簡(jiǎn)析大數(shù)據(jù)和人工智能背景下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)

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引言

大數(shù)據(jù)和人工智能正在以令人難以置信的速度潛入普通大眾的生活，2017年當(dāng)我們還在震驚于阿爾法狗戰(zhàn)勝人類圍棋冠軍時(shí)，新的阿爾法狗已經(jīng)以100:0的戰(zhàn)績(jī)戰(zhàn)勝了原來(lái)的阿爾法狗。美國(guó)的一家商業(yè)科技公司Salesforce的科學(xué)家們甚至開發(fā)出了一個(gè)名為“AI經(jīng)濟(jì)學(xué)家”的系統(tǒng)，用于為模擬經(jīng)濟(jì)制定最優(yōu)的稅收政策[1]。8月26日，國(guó)家稅務(wù)總局依托阿里云打造的智慧稅務(wù)大數(shù)據(jù)平臺(tái)已建設(shè)完成，該平臺(tái)采用分布式海量計(jì)算技術(shù)，計(jì)算速度大大提高（2000倍），國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)系統(tǒng)借助新平臺(tái)可實(shí)現(xiàn)30多個(gè)省級(jí)機(jī)關(guān)核心稅務(wù)數(shù)據(jù)的當(dāng)日匯總、計(jì)算。總之，明者見于無(wú)形，智者慮于未萌，數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)企業(yè)稅務(wù)工作帶來(lái)了諸多新的問題和挑戰(zhàn)，其中面臨的風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)值得深思和重視。

一、當(dāng)下大數(shù)據(jù)時(shí)代企業(yè)面臨的稅收環(huán)境及其影響

（1）稅收法制化、標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)字化程度大幅提升，為稅收管理智能化提供了必要條件，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的頻率大幅上升。不僅從金稅工程到大數(shù)據(jù)平臺(tái)進(jìn)行建設(shè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還對(duì)與稅收有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了統(tǒng)一，包括納稅識(shí)別號(hào)、商品開票代碼、商品出口退稅編碼、行業(yè)代碼、軟件接口等，大數(shù)據(jù)平臺(tái)可以設(shè)置多種個(gè)性化的預(yù)警指標(biāo)，全天候地對(duì)納稅者的經(jīng)營(yíng)信息進(jìn)行掃描和監(jiān)控。前段時(shí)間東莞市某地國(guó)稅局對(duì)轄區(qū)企業(yè)凌晨開具發(fā)票的行為進(jìn)行預(yù)警，在網(wǎng)上引起不小的反響，當(dāng)然引起預(yù)警的指標(biāo)并非基于“月高夜深”的夜晚適合偷漏稅這一古典小說(shuō)場(chǎng)景再現(xiàn)，但是大數(shù)據(jù)的監(jiān)控智能化程度越來(lái)越深卻是不爭(zhēng)的事實(shí)。據(jù)報(bào)道，依據(jù)數(shù)據(jù)平臺(tái)，2020年上半年，深圳市稅務(wù)局就完成了對(duì)金融行業(yè)的5次典型調(diào)查任務(wù)，統(tǒng)籌完成稅務(wù)總局風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)任務(wù)97項(xiàng)，合計(jì)入庫(kù)稅款1.81億元，“足不出戶”帶來(lái)了征管效率的大幅提升，不斷攀升的稅收預(yù)警也給企業(yè)納稅工作者提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。

（2）包含金稅三期在內(nèi)的稅收平臺(tái)不僅方便了納稅者稅收申報(bào)，還同時(shí)實(shí)現(xiàn)了跨部門的信息共享，要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及時(shí)恰當(dāng)?shù)靥幚矸秦?cái)務(wù)信息以防止出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)。除了稅務(wù)部門之間的繳稅信息共享，還包括第三方數(shù)據(jù)工商、海關(guān)、公安、質(zhì)檢、財(cái)政、國(guó)資委以及第三方的接口比如A股股票交易平臺(tái)、社保局社保費(fèi)管控平臺(tái)、銀行結(jié)算平臺(tái)、市場(chǎng)監(jiān)管局的單位登記信息平臺(tái)、房管局房屋交易平臺(tái)，并且第三方平臺(tái)可以根據(jù)需要隨時(shí)添加[2]。大量多樣化涉稅信息的共享與統(tǒng)一，充分整合與使用各種公共資源，價(jià)值信息存儲(chǔ)系統(tǒng)與運(yùn)算系統(tǒng)的日益進(jìn)步，為稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得大數(shù)據(jù)、利用大數(shù)據(jù)、提高稅收監(jiān)控的廣度創(chuàng)造了便利的條件，原先資產(chǎn)交易、股權(quán)變更、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)的稅收遵從度將大幅上升。

