基于價值創(chuàng)造分析管理會計
——管理會計與財務(wù)會計的融合

吳玉芳

一、引言

經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。提起會計，很多人首先理解的是負責(zé)企業(yè)貨幣收支核算、年終數(shù)據(jù)決算等經(jīng)濟事項的財務(wù)會計。囿于我國社會歷史與經(jīng)濟發(fā)展模式以及現(xiàn)代化管理發(fā)展不完善等因素，管理會計鮮有應(yīng)用。但隨著經(jīng)濟社會全球化浪潮以及企業(yè)戰(zhàn)略化管理的需求，管理會計人才以及管理會計應(yīng)用越來越成為國內(nèi)企業(yè)不可忽視的重要資源及工具。

二、管理會計的含義

（一）管理會計的概念和內(nèi)容

管理會計是管理和會計的有機結(jié)合。美國會計學(xué)會（AAA）對管理會計的定義：管理會計就是運用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念，處理企業(yè)歷史和計劃的經(jīng)濟信息，以有利于經(jīng)營管理，提供決策依據(jù)。參考我國《管理會計基本指引》中的解讀，管理會計的主要職能包含兩大領(lǐng)域：規(guī)劃與決策和控制與業(yè)績評價①引用《管理會計學(xué)》中的管理會計基礎(chǔ)理論。。

（二）管理會計的方法

管理會計的方法理論起源于兩大學(xué)術(shù)支柱：運籌學(xué)和行為科學(xué)。

1.運籌學(xué)是用科學(xué)的數(shù)量化方法來研究系統(tǒng)的最優(yōu)管理，即用定量的方法研究經(jīng)濟學(xué)。管理會計在預(yù)測、決策、控制、考評當(dāng)中大量利用定量方法，使用運籌學(xué)原理。按照管理的七大職能理論，管理會計方法與之對應(yīng)的運籌方法包括事前預(yù)測職能——本量利分析法、長期和短期決策——全面預(yù)算管理法、事中核算和控制——標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)（分析）、事后考核分析——責(zé)任會計。

2.行為學(xué)。這里運用的行為學(xué)是指狹義的行為學(xué)，也即組織行為學(xué)，著眼于一定組織中的人的行為研究。管理會計重視組織行為科學(xué)中領(lǐng)導(dǎo)與激勵理論，它能激發(fā)人的工作積極性，提高勞動生產(chǎn)率。比如，在全面預(yù)算管理的預(yù)算編制環(huán)節(jié)，混合式自我參與預(yù)算編制方法的運用、零基預(yù)算法的運用等，重視人的作用和對人的行為的影響，編制過程中上下溝通，廣泛吸收相關(guān)人員參與，各抒己見，大量使用行為科學(xué)理論，調(diào)動員工的積極性，糾正了傳統(tǒng)預(yù)算編制法中自上而下的權(quán)威式編制，導(dǎo)致與基層相脫離，使員工在實際執(zhí)行過程中產(chǎn)生于己無關(guān)的消極意識，以致無法落實到位［1］。

（三）管理會計的作用

1.管理會計在企業(yè)降本增效方面起著決定性作用。縱觀世界各國企業(yè)，對降低成本、提高利潤的有效方案都已全面應(yīng)用管理會計。管理會計在成本管理的應(yīng)用中并不局限于成本內(nèi)容，還注重過程管理，它也同時重視質(zhì)量管理。管理會計解決了企業(yè)發(fā)展過程中的下列問題：運用變動成本法對企業(yè)產(chǎn)品線的盈利分析，考察是否繼續(xù)增加投產(chǎn)還是減少產(chǎn)量甚至關(guān)停；零部件是自制好還是外購更好；從價值鏈全過程角度思考產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)制造、營銷渠道、客戶等總成本，產(chǎn)品從全生命周期與價值鏈流程考慮如何精準(zhǔn)作出市場報價與定位；如何從戰(zhàn)略高度降低總成本；用數(shù)據(jù)說話，如何改進部門業(yè)績評價及激勵管理。設(shè)計一個完整的企業(yè)控制系統(tǒng)，達到行業(yè)標(biāo)桿。

