我國跨境電商零售進(jìn)口稅收問題及對策研究

王文琪

（中國財(cái)政科學(xué)研究院，北京100084）

近年來，隨著國家政策的大力支持和依托互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的發(fā)展，跨境電子商務(wù)這種新型的貿(mào)易模式在中國得到了飛速發(fā)展。2019年中國跨境電商進(jìn)出口總規(guī)模突破10萬億，達(dá)到10.5萬億元，同期中國進(jìn)出口總值超過30萬億元，跨境電商的進(jìn)出口市場總規(guī)模占中國進(jìn)出口貿(mào)易總規(guī)模的33.29%，接近三分一水平。跨境電商的發(fā)展不僅促進(jìn)了傳統(tǒng)商業(yè)模式的改變，而且在整個進(jìn)出口貿(mào)易中的作用越來越大。

一、我國跨境電子商務(wù)稅收現(xiàn)狀

跨境電子商務(wù)就是分屬不同關(guān)境的貿(mào)易主體，依賴于互聯(lián)網(wǎng)平臺和信息技術(shù)傳輸貿(mào)易信息和數(shù)據(jù)，通過跨境物流完成交易的商務(wù)活動。近年來，我國跨境電商零售進(jìn)口得到了快速發(fā)展，2019年我國跨境電商零售進(jìn)口總額達(dá)到918.1億元人民幣，與2018年相比，同比增長了16.9%。

財(cái)政部等部門2016年發(fā)布的《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》財(cái)關(guān)稅(2016)18號文件，開啟了跨境電商零售進(jìn)口的新政，對我國跨境電商進(jìn)口稅收的發(fā)展起到至關(guān)重要的作用?，F(xiàn)在的跨境電商零售進(jìn)口稅收政策基本是以這個通知為基礎(chǔ)實(shí)施的，后面只是在個別地方進(jìn)行了一些動態(tài)調(diào)整。2019年4月8日，國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會最新出臺規(guī)定，自2019年4月9日起，行郵稅稅率分檔調(diào)整為13%、20%、50%。在限值以內(nèi)的跨境電商零售進(jìn)口關(guān)稅稅率為0，消費(fèi)稅和進(jìn)口增值稅有稅收優(yōu)惠，按照商品應(yīng)納稅額的70%進(jìn)行征稅。2018年發(fā)布的《通知》（財(cái)關(guān)稅[2018]49號）對2016年稅改規(guī)定的跨境電商進(jìn)口貨物的交易限額進(jìn)行了調(diào)整，把單次交易限額和年交易限額從2016年的2 000元、20 000元，調(diào)升到5 000元和26 000元，在同時(shí)滿足單次限額和年度限額內(nèi)免收關(guān)稅。另外，跨境電商進(jìn)口綜合稅和行郵稅及一般商品和貨物稅相比，沒有50元的起征點(diǎn)設(shè)置，所以造成了跨境電商進(jìn)口綜合稅優(yōu)惠在小額情況下不存在，這個臨界點(diǎn)為549元，高于549元的商品，綜合稅會優(yōu)于貨物稅?？缇畴娚叹C合稅在限制范圍內(nèi)有70%的優(yōu)惠，大部分綜合稅為9.1%，部分高檔消費(fèi)品在征收消費(fèi)稅的情況下，達(dá)到20%以上。

跨境電商零售進(jìn)口的試點(diǎn)范圍也在不斷擴(kuò)大。2020年，商務(wù)部等六部委聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于擴(kuò)大跨境電商零售進(jìn)口試點(diǎn)的通知》（商財(cái)發(fā)【2020】15號），這次試點(diǎn)通知進(jìn)一步擴(kuò)大了試點(diǎn)范圍，增加了石家莊等試點(diǎn)城市。截至目前，跨境電商零售進(jìn)口試點(diǎn)城市的范圍已經(jīng)擴(kuò)大到全國各地區(qū)，包括海南島在內(nèi)共86個城市（地區(qū)）。

