對當前政府會計制度創(chuàng)新的思考

福州市長樂區(qū)財政局

引言

從我國會計制度的改革進程來講，我國會計制度改革的一個重要目的是和國際公共部門會計接軌，政府會計制度的推進，促使我國政府會計逐漸跨入到當前以美國為代表的“雙軌制”會計模式中。雖然政府會計制度條例、規(guī)章為單位轉型中的財務管理工作提出了有效指導，但多數(shù)事業(yè)單位在新舊制度的過渡中存在不少問題，全面有效地理解政府會計制度有利于其在事業(yè)單位中的落實。

一、當前政府會計制度創(chuàng)新的主要特點

（一）“雙主體”核算

政府會計制度采用財務會計和預算會計并行的模式，政府單位各會計事項，都要從這兩個角度分別進行核算。此時單位會計核算基礎分為收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制兩部分，根據(jù)會計事項屬相，分別開展核算，既能反映出單位的預算執(zhí)行情況，也反映了單位的財務實際狀況，將單位的債務、資產(chǎn)等信息透明化，便于政府監(jiān)管。目前，這一個創(chuàng)新點在政府舉債融資規(guī)范中起到了重要作用。

（二）固定資產(chǎn)實提折舊

政府會計制度新增“固定資產(chǎn)累積折舊”科目，將固定資產(chǎn)折舊從以往的虛提折舊轉向實提折舊，有利于單位資產(chǎn)價值得以真實反映，也指明了單位設備等設施的原始價值和凈值，有利于單位資產(chǎn)監(jiān)管，將編制權責發(fā)生制財務報告的意義最大化地凸顯出來。

（三）科目優(yōu)化，完整反映單位運行成本

雙體系運行下，單位需要分離財務科目和預算科目，同時根據(jù)需求增刪會計科目，重塑了科目，比如增加“業(yè)務活動費用”“單位管理費用”等。會計科目的優(yōu)化，使得會計信息更加全面、細致，能夠有效反映單位資產(chǎn)價值，也較為完整的反映了單位運行成本，便于會計監(jiān)管工作的開展。而且現(xiàn)行的政府會計制度增加了“壞賬準備”概念，要求各單位在運營中，應按照規(guī)定計提壞賬準備，進一步反映出單位債務情況，有效反映單位成本問題。

（四）雙報表編制

政府會計制度下，預算會計和財務會計的并行，需要單位既編制預決算報告，也要編制財務報告，包括資產(chǎn)負債表、凈資產(chǎn)變更表、現(xiàn)金流量表以及收入費用表等，為單位決策提供了較為全面的信息支持，提高了管理決策的科學性和可行性。

二、政府會計制度對單位財務工作的影響

（一）短期內核算工作量增加，長期內簡化了會計核算

從短期來看，預算會計和財務會計并行的條件下，單位既需要按照權責發(fā)生制對財務事項進行核算，也需要按照收付實現(xiàn)制對預算事項進行核算，采用平行記賬方法。相比以往，雖然雙核算基礎擴大了政府資產(chǎn)負債核算范圍，提高了對單位資產(chǎn)負債情況的掌握，但短期內，單位核算工作量增加，核算風險點也較多，影響核算結果的準確性。但隨著單位信息化管理建設、財務人員轉型等工作取得進展，大部分基礎且低附加值的核算、記賬等工作將由系統(tǒng)代替，人工核算量呈下降趨勢，從長期來看，簡化了單位會計核算，同時也反向推進了單位財務人員轉型和財務管理革新。

（二）對財務管理水平要求更高，加快財務管理改革轉型

從上述政府會計制度的創(chuàng)新點來看，政府會計制度具有“雙目標”“雙功能”“雙體系”“雙基礎”以及“雙報告”五個優(yōu)勢，而這5點內容的落實，需要單位能夠編制雙報告的財務系統(tǒng)、詳細科學的二級、三級會計科目內容等，因而對單位財務管理水平提出了較高的要求。而為保證政府會計制度的落實，單位必然需要推進財務管理信息化、數(shù)字化，和企業(yè)財務管理轉型方向相同，隨著政府會計制度在單位應用的加深，單位財務管理水平也在逐漸提升。

（三）突出了公益性和非營利性，核算數(shù)據(jù)更加全面

政府會計制度下，雖然財務會計和預算會計并行，但同企業(yè)會計不同。企業(yè)財務會計的實施是為了在保證單位資產(chǎn)安全完整的基礎上推進單位實現(xiàn)價值增值，而政府會計制度下的財務會計，將和政府相關的資金都作為收入而非資本，不強調資本保全，而是依舊強調公益性和非營利性，分離預算會計和財務會計也主要是提升會計核算質量、全面反映單位資產(chǎn)負債情況等。

