會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

趙立家 邯鄲長(zhǎng)城會(huì)計(jì)師事務(wù)所(普通合伙)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和被審計(jì)單位的中間部分，其存在具有相對(duì)獨(dú)立性，目的是旨在通過審計(jì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)狀況，為社會(huì)大眾公示企業(yè)真實(shí)、準(zhǔn)確、有效的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況，保證財(cái)務(wù)報(bào)表的公正合法。伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展和進(jìn)步，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作不僅僅需要保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展，更要保證公平公正的審計(jì)結(jié)果，而且社會(huì)大眾對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的期待值越來越多大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所扮演的角色也日益重要，其需要承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在逐步增強(qiáng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅僅需要通過審計(jì)出具相關(guān)審計(jì)報(bào)告，還要在審計(jì)報(bào)告當(dāng)中提出審計(jì)疑點(diǎn)和錯(cuò)誤信息。由于多方面對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作越來越重視，多方面認(rèn)知的差異性也造就了事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而且我們國(guó)家相關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)越來越完善，不止企業(yè)，越來越多個(gè)人也逐漸認(rèn)識(shí)到了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念由來已久，國(guó)內(nèi)外也有很多學(xué)者開展過詳細(xì)研究。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表里邊有的重要錯(cuò)誤和疏漏的地方或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過審計(jì)工作之后出具不準(zhǔn)確的審計(jì)建議的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有兩個(gè)方面的表現(xiàn)形式：第一種是在被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表上進(jìn)行了展現(xiàn)但是事務(wù)所的工作人員以為沒有公示的方面；第二種就是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表上沒有公示但是事務(wù)所審計(jì)人員以為公示了[1]。第一種的風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)常會(huì)因?yàn)楸粚徲?jì)單位財(cái)務(wù)指出的反對(duì)意見而得到修正，所以重點(diǎn)面對(duì)的就是第二種方式的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

目前企業(yè)大多會(huì)有內(nèi)部審計(jì)部門，負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督管理，內(nèi)審工作的本質(zhì)目標(biāo)是要通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，提升企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值、降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)工作不但可以對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理政策進(jìn)行錯(cuò)誤糾正，還能夠站在科學(xué)的角度提出具有針對(duì)性的發(fā)展建議。通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)出具審計(jì)工作報(bào)告，并形成審計(jì)意見書，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)管理方面存在的一些問題。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因

(一)社會(huì)環(huán)境的影響

在當(dāng)前飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境大背景下，我們國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展情況和有關(guān)政策規(guī)定都直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作產(chǎn)生一定影響。在大社會(huì)環(huán)境中，我們國(guó)家不斷建立健全相關(guān)的法律法規(guī)，很多企業(yè)或者企業(yè)尋求的投資方非常注重會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)工作意見，并且對(duì)其非常依賴，所以這就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告中的數(shù)據(jù)一定是要真實(shí)有效的。但是如果投資方投資失敗，事務(wù)所很可能會(huì)因此承擔(dān)一定的責(zé)任。

(二)被審計(jì)單位的因素

如果被審計(jì)單位消極配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作，相關(guān)會(huì)計(jì)信息提供的不完善或存在造假，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)有誤或瑕疵，致使審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，形成一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)部門也會(huì)追究其相關(guān)法律責(zé)任。

(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的因素

對(duì)被審計(jì)單位出具的審計(jì)報(bào)告當(dāng)中存在不準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息或者出現(xiàn)了非常重要的錯(cuò)誤情況，對(duì)該披露的事項(xiàng)沒有進(jìn)行公示等會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所本身工作形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增加經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)。而且，當(dāng)下環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的要求越來越高，對(duì)其從業(yè)的工作人員工作能力需求也相應(yīng)提高，需要審計(jì)工作人員具有較高的綜合素質(zhì)，不僅僅掌握財(cái)務(wù)知識(shí)和審計(jì)能力，還要具有了解法律法規(guī)相關(guān)知識(shí)的技能，降低在審計(jì)工作中出現(xiàn)失誤的可能性[2]。可是在現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作中，這樣復(fù)合型的工作人員極其缺乏，經(jīng)常在審計(jì)業(yè)務(wù)較多的時(shí)候還會(huì)出現(xiàn)工作人員不足，加班熬夜的情況，實(shí)習(xí)生參加大型審計(jì)項(xiàng)目的現(xiàn)象屢見不鮮，經(jīng)驗(yàn)不足，知識(shí)儲(chǔ)備不夠，對(duì)法律法規(guī)了解缺乏，都直接會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