二、存在的問題

（一）稅收政策層級不高且缺乏穩(wěn)定性

我國目前關(guān)于跨境電商進(jìn)口稅收的相關(guān)政策都是由對口職能部門如財(cái)政部、海關(guān)等相關(guān)部委根據(jù)國務(wù)院授權(quán)批準(zhǔn)制定的，而且政策也主要是以通知的形式發(fā)布，還沒有專門的法律。這種主要由部門制定的通知的形式級別不高，缺乏法律的嚴(yán)肅性和穩(wěn)定性，容易造成稅收政策的不斷變動。另外，現(xiàn)有政策如來自不同部門，相關(guān)政策彼此之間缺乏有機(jī)統(tǒng)一，使得地方政府在稅收執(zhí)行和監(jiān)管上存在困難。雖然對跨境電商來說，有了一部《中華人民共和國電子商務(wù)法》，但是這部法律只是在大的要素框架方面做了規(guī)定，對于具體的實(shí)踐操作層面沒有具體規(guī)定和指導(dǎo)。

自2016年的跨境電商進(jìn)口新政以來，零售進(jìn)口的稅收政策不斷變動，政策穩(wěn)定性較差，監(jiān)管政策也多次延期，未來政策不明朗。政策的不斷變動主要有兩個原因，一是政策設(shè)置的緩沖期過短，給相關(guān)企業(yè)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)帶來很多麻煩。二是政府在對市場預(yù)測不足、進(jìn)口信息監(jiān)測技術(shù)尚不完備以及實(shí)際中海關(guān)監(jiān)管的困難等。

（二）稅制差異大

稅制模式的不同造成稅收負(fù)擔(dān)的差異。目前，我國進(jìn)口貨物主要有三種不同的征稅模式，分別為新設(shè)的跨境電商零售進(jìn)口綜合稅、行郵稅和一般貨物稅。我國目前把入境商品按是否貿(mào)易主要分為貿(mào)易型和非貿(mào)易型兩種，貿(mào)易型的物品入境需要繳納關(guān)稅、進(jìn)口增值稅以及消費(fèi)稅，而非貿(mào)易性商品入境時(shí)候則走行郵監(jiān)管通道繳納行郵稅。在通知范圍內(nèi)，跨境電商進(jìn)口商品的總體綜合稅負(fù)水平低于通知范圍之外跨境電商進(jìn)口的商品和貨物的稅收，以及同類一般貿(mào)易進(jìn)口商品。這種進(jìn)口商品不同的稅制模式不僅會造成稅收負(fù)擔(dān)的差異，違背了稅收的公平原則，還存在利用稅制的不同進(jìn)行逃稅避稅的問題。還容易造成很多跨境電商利用行郵稅逃稅，把貿(mào)易性商品偽裝成自用的商品以行郵監(jiān)管的方式進(jìn)境，躲避行郵稅和綜合稅，造成不公平競爭日漸嚴(yán)重。

我國目前的跨境電商進(jìn)口在試點(diǎn)區(qū)主要是保稅進(jìn)口。保稅進(jìn)口的跨境電商可以集中進(jìn)口大量貨物儲存在保稅倉庫中，然后根據(jù)客戶的訂單來出保稅倉發(fā)貨，這種試點(diǎn)地區(qū)的保稅進(jìn)口模式不僅可以大量采購貨物，而且集中運(yùn)送至保稅倉，降低了運(yùn)費(fèi)保費(fèi)，使得保稅進(jìn)口商的成本大量降低。此外，試點(diǎn)區(qū)的保稅進(jìn)口有稅收上的優(yōu)惠，與試點(diǎn)外的跨境進(jìn)口電商之間的稅負(fù)差距大，造成稅負(fù)不公。

數(shù)字化產(chǎn)品跨境交易征稅的缺失。電子書籍、音樂、電影等信息產(chǎn)品如今可以通過互聯(lián)網(wǎng)以信息傳播的方式直接交易，這種數(shù)字化特征并具有貿(mào)易性質(zhì)的商品同樣應(yīng)該和普通貨物一樣征稅，但是從實(shí)踐中看，這種以信息傳播放肆進(jìn)行交易的數(shù)字產(chǎn)品不像普通貨物一樣具有直觀性，對跨境數(shù)字化產(chǎn)品的交易進(jìn)行管控難度更大，當(dāng)前征稅機(jī)關(guān)相對滯后的征管技術(shù)還無法滿足其稅收征管的要求，在海關(guān)沒有獲得數(shù)字產(chǎn)品的信息之前，無法進(jìn)行有效監(jiān)管和征稅。

（三）稅收征管問題復(fù)雜

跨境電商零售進(jìn)口由于在海關(guān)征管上的困難性，很多跨境電商進(jìn)口通過瞞報(bào)、虛報(bào)、代購等方式避過海關(guān)的監(jiān)管，造成稅源大量流失。