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化、數(shù)據(jù)化建設(shè)始終位于政府各部門的前列，而相對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，企業(yè)的稅務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)展仍停留在以發(fā)票管控為起點(diǎn)的初始環(huán)節(jié)，與企業(yè)目前面臨的內(nèi)外部環(huán)境不相匹配，需要企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和從業(yè)者給予足夠的重視。尤其企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門信息孤立，存在大量的信息孤島，這些碎片化的信息，極有可能形成稅務(wù)預(yù)警的源頭和線索。

（4）納稅者的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)模式、商業(yè)經(jīng)營(yíng)模式等均出現(xiàn)了明顯的改變。全新的商業(yè)模式紛紛涌現(xiàn)，跨流域、虛實(shí)融合成為其明顯特點(diǎn)，稅源的變換性與隱蔽性不斷增強(qiáng)。涉稅數(shù)據(jù)不對(duì)稱極易導(dǎo)致征管漏洞、稅源變化，甚至引起稅收?qǐng)?zhí)法問題，在客觀方面需要?jiǎng)?chuàng)新以往的稅收風(fēng)險(xiǎn)形式。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

大數(shù)據(jù)時(shí)代的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)面臨多種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一是企業(yè)的納稅行為是否合法合規(guī)，是否存在應(yīng)納稅未納稅或少納稅的情況，從而導(dǎo)致補(bǔ)稅、罰款、企業(yè)信用或信譽(yù)的損失等風(fēng)險(xiǎn)；其次，企業(yè)是否充分運(yùn)用了稅收優(yōu)惠的相關(guān)政策，依法合規(guī)合理地進(jìn)行稅收籌劃，防止承擔(dān)不必要的稅收；第三，企業(yè)是否有意或無(wú)意的未按照稅收法規(guī)要求進(jìn)行納稅申報(bào)、發(fā)票管理等。稅務(wù)系統(tǒng)智能化設(shè)置的預(yù)警指標(biāo)多而繁雜，企業(yè)只能結(jié)合自身實(shí)際業(yè)務(wù)來(lái)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和識(shí)別。

（1）通過分析財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)和會(huì)計(jì)科目來(lái)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。突然增加的費(fèi)用（比如宣傳費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等）、合同負(fù)債大幅度增加，企業(yè)主營(yíng)毛利率異常變動(dòng)、存貨過高、固定資產(chǎn)綜合折舊率的增加等是出現(xiàn)預(yù)警信息最多的領(lǐng)域，企業(yè)一旦出現(xiàn)這些情況要及時(shí)查找原因并作出處理。另外投資收益、其他應(yīng)收（付）款、營(yíng)業(yè)外收入等科目，企業(yè)免稅收入、不征稅收入等大額發(fā)生也經(jīng)常是稅務(wù)預(yù)警的多發(fā)地，其背后多與股權(quán)轉(zhuǎn)讓、關(guān)聯(lián)交易、政府補(bǔ)助等非經(jīng)常性交易活動(dòng)有關(guān)，牽涉增值稅、所得稅、印花稅等的申報(bào)繳納，企業(yè)稅務(wù)人員要及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的稅收風(fēng)險(xiǎn)而提前排查。

（2）通過分析行業(yè)平均指標(biāo)和企業(yè)的歷史指標(biāo)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。目前稅務(wù)系統(tǒng)通常用于預(yù)警行業(yè)指標(biāo)有企業(yè)所得稅行業(yè)稅負(fù)率、行業(yè)利潤(rùn)率、增值稅稅負(fù)率、成品油消費(fèi)稅單位稅負(fù)率、存貨扣稅比等。主要分析方法包括橫向比較法、縱向比較法。橫向比較法，要求本地區(qū)存在同行業(yè)標(biāo)的企業(yè)，由于數(shù)據(jù)難以獲取，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往采用縱向比較法?？v向比較法可采用的對(duì)比指標(biāo)包括本企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)等，對(duì)比差異查出原因。從而來(lái)判斷企業(yè)的稅負(fù)是否出現(xiàn)了異常。

（3）稅收優(yōu)惠適用過程中的稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。在目前減稅降費(fèi)及簡(jiǎn)政放權(quán)的大環(huán)境下，國(guó)家推出的優(yōu)惠政策很多，比如增值稅減稅并檔、小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)的提高，部分行業(yè)的加計(jì)抵減政策，增值稅留抵退稅政策等，這些優(yōu)惠政策分別以法律、法規(guī)、國(guó)務(wù)院規(guī)章、部門公告、部門規(guī)章、地方人大決議等不同形式存在，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要建立稅收優(yōu)惠信息庫(kù)，及時(shí)判定交易性質(zhì)，識(shí)別享受上述優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn)，并按照規(guī)定報(bào)送或留存審批備案資料。