2.管理會計在把控企業(yè)資金健康運轉(zhuǎn)方面發(fā)揮效能。管理會計方法的運籌學(xué)原理，運用特殊的方法和技術(shù)，準(zhǔn)確地對企業(yè)經(jīng)濟活動全過程進行分析與管控。比如運用現(xiàn)金現(xiàn)值測算項目投資效益，運用平衡計分卡、經(jīng)濟增加值法進行績效評價，更符合投入產(chǎn)出比原則，更能客觀準(zhǔn)確地反映企業(yè)的資金使用效率。對企業(yè)內(nèi)部的資金動態(tài)相關(guān)情況進行重新整理并詳細分析，將其轉(zhuǎn)化為企業(yè)管理者可直接使用的有效數(shù)據(jù)，使企業(yè)內(nèi)部決策者在戰(zhàn)略實施過程中明確管控重點，為企業(yè)高效穩(wěn)健地進行籌資、投資決策等提供有效的參考依據(jù)。

3.與財務(wù)會計相融合，進一步幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增值。管理會計突破傳統(tǒng)會計的局限性，采用信息整合手段，對各種信息進行收集、篩選、分析，繼而判斷推理，合成以對價值增值有效為目的的準(zhǔn)確信息，構(gòu)建并傳達面向企業(yè)管理者需要的信息報告體系，真正發(fā)揮會計的價值創(chuàng)造職能效用。

三、管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系

（一）管理會計和財務(wù)會計的聯(lián)系

第一，二者同屬于會計信息系統(tǒng)，均以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為目標(biāo)，以成本控制為手段。第二，二者資料來源相同，都是以企業(yè)經(jīng)營活動的原始信息資料為依據(jù)。不僅如此，管理會計的信息資料主要來源于財務(wù)會計，財務(wù)會計信息的真實性、可靠性是管理會計能否有效應(yīng)用的基礎(chǔ)。因而，任何“管理會計將會取代傳統(tǒng)財務(wù)會計”的說法都是片面之論。

（二）管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別

1.服務(wù)對象和報告目的不同。管理會計是對內(nèi)報告會計，服務(wù)對象是企業(yè)實際經(jīng)營者、內(nèi)部高層管理者。財務(wù)會計是對外報告會計，報告對象主要是外部利益相關(guān)方的團體或個體，包括投資人、債權(quán)人以及稅務(wù)金融等相關(guān)部門［2］。

2.應(yīng)用職能和關(guān)注重點不同。管理會計是經(jīng)營管理性會計，職能是規(guī)劃與決策、控制與業(yè)績評價，重點是面向企業(yè)的現(xiàn)在和未來，時間跨度具有彈性。按照管理意愿的不同分別作出某個時間段的短期或長期報告和規(guī)劃。財務(wù)會計是報賬型會計，內(nèi)容重點是記賬、算賬和報賬，更關(guān)注反映過去發(fā)生的經(jīng)濟事項，是描述性工作，展示企業(yè)資金的來龍去脈，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定的報告期限，嚴格按照月度、季度、年度周期如期進行計量和報告。

3.信息系統(tǒng)定位不同。管理會計一般以某個特定對象為主題，按照管理者意愿，對某個責(zé)任中心負責(zé)。呈報信息涵蓋財務(wù)信息和非財務(wù)信息，包括企業(yè)的背景信息和前瞻性信息。財務(wù)會計面向企業(yè)全面經(jīng)營活動，信息定位于財務(wù)信息而很少涉及非財務(wù)信息，與某一特定企業(yè)決策相關(guān)性反而有所下降，其會計信息無法同時兼有通用性和針對性的要求，從而無法滿足企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定的需求。

4.法律性和約束機制不同。管理會計對外不具有法律效應(yīng)，操作方式不受會計準(zhǔn)則和會計制度制約；財務(wù)會計必須遵循一套共同的操作規(guī)范，財務(wù)準(zhǔn)則和會計制度，對外具有法律效應(yīng)。