偽裝清單內(nèi)商品?？缇畴娚踢M(jìn)口清單內(nèi)的商品具有稅收優(yōu)惠，而有些跨境電商進(jìn)口商品不在清單范圍內(nèi)，所以有些跨境電商會偽造商品名稱和稅號，把非進(jìn)口清單里面的商品偽造成清單內(nèi)的商品，來獲得稅收上的優(yōu)惠。

突破進(jìn)口限值規(guī)定。我國跨境電商零售進(jìn)口對個人來說有單次和年度限額的規(guī)定，目前2018年最新規(guī)定限額分別為單次5 000元和年度26 000元，但是這個額度對很多人來說不夠，尤其是高檔奢侈品的消費(fèi)，所以有些進(jìn)口零售電商就會借用甚至非法盜用第三人的信息，來偽造商品購買身份信息來規(guī)避限值規(guī)定。由于海關(guān)并不直接面對消費(fèi)者，很難去核實(shí)和監(jiān)管身份信息，造成了一些不法優(yōu)惠和稅收損失。

代購問題嚴(yán)重。海外代購類監(jiān)管難度大，海外代購主要涉及的商品包括一些嬰幼兒奶粉、高檔奢侈品以及高檔化妝品等，通過快遞包裹或者人工帶入，雖然訂單總量巨大，但是代購?fù)ㄟ^訂單拆分分開運(yùn)輸，所以每單的數(shù)量不大，以此來避開海關(guān)的監(jiān)管，同時(shí)逃過了海關(guān)稅收和國內(nèi)稅收，給國家?guī)砹舜罅康亩愂論p失。

三、政策建議

（一）制定和完善相關(guān)法律法規(guī)

目前我國關(guān)于跨境電商有關(guān)的稅收政策以及稅收監(jiān)管等在稅法方面還沒有具體規(guī)定，因而有必要在法律層面上予以保障，制定一部關(guān)于跨境電商進(jìn)口的相關(guān)法律。如果追求時(shí)效性，那么做出法定解釋和部門通知是較優(yōu)選擇，但是從長遠(yuǎn)來看還是需要一部專門的跨境電商稅收法律予以保障。

從長期來看，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況適時(shí)優(yōu)化，直至逐步取消行郵稅。在物品入關(guān)時(shí)，根據(jù)自用物品和商品貨物的不同，海關(guān)采取不同的監(jiān)管模式，但是在實(shí)際操作的過程中，界限模糊，操作難度大，因此可以考慮取消行郵稅，將稅收統(tǒng)一。對行郵稅的取消可以分階段進(jìn)行，現(xiàn)階段可以參考國外經(jīng)驗(yàn)，借鑒美國海關(guān)的做法，不考慮入境商品的用途是自用還是銷售，一律按照入境商品價(jià)值分階梯征稅，把商品價(jià)值按照大小分為三個等級進(jìn)行處理。國家給了跨境電商零售進(jìn)口一些優(yōu)惠政策，以此來支持跨境電商的發(fā)展，但是，這種稅收傾斜的政策應(yīng)該適時(shí)調(diào)整，建立統(tǒng)一跨境電子商務(wù)進(jìn)口稅制模式，以保證這三種不同稅制模式之間的稅收平衡和公平性。另外跨境電商進(jìn)口綜合試點(diǎn)應(yīng)該不斷擴(kuò)大，在總結(jié)試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)基礎(chǔ)上，適時(shí)的把綜合試點(diǎn)推向全國。

確定數(shù)字產(chǎn)品的征稅范圍。目前在數(shù)字產(chǎn)品領(lǐng)域，我國相關(guān)的法律工作還不完善，屬于空白領(lǐng)域。但是，數(shù)字產(chǎn)品征稅勢在必行，歐盟的數(shù)字稅最終改革方案將按時(shí)間先后分兩部分執(zhí)行。分別在2019年1月1日起和2021年1月1日起執(zhí)行，前期主要是針對歐盟內(nèi)部電子服務(wù)銷售，后期主要是針對非歐盟國家賣往歐盟的跨境銷售貨物。澳大利亞也對數(shù)字產(chǎn)品進(jìn)行征稅，從2018年7月1日起，跨境電商進(jìn)口征稅范圍擴(kuò)大至服務(wù)和數(shù)字產(chǎn)品。我們可以參考一些國外數(shù)字稅方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，再結(jié)合我國的實(shí)際國情和電商發(fā)展情況，制定和完善跨境電商數(shù)字產(chǎn)品稅收法律。