(四)審計(jì)方法缺乏創(chuàng)新

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的同時(shí)，國(guó)家也正在大力發(fā)展信息技術(shù)，科學(xué)技術(shù)和大數(shù)據(jù)時(shí)代的飛速進(jìn)步，要求審計(jì)方法也要進(jìn)行相應(yīng)的創(chuàng)新來滿足當(dāng)前數(shù)據(jù)類型分析的需求。當(dāng)前我們國(guó)家審計(jì)工作主要還是制度審計(jì)，在這種傳統(tǒng)審計(jì)方式下，風(fēng)險(xiǎn)控制因素有限，很多情況下依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作經(jīng)驗(yàn)判斷，而且還是以抽樣審計(jì)為主，這也增加了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性

(一)有利于增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

隨著經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，有審計(jì)需求的企業(yè)數(shù)量增多帶來會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量也在直線增加，這就沖擊著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理能夠幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具更為準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見書，提升審計(jì)工作的質(zhì)量，增強(qiáng)行業(yè)內(nèi)的影響力，進(jìn)而提高行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

(二)提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性

會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然是介于財(cái)務(wù)報(bào)表和被審計(jì)單位中間部分，但是在現(xiàn)實(shí)工作當(dāng)中，還是和很多企業(yè)有著相互關(guān)系，不利于其本身獨(dú)立性的存在，很多時(shí)候還會(huì)和企業(yè)之間有著利益往來[3]。所以加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理能夠有效減少與被審計(jì)單位或其他企業(yè)之間的利益關(guān)系和往來利益，增強(qiáng)其審計(jì)工作的獨(dú)立性，降低審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。

(三)有利于提升審計(jì)工作人員工作能力

目前，隨著相關(guān)審計(jì)法律法規(guī)不斷完善和健全，在實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中，對(duì)于審計(jì)工作人員審計(jì)工作能力要求越來越高。很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了減少工作成本，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)審計(jì)工作人員待遇低的情況，不僅僅不利于工作人員自身工作能力的提高，缺乏工作積極性，還不利于企業(yè)對(duì)專業(yè)人才的挽留，專業(yè)技術(shù)人才的缺失直接影響著審計(jì)工作結(jié)果；還有部分的事務(wù)所對(duì)內(nèi)部工作人員培訓(xùn)不足造成審計(jì)工作人員工作能力不夠，無法及時(shí)掌握專業(yè)到的最新審計(jì)知識(shí)，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增大。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對(duì)措施

(一)建立有效的審計(jì)質(zhì)量管理制度

有效的審計(jì)質(zhì)量管理制度能夠?qū)?huì)計(jì)師事務(wù)所的工作提供一定的保障措施，所以在會(huì)計(jì)師事務(wù)所日常工作當(dāng)中，就要加強(qiáng)對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的控制，建立有效的審計(jì)質(zhì)量管理制度?？梢酝ㄟ^引進(jìn)專業(yè)技術(shù)人才的方式，通過招聘專業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，加強(qiáng)審計(jì)人員整體素質(zhì)水平；或者在日常審計(jì)工作當(dāng)中加強(qiáng)審計(jì)工作審核機(jī)制，重視對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的把握和控制；還可以通過健全內(nèi)部分歧管理體系，加強(qiáng)對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部出現(xiàn)審計(jì)問題分歧時(shí)候的問題處理，嚴(yán)格按照審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)工作，提升審計(jì)工作質(zhì)量把控，降低審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。