三、政府會計制度實際應用優(yōu)化及待創(chuàng)新點

（一）實際應用優(yōu)化

（1）做好制度宣導工作，提升人員知識儲備。目前，政府會計制度實施前留給單位的準備時間不長，而多點創(chuàng)新下政府會計制度包含的信息量較大，即使當前多數(shù)單位都在積極學習政府會計制度，但很多地方并未完全掌握。為此，各單位應再次重視人員對政府會計制度的學習宣導，將政府會計制度的學習和分析作為近期單位培訓的重點，定期組織集體培訓、參加新制度解讀集訓和研討會，同時為人員準備政府會計制度、會計核算手冊，以提升單位人員對政府會計制度內容的掌握，掌握新舊會計制度的差異，并結合單位發(fā)展趨勢，點名政府會計制度優(yōu)勢，了解政府會計制度實施的目標。

（2）細化責任分工，制定具體實施方案。首先，單位需要設立專門的工作小組，專職負責政府會計制度內容解讀以及新舊會計制度、準則比對分析工作，并根據(jù)實施要求和目標，將政府會計制度落實工作細化分解到各部門，并協(xié)調部門矛盾，確保新舊會計制度銜接工作、人員培訓等工作的有序開展。其次，單位應結合實際發(fā)展情況、政府會計制度內容、部門權責等，制定政府會計制度實施的具體方案，為政府會計制度的落實提供指引。最后，單位應重視實施問題反饋和督查工作，由工作小組配備人員動態(tài)追蹤政府會計制度落實工作的開展，通過比對預期方案計劃和實際進展情況，來分析政府會計制度實施中存在的問題。并及時編制報告反饋給單位管理者，發(fā)揮組織督查、指導作用，及時制定解決措施，糾正新制度實施工作。

（3）倒排時間進度，做好配套保障工作。首先，按照政府會計制度落實要求，各單位應倒排時間分段推進，根據(jù)當前單位所在的時間段，合理調整后續(xù)時間內單位所需安排的工作，確保政府會計制度在單位中的落實如期完成。其次，政府會計制度的落實是一項時間緊、業(yè)務重的工作。對于單位而言，應先做好相關配套保障工作，比如引入能夠滿足雙報表編制、數(shù)據(jù)實時共享的財務系統(tǒng)等，為新制度的落地提供一個良好的環(huán)境，確保單位能夠及時應對和解決政府會計制度實施中存在的風險及問題，保證新制度如期推進。最后，合理安排新舊會計制度的銜接轉換工作時段，依據(jù)各階段銜接工作內容，提前梳理銜接點、風險點等，為財務人員提供信息支持，協(xié)助管理者制定出合理的新舊會計制度銜接工作方案，快速推進新舊會計制度過渡，有利于政府會計制度的全面落地。

（二）待創(chuàng)新點

從單位應用層面來講，政府會計制度相關的管理制度規(guī)范只是從統(tǒng)一管理的層面上，對單位資產(chǎn)負債核算、預算會計、報表體系等進行了大體規(guī)定，但在一些細節(jié)上，并未有明確的條例，比如關于固定資產(chǎn)折舊，單位固定資產(chǎn)實提折舊入賬科目和“財政撥款收入”不能匹配，并不能有效地反映出財政撥款效率，而且不同單位對固定資產(chǎn)折舊時間有不同的理解，部分單位在管理時不敢私做主張，使得其固定資產(chǎn)核算數(shù)據(jù)準確性存疑。而且政府會計制度在調整會計科目時，只是對一級科目進行了規(guī)定，二級科目編制上，單位也較為靈活，不同單位可能對同一會計事項有不同科目記錄。另外，在當前新舊會計制度過渡階段，單位對會計核算基礎也有一定的疑問，部分事業(yè)單位的行為基礎和特殊業(yè)務基礎并不一致，其所對應的會計核算基礎也不相同，財務人員在處理時，不能針對單位實際情況選擇適宜的核算基礎。為此，在后續(xù)政府會計制度管理規(guī)范中，還需重視這幾方面工作的完善。

從我國會計制度的改革進程來講，我國會計制度改革的一個重要目的是和國際公共部門會計接軌。政府會計制度的推進，促使我國政府會計逐漸跨入到當前以美國為代表的“雙軌制”會計模式中。而從國際公共部門會計發(fā)展來看，在原有基礎上增加或融入成本會計分支是主要方向，主要代表國有法國。成本會計作為政府會計的重要內容，必然是需要在政府會計中體現(xiàn)的，由此可見，在本次政府會計制度改革后，成本會計將成為下一步改革創(chuàng)新的方向。我國在會計制度建設上，還需和其他國家積極交流，學習其他國家政府會計優(yōu)點，不斷推進我國政府會計制度的完善。

結語

政府會計制度的提出雖然已經(jīng)有一段時間，但新制度改革創(chuàng)新范圍較廣，相比舊會計制度、會計準則增添了不少內容，而國家又對單位落實政府會計制度約定了時間，事業(yè)單位必須準確認識到政府會計制度的創(chuàng)新點，并以此為基礎，分析新舊會計制度的異同，掌握政府會計制度的落實給單位財務工作帶來的影響，利用當前新舊制度過渡階段，做好配套準備、前期準備等工作。而從國家的角度來看，還需進一步學習國際其他國家公共部門會計準則、制度，進而推進我國政府會計制度的優(yōu)化。