中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)分析

彭巍巍

[摘 要]我國(guó)中小企業(yè)解決了大約80%以上的勞動(dòng)力就業(yè)，但受自身規(guī)模小、資金有限、管理不足的影響，中小企業(yè)生命周期短、抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，尤其是在2020年年初突發(fā)的新冠疫情、被迫直接面對(duì)生存問題時(shí)，對(duì)我國(guó)中小企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提出更高的要求。文章介紹了中小企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控的意義，重點(diǎn)分析中小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理內(nèi)控中存在的主要問題，并對(duì)此提出具體的對(duì)策建議。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè);財(cái)務(wù)管理;財(cái)務(wù)內(nèi)控

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.30.146

1 意義

1.1 保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)與可靠，提高信用度和融資能力

財(cái)務(wù)信息是基于會(huì)計(jì)信息，通過對(duì)企業(yè)的籌資、投資、預(yù)算、分配及經(jīng)營(yíng)資金管理等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分析，為管理層做出的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃與戰(zhàn)略實(shí)施提供基礎(chǔ)依據(jù)，為企業(yè)外部各有關(guān)方面提供業(yè)務(wù)狀況、盈利、償債和現(xiàn)金流量等信息。因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控，如實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，降低了信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)，增加金融機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的信任，減少商業(yè)銀行對(duì)企業(yè)報(bào)表的調(diào)查難度，提高企業(yè)的融資能力。

1.2 確保公司正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，降低運(yùn)營(yíng)成本

加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控，建立以銷售為起點(diǎn)的全面預(yù)算體系，合理判斷人工的投入，優(yōu)化企業(yè)各類資源的配置。當(dāng)企業(yè)，特別是服務(wù)業(yè)，能夠根據(jù)實(shí)際需求合理地投入人財(cái)物等資源，保持生產(chǎn)或服務(wù)順暢進(jìn)行，妥善配置每個(gè)環(huán)節(jié)的資源，減少資源的占用，降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。

1.3 加強(qiáng)資金管理管理，提高資金利用率

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)離不開資金的流轉(zhuǎn)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控，編制現(xiàn)金預(yù)算，特別是疫情期間沒有收入的現(xiàn)金支出預(yù)算，做到有計(jì)劃地使用資金，優(yōu)化籌資渠道和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，保持收支基本平衡。合理安排長(zhǎng)期資金和流動(dòng)資金，及時(shí)整改或賣出形成負(fù)現(xiàn)金流的項(xiàng)目，盤活企業(yè)沉淀資金，提高資金利用率。

1.4 確保資產(chǎn)安全和完整，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展

加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控，建立資產(chǎn)管理制度，定期盤查資產(chǎn)，維護(hù)資產(chǎn)安全完整，確保資產(chǎn)的合理配置，提高資產(chǎn)的有效利用，分析閑置資產(chǎn)的可使用價(jià)值，出租或變現(xiàn)閑置資產(chǎn)，加速資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)使用，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行，提高中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

1.5 樹立中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力

2020年突發(fā)的新冠肺炎疫情，給中小企業(yè)帶來了生死考驗(yàn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范、應(yīng)對(duì)危機(jī)成為中小企業(yè)目前發(fā)展的重中之重。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控可以為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供投資、融資、經(jīng)營(yíng)管理等方面信息，通過對(duì)這些信息的分析，提早預(yù)測(cè)企業(yè)投資、融資、經(jīng)營(yíng)等方面潛在的負(fù)面影響，防止因成本費(fèi)用和資金需求增加引起的資金鏈中斷，提醒企業(yè)所有者關(guān)注政策變化帶來投資方向改變，及時(shí)調(diào)整營(yíng)銷策略，增強(qiáng)中小企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

2 主要問題

2.1 普遍缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)

由于中小企業(yè)報(bào)銷審批是企業(yè)所有者“一支筆”，所有付款全由企業(yè)所有者來審批，受時(shí)間和精力限制，控制流于形式;投資沒有可行性研究，僅憑企業(yè)所有者自己的經(jīng)驗(yàn)，“拍腦袋決定”新項(xiàng)目、新產(chǎn)品開發(fā)，占用了大筆資金，收益微薄或沒有收益，持有的現(xiàn)金難以維持企業(yè)日常周轉(zhuǎn)需要。

大多數(shù)中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員不知道財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性，不重視財(cái)務(wù)資料的確認(rèn)、計(jì)量和記錄。例如對(duì)采購(gòu)的存貨不問用途，不登記存貨明細(xì)賬，直接計(jì)入采購(gòu)當(dāng)月的費(fèi)用。后期發(fā)生退貨需要查詢價(jià)格辦理退款時(shí)，因賬務(wù)記錄不恰當(dāng)無法查詢，財(cái)務(wù)人員常以保密為由拒絕提供價(jià)格。

2.2 財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度不健全

絕大多數(shù)中小企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者是同一人，企業(yè)管理制度通常只是對(duì)費(fèi)用報(bào)銷制度的規(guī)定，沒有對(duì)應(yīng)收款、存貨、資產(chǎn)管理以及憑證與會(huì)計(jì)檔案等方面的制度。出于融資的需求或申報(bào)項(xiàng)目的需要，一些中小企業(yè)制定了與財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)的流程和制度，但不符合企業(yè)自身情況，在實(shí)際操作時(shí)不能執(zhí)行或執(zhí)行不到位，內(nèi)部控制制度發(fā)揮不了作用。