（4）經(jīng)營(yíng)或交易過程及外部環(huán)境中的稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。納稅申報(bào)時(shí)間、地點(diǎn)、增值稅納稅人身份選擇、適用稅率、合同價(jià)款、結(jié)算方式、增值稅專用發(fā)票開具和抵扣等等環(huán)節(jié)都需要非常強(qiáng)的專業(yè)判斷能力進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。另外企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)比如人員數(shù)量及薪資、能源消耗、水電使用、賬戶收款信息等都可以作為企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的信號(hào)。例如正常開票連續(xù)3個(gè)月未進(jìn)行增值稅稅款繳納，大部分省的稅務(wù)信用評(píng)分系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)扣分，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理就要求企業(yè)財(cái)稅人員提前處理，避免稅收信用等級(jí)突然下調(diào)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、如何構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

稅務(wù)機(jī)關(guān)近年來(lái)以數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為切入點(diǎn)進(jìn)行了全面的改革，優(yōu)化網(wǎng)上納稅服務(wù)、增加大數(shù)據(jù)稅收分析及風(fēng)險(xiǎn)管控功能等等。這些舉措均反映出我國(guó)的稅務(wù)管理已經(jīng)在不斷調(diào)整及優(yōu)化稅收管理模式，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化對(duì)征管水平提高的要求。但稅收的傳導(dǎo)機(jī)制較為漫長(zhǎng)，經(jīng)歷從政策-制度-管理到宏觀-中觀-微觀的傳導(dǎo)路徑，企業(yè)通常是在財(cái)務(wù)部門來(lái)具體承擔(dān)稅務(wù)工作，構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的工作有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

（1）企業(yè)需要以管理總體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，及時(shí)樹立“業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)稅收一體化”與“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”理念，致力于建設(shè)多維度智能財(cái)稅管理體系，實(shí)現(xiàn)財(cái)稅管理由業(yè)務(wù)導(dǎo)入型向戰(zhàn)略導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變。同時(shí)需要強(qiáng)調(diào)稅務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管控、稅收經(jīng)營(yíng)一體化，如構(gòu)建企業(yè)級(jí)發(fā)票池、財(cái)務(wù)共建共享平臺(tái)、建立財(cái)稅稽核系統(tǒng)等，實(shí)現(xiàn)稽核分析、數(shù)據(jù)分析、納稅申報(bào)集成化功能，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下構(gòu)建新的商業(yè)模式和生態(tài)系統(tǒng)。

（2）制定風(fēng)險(xiǎn)控制流程，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。以大數(shù)據(jù)技術(shù)為代表的高新科技的不斷發(fā)展，使得原本不可能獲取、存儲(chǔ)、處理的海量數(shù)據(jù)得以高效處理，為涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理向系統(tǒng)分析階段發(fā)展提供了必要的數(shù)據(jù)與技術(shù)支撐，使得事前預(yù)警、事中提示、事后處理的全方位稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建成為可能[3]。2009年國(guó)家稅務(wù)總局頒布《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指引》，明確指出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，同時(shí)針對(duì)具體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題提出了解決方案和措施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)參考《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指引》，制定相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制流程?？赡艹霈F(xiàn)重大稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全方位全過程控制；對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及相應(yīng)的控制措施；制定科學(xué)合理、適合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，同時(shí)確保相關(guān)制度能落實(shí)，降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（3）提高涉稅人員的素質(zhì)，加強(qiáng)涉稅人才隊(duì)伍建設(shè)。企業(yè)稅務(wù)工作存在常規(guī)性與非常規(guī)性事務(wù)，稅務(wù)工作具有一定的主觀性和客觀性，具有極強(qiáng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。特別是大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，企業(yè)所面臨的稅收監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)更高，國(guó)家為支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展多項(xiàng)優(yōu)惠政策具有時(shí)效性，這就要求涉稅人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)，時(shí)刻關(guān)注國(guó)家稅收政策，盡量避免不必要的實(shí)務(wù)，且充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策。其次，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)復(fù)合型人才隊(duì)伍的建設(shè)，充分利用人工智能掌握大數(shù)據(jù)信息，熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)和電子技術(shù)，通過計(jì)算機(jī)和電子技術(shù)，熟練地運(yùn)用會(huì)計(jì)和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)等知識(shí)，組成風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提供技術(shù)保障。

結(jié)語(yǔ)

大數(shù)據(jù)和人工智能的發(fā)展使得企業(yè)面臨的稅收環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際業(yè)務(wù)判斷和識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化對(duì)征信水平提高的要求。