相應(yīng)提高購買限額和擴(kuò)大進(jìn)口商品清單。跨境電商零售進(jìn)口的限額相關(guān)部門根據(jù)現(xiàn)實(shí)需要也進(jìn)行過調(diào)整，未來可根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人們收入情況以及跨境電商發(fā)展實(shí)際，靈活調(diào)整購買限額。另外，要根據(jù)市場上人們對商品需求的情況，對商品清單進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，不斷擴(kuò)大跨境電商零售進(jìn)口的商品清單范圍。

（二）加強(qiáng)跨境電商稅收監(jiān)管

引入PPP（公私合作伙伴關(guān)系）模式，完善稅收監(jiān)管方式。我國跨境電商在監(jiān)管方面面臨的問題主要是因?yàn)樾畔⒉粚ΨQ造成的，互聯(lián)網(wǎng)方式的交易更容易造成信息的隱蔽和獲取難度?？缇畴娚踢M(jìn)口交易流程中共有的環(huán)節(jié)是支付環(huán)節(jié)，故可以通過加強(qiáng)與支付平臺和交易平臺的合作。監(jiān)管機(jī)構(gòu)掌握的全面檢查信息和跨境平臺掌握的交易信息以及支付平臺掌握的支付信息如果能互通共享，就能夠很大程度上減緩信息不對稱問題。將PPP模式引入跨境電商零售進(jìn)口監(jiān)管，各個參與方利益共享，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)。這種模式使得政府和電商平臺、支付平臺以及物流平臺之間形成了對等的合作關(guān)系，比政府要求接入相關(guān)平臺高能共享信息更高效，獲得的信息更及時(shí)和充分。在跨平臺中引入PPP模式，不僅可以加強(qiáng)跨境電商進(jìn)口的信息監(jiān)管，幫助國家及相關(guān)部門根據(jù)實(shí)際情況來制定和執(zhí)行相關(guān)的法律政策，促進(jìn)法律政策的合理性和適用性，還能保證電商平臺更加平穩(wěn)合理的運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)長久的健康發(fā)展。

加強(qiáng)對偽造瞞報(bào)相關(guān)信息逃稅的查處和懲戒，嚴(yán)格實(shí)施正面清單管理。虛假交易的監(jiān)控，對同一購買人，同一支付賬號，同一收貨地址的交易進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控和管理，加強(qiáng)和平臺的核驗(yàn)措施，減少非正常交易的空間。對偽造信息非法開展跨境電商零售進(jìn)口的，按走私處理，對二次市場銷售的由市場監(jiān)管部門處理，并追繳稅款。

（三）積極主動適應(yīng)市場以增強(qiáng)競爭優(yōu)勢

目前的天貓國際、京東國際等電商巨頭基本占據(jù)了跨境電商零售進(jìn)口的大部分市場份額。對于中小零售進(jìn)口商來說，在沒有其他的競爭優(yōu)勢下，重要的就是轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念，創(chuàng)新營銷模式。中小電商可以細(xì)分市場需求，根據(jù)目標(biāo)客戶的需要，做出有特色以及有自己特殊定位的零售進(jìn)口商。提供精準(zhǔn)的、個性化的商品和服務(wù)，以自己獨(dú)特的市場定位來獲得市場空間，提高商品質(zhì)量和服務(wù)，打好自己的口碑。

另外，要創(chuàng)新營銷方式。目前，跨境電商零售進(jìn)口商品的價(jià)格除了利潤外，主要由商品原產(chǎn)地價(jià)格、運(yùn)費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)組成，相關(guān)的價(jià)格折扣對用戶吸引力大。2018年艾媒咨詢做個一項(xiàng)調(diào)查，在研究買家對不同營銷模式的偏好中發(fā)現(xiàn)，最吸引用戶消費(fèi)的方式是限時(shí)折扣，多數(shù)用戶在調(diào)查時(shí)表示限時(shí)折扣等促銷活動對他們即時(shí)購買商品有著重要影響。所以，跨境電商可以針對用戶的消費(fèi)心理，用限時(shí)折扣來吸引他們，推出“閃購+包郵+免稅”的營銷模式，商品限時(shí)折扣加上平臺限時(shí)免稅與包郵，吸引客戶消費(fèi)。