財(cái)務(wù)人員在日常工作中產(chǎn)生一定的壓力甚至是心理折磨，財(cái)務(wù)人員也將在稅收籌劃工作中同樣承擔(dān)法律及經(jīng)濟(jì)方面的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)財(cái)務(wù)人員日后的職業(yè)生涯也將造成巨大的影響。例如，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在迎接稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時(shí)，最擔(dān)心的事情就是內(nèi)部偷稅舉報(bào)及發(fā)票印證，在長(zhǎng)期的壓力及心理折磨下工作，將對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作質(zhì)量及專業(yè)判斷造成影響。

二、有效規(guī)避企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范與預(yù)警機(jī)制。企業(yè)管理層應(yīng)帶頭提高稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，督促財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中應(yīng)規(guī)范核算、掌握稅收法律知識(shí)，并積極地組織稅務(wù)專家對(duì)方案進(jìn)行可行性的分析，避免企業(yè)承擔(dān)過多的稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理層應(yīng)真正認(rèn)識(shí)到經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化性，給予稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)足夠的重視，通過建立ERP信息化系統(tǒng)，并充分利用大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)涉稅行為進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)向管理層反饋。企業(yè)在建立稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系中應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：一是應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)范圍、內(nèi)部管理等情況，結(jié)合外部稅收政策、會(huì)計(jì)政策等變化判斷是否形成稅收風(fēng)險(xiǎn)；二是通過大數(shù)據(jù)對(duì)收集的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)出警告，提醒其盡早做好準(zhǔn)備，避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展為事實(shí)，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范；第三，風(fēng)險(xiǎn)控制能力，如果存在潛在風(fēng)險(xiǎn)，系統(tǒng)可及時(shí)找到風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)根源，給予針對(duì)性的解決和處理，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能。

（二）稅收籌劃方案必須與國(guó)家法律政策導(dǎo)向一致。稅收籌劃方案的成敗應(yīng)建立在合法的框架內(nèi)，它是確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素。企業(yè)在具體的籌劃過程中應(yīng)對(duì)現(xiàn)行稅收政策給予必要的關(guān)注，真正了解新政策出臺(tái)的背景與精神，為稅收籌劃奠定基礎(chǔ)，避免財(cái)務(wù)人員因政策掌握不足、理解有誤而使企業(yè)承受過多的法律風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)管理層與財(cái)務(wù)人員應(yīng)清晰地界定避稅與籌劃之間的區(qū)別。避稅是通過鉆稅收法律的空子，通過事先安排而達(dá)到降低稅負(fù)的目的，它不是企業(yè)稅收籌劃的最終目標(biāo)。只有財(cái)務(wù)人員認(rèn)清兩者之間的區(qū)別，才能指導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)人員在稅收籌劃工作中可以制定出科學(xué)、合法的方案。當(dāng)前很多國(guó)家在這一方面制定有專門的法規(guī)等加以限制。納稅籌劃工作的開展不僅不能違法，同時(shí)還需要盡量滿足稅收政策的導(dǎo)向性要求，確保企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)積極響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，避免惡意避稅等問題發(fā)生。

（三）避免稅收籌劃方案目標(biāo)的片面性。企業(yè)財(cái)務(wù)人員或管理層在制定稅收籌劃方案過程中，不能只是片面地強(qiáng)調(diào)某個(gè)稅種稅負(fù)的降低，而要從企業(yè)全盤予以考慮，使制定的各個(gè)稅種籌劃方案與企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)相聯(lián)系，使企業(yè)稅收籌劃符合戰(zhàn)略目標(biāo)及保證提高企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員制定的稅收籌劃方案同時(shí)還需要注意各個(gè)稅種之間的利益抵消。其次，在企業(yè)利益中，雖然稅收利益占有較大比例，但是并非企業(yè)全部利益，稅收的減少不代表整體利益的提高，如果有其他方案選擇，盡量選擇整體利益最大化方案。

（四）稅收籌劃方案應(yīng)保持一定的可操作性。隨著國(guó)家對(duì)稅收政策的不斷調(diào)整及企業(yè)內(nèi)、外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化，稅收籌劃工作的開展必須結(jié)合納稅人實(shí)際情況分析考慮，制定完善的籌劃方案，確保方案靈活性，及時(shí)根據(jù)國(guó)家相關(guān)制度和政策等對(duì)項(xiàng)目投資進(jìn)行調(diào)整，重新評(píng)估稅收籌劃方案，給予適當(dāng)更新，分散風(fēng)險(xiǎn)，更好地實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。

（五）制定稅收籌劃方案時(shí)應(yīng)堅(jiān)持成本與效益原則。企業(yè)在制定稅收籌劃過程中，將會(huì)涉及支付一些稅務(wù)咨詢費(fèi)用，同時(shí)，在實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)也會(huì)使企業(yè)承擔(dān)一些機(jī)會(huì)成本。因此，稅收籌劃的制定必須堅(jiān)持成本效益原則，不僅要考慮稅收籌劃直接成本，同時(shí)還要對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行對(duì)比，只有籌劃方案成本和損失小于所獲取收益，才具備有合理性和可選擇性。

（六）積極征求稅務(wù)機(jī)關(guān)意見與認(rèn)可。國(guó)家在出臺(tái)稅收相關(guān)政策、細(xì)則前后，均會(huì)對(duì)各地方企業(yè)在執(zhí)行新政策遇到的各種困難、問題給予必要的關(guān)注，最終將有用的建議匯報(bào)后對(duì)原有政策進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。因此，企業(yè)可將稅收籌劃工作中的難題及政策解讀與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行討論、咨詢，使制定的稅收籌劃方案能夠得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)稅收籌劃工作的開展必須結(jié)合企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)給予有效控制措施，最大限度地降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的合法收益，形成完善的稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避機(jī)制，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高打下良好基礎(chǔ)。