四、管理會計與財務(wù)會計的融合

（一）開放的市場需要高效的會計信息

競爭激烈的市場發(fā)展要求企業(yè)迅速捕捉有效信息，抓住機遇，并對市場變幻帶來的挑戰(zhàn)及時作出反應(yīng)和調(diào)整，同時還要求企業(yè)作出的每一項決策盡可能科學(xué)合理?？茖W(xué)的決策不僅需要財務(wù)會計提供的歷史信息，還需要管理會計預(yù)測的未來信息，這就要求財務(wù)會計與管理會計的信息進行有效結(jié)合，為企業(yè)快速、科學(xué)決策提供信息依據(jù)［3］。

（二）企業(yè)多元化可持續(xù)健康發(fā)展需要的信息整合

多元化的發(fā)展要求企業(yè)整合各方面的數(shù)據(jù)資源信息，以合理規(guī)避風(fēng)險和實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。財務(wù)會計是基于統(tǒng)一的會計核算標(biāo)準(zhǔn)，向利益相關(guān)者提供企業(yè)的貨幣資產(chǎn)、資金運動以及股東權(quán)益等信息，管理會計偏重始于企業(yè)的戰(zhàn)略管理，重在整合分析企業(yè)提高財務(wù)與非財務(wù)、內(nèi)部與外部、歷史與現(xiàn)在等信息，為企業(yè)的未來規(guī)劃、決策提供依據(jù)。二者有機結(jié)合，實現(xiàn)優(yōu)勢互補，完善企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)。通過融合后的會計信息有效識別各項風(fēng)險，做好長期戰(zhàn)略規(guī)劃，促進企業(yè)穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展。

（三）大數(shù)據(jù)時代數(shù)據(jù)共享需要的業(yè)財融合

大數(shù)據(jù)和云計算相繼使用，擴展了會計數(shù)據(jù)范圍，實現(xiàn)了會計信息快速共享，同時推動財務(wù)會計和管理會計相融合。海量的、來源廣泛的、多種多樣的數(shù)據(jù)給企業(yè)決策更多參考，同時也給信息處理帶來挑戰(zhàn)。利用相應(yīng)的計算機技術(shù)對同類數(shù)據(jù)進行整合，能夠節(jié)約企業(yè)相關(guān)成本，完善企業(yè)資金控制，同時提高企業(yè)財務(wù)信息處理效率，有效化解企業(yè)在大數(shù)據(jù)時代面臨的困境。財務(wù)會計和管理會計基于相同的信息源，二者融合并不會導(dǎo)致信息損失。大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的運用打通了彼此之間的壁壘，通過財務(wù)會計提供的實際數(shù)據(jù)對企業(yè)進行績效評價，并及時反饋于管理會計，以便及時察覺問題，糾正偏差，實現(xiàn)二者之間會計信息的全面共享，提升企業(yè)的管理效率和科學(xué)決策。

五、結(jié)語

會計的本質(zhì)就是一種管理行為，為企業(yè)決策提供信息，優(yōu)化企業(yè)管理方式，實現(xiàn)企業(yè)價值增值。財務(wù)會計和管理會計作為會計學(xué)術(shù)的兩大分支，并無絕對分界。在當(dāng)今社會，經(jīng)濟發(fā)展基于大數(shù)據(jù)信息，企業(yè)發(fā)展所需的現(xiàn)代化管理機制中，科學(xué)融合財務(wù)會計和管理會計的應(yīng)用，有利于更好地發(fā)揮會計在企業(yè)發(fā)展中的作用，實現(xiàn)企業(yè)價值增值，進一步提升企業(yè)的競爭力。作為企業(yè)，創(chuàng)造價值是根本目的，管理工作是永恒的日常?；趦r值創(chuàng)造的企業(yè)管理會計作為科學(xué)有效的現(xiàn)代管理工具，積極高效地融入企業(yè)日常管理工作中已是勢在必行。