(二)保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性

保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作獨(dú)立性是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作開展的重要前提。因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所工作的要求最重要的就是要保證其出具報(bào)告的數(shù)據(jù)真實(shí)性、合理性以及完整性，從客觀的角度進(jìn)行審計(jì)工作的開展。但是如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者其工作人員不能夠保證其工作審計(jì)的獨(dú)立性，與被審計(jì)單位或利益相關(guān)者具有一定的經(jīng)濟(jì)或利益往來，就很難從根本上保證其審計(jì)的客觀公正?？梢酝ㄟ^成立審計(jì)工作委員會(huì)的方式，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作開展情況進(jìn)行監(jiān)督，確保審計(jì)工作獨(dú)立性，提升審計(jì)工作質(zhì)量水平，降低審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在日常的審計(jì)工作當(dāng)中，會(huì)面對(duì)著各種不同種類的審計(jì)業(yè)務(wù)，所以針對(duì)不同類型的審計(jì)類型，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的完善，對(duì)于在審計(jì)工作當(dāng)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)的一些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)行為開展公正有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，達(dá)到對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的目的[4]。所以，首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要增強(qiáng)對(duì)于被審計(jì)單位的評(píng)估，對(duì)其全部信息進(jìn)行最大范圍的了解，不僅僅包括其財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況等財(cái)務(wù)相關(guān)內(nèi)容，還要包括其經(jīng)濟(jì)環(huán)境、日常管理等多個(gè)方面。在開始進(jìn)行審計(jì)工作之后，還要按照不同審計(jì)單位的審計(jì)工作類型，及時(shí)采用具有針對(duì)性的審計(jì)工作方法，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。還要及時(shí)和被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，及時(shí)了解其相關(guān)工作變化以及其他與審計(jì)工作相關(guān)的內(nèi)容。

(四)創(chuàng)新審計(jì)工作方法

在進(jìn)行實(shí)際審計(jì)工作當(dāng)中，要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代新興審計(jì)工作方法的吸收和學(xué)習(xí)，運(yùn)用現(xiàn)代信息化的審計(jì)手段，積極創(chuàng)新審計(jì)工作方法，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，從傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)工作逐步轉(zhuǎn)向全面審計(jì)，提升審計(jì)技術(shù)水平以及工作效率，通過計(jì)算機(jī)技術(shù)的使用，降低由于人為因素導(dǎo)致的審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

(五)提高審計(jì)工作人員工作能力

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成在很大程度上來看主要還是人為因素居多，不論是因?yàn)閷I(yè)能力有限還是由于道德素質(zhì)欠缺，歸根結(jié)底都是個(gè)人素質(zhì)方面的問題。所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所一定要增強(qiáng)對(duì)于審計(jì)工作人員的相關(guān)培訓(xùn)和選拔考核。定期開展審計(jì)工作能力培訓(xùn)工作，加強(qiáng)審計(jì)工作能力水平的提升，同時(shí)也要加強(qiáng)對(duì)其職業(yè)道德素養(yǎng)的培訓(xùn)內(nèi)容，采用一系列的相關(guān)措施對(duì)其道德行為進(jìn)行一定的束縛，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)[5]。采用相應(yīng)有效的考評(píng)獎(jiǎng)懲機(jī)制，完善獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，同時(shí)對(duì)于懲罰制度也要加強(qiáng)，鼓勵(lì)審計(jì)工作人員增強(qiáng)工作積極性，主動(dòng)學(xué)習(xí)新的業(yè)務(wù)知識(shí)。

五、結(jié)語

綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前我們國(guó)家會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的普遍問題，我們沒有辦法完全杜絕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，但是我們可以通過分析目前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，提出具有針對(duì)性的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范改進(jìn)措施。找出避免常規(guī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的辦法，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制，深入剖析當(dāng)前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型與形成原因，通過加強(qiáng)審計(jì)工作人員整體素質(zhì)與相關(guān)制度體系完善的管理，積極探索新型審計(jì)工作方法，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制，降低審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。適應(yīng)當(dāng)前快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)時(shí)代環(huán)境，這種審計(jì)工作的總結(jié)與創(chuàng)新，最終提高審計(jì)工作水平，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的重要作用，保障我們國(guó)家社會(huì)審計(jì)工作有秩序的開展?！?/p>