2.3 財(cái)務(wù)內(nèi)控基礎(chǔ)薄弱

中小企業(yè)規(guī)模小，人員不足，財(cái)務(wù)人員一般很少甚至是沒有，身兼數(shù)職的現(xiàn)象非常普遍，不同崗位與人員相互交叉，崗位的權(quán)利與職責(zé)邊界模糊。企業(yè)所有者只關(guān)注企業(yè)業(yè)務(wù)的開展，對(duì)財(cái)務(wù)的核算監(jiān)督職能不了解，使得財(cái)務(wù)工作游離在企業(yè)管理范圍之外，提供不了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理所需的信息，造成人員浪費(fèi)，增加了企業(yè)成本：財(cái)務(wù)部門無法提供產(chǎn)品或服務(wù)的銷售數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)部門需要聘請(qǐng)業(yè)務(wù)助理按日收集各項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷售數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)主管月末匯總企業(yè)的產(chǎn)品或勞務(wù)的銷售額并計(jì)算銷售任務(wù)完成及收款情況;人事部門招聘人事主管專門按日收集業(yè)務(wù)部門的生產(chǎn)銷售情況并計(jì)算績(jī)效工資;行政部門需要招聘行政主管監(jiān)督合同完成情況并分析應(yīng)收款不能收回的原因。部分中小企業(yè)為了獲取銀行的貸款或投資公司的投資設(shè)置了財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)，可惜沒有監(jiān)督措施，缺少內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

2.4 員工的專業(yè)素質(zhì)較低

企業(yè)所有者對(duì)財(cái)務(wù)的認(rèn)識(shí)就是記記數(shù)，沒有什么其他事。從節(jié)省人力成本的角度，絕大多數(shù)中小企業(yè)會(huì)任用自己的親屬朋友或是指定專人記記流水賬，聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)或代賬會(huì)計(jì)定期拿單做賬。由于財(cái)會(huì)人員沒有專門、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)知識(shí)對(duì)財(cái)務(wù)管理不了解。認(rèn)為不付款或少付款就是好財(cái)務(wù)，為了節(jié)約資金，以種種借口推遲或減少支付的款項(xiàng);或是不按產(chǎn)品的品種規(guī)格登記成本明細(xì)賬，不對(duì)倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行盤點(diǎn)，依據(jù)配比原則，根據(jù)銷售額結(jié)轉(zhuǎn)成本;或是沒有財(cái)務(wù)內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)，不管采購(gòu)物資的類別、金額大小一律要求采取詢價(jià)方式，并提供詢價(jià)記錄，人為增加了流程，引起部門間的矛盾，造成內(nèi)控失控，損害了企業(yè)的利益。

3 對(duì)策和建議

3.1 增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理意識(shí)

財(cái)務(wù)管理內(nèi)控在中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)得到真正執(zhí)行，必須增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者財(cái)管內(nèi)控的意識(shí)。財(cái)務(wù)部門需要認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家財(cái)稅政策，及時(shí)調(diào)整預(yù)算，保證資金周轉(zhuǎn)需要，滿足項(xiàng)目投資資金，協(xié)調(diào)好融資金額和還款期，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決策提供數(shù)據(jù)支持。其一，盡量將國(guó)家政策用足用好。為了降低新冠肺炎疫情的影響，幫助中小企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，國(guó)家密集地出臺(tái)了各項(xiàng)財(cái)政、稅收優(yōu)惠政策，需要財(cái)會(huì)人員及時(shí)學(xué)習(xí)、認(rèn)真執(zhí)行。其二，充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)違法行為的危害。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)和“金稅三期”開展以及區(qū)塊鏈模式的試運(yùn)行，企業(yè)任何財(cái)務(wù)行為都逃不過大數(shù)據(jù)監(jiān)控，企業(yè)各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)間鉤稽關(guān)系更加緊密，一旦財(cái)務(wù)事項(xiàng)出現(xiàn)了準(zhǔn)確性和邏輯性問題，不但影響企業(yè)信息的真實(shí)性，給企業(yè)帶來負(fù)面影響，更會(huì)產(chǎn)生信用危機(jī)，帶來經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

（1）建立企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。中小企業(yè)為了防范現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)金的動(dòng)態(tài)管理，需要建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。根據(jù)預(yù)期收益、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、投資計(jì)劃及現(xiàn)金流量編制全面預(yù)算，預(yù)測(cè)未來現(xiàn)金收支狀況，以周、月、季、半年及一年為期，建立滾動(dòng)式現(xiàn)金流量預(yù)算，設(shè)立適合企業(yè)實(shí)際的預(yù)警指標(biāo)臨界值（如現(xiàn)金持有比率、現(xiàn)金短缺率、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金比率等），分析預(yù)算與實(shí)際情況差異的產(chǎn)生原因，編制現(xiàn)金分析報(bào)告。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建立，幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金流動(dòng)過程中的延遲、浪費(fèi)、停滯等信息，準(zhǔn)確地預(yù)算資金量，識(shí)別出資金鏈斷裂、發(fā)展不正常、經(jīng)營(yíng)虧損、償債與破產(chǎn)等風(fēng)險(xiǎn)，查找風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，采取有效措施消除或降低風(fēng)險(xiǎn)。

（2）確立財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系。利潤(rùn)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，現(xiàn)金流揭示企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況，只有當(dāng)現(xiàn)金流量隨著利潤(rùn)增加而增長(zhǎng)并且現(xiàn)金凈利率較大，經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量能夠滿足企業(yè)的資本性支出時(shí)，盈利才能帶來正的現(xiàn)金流。因此，中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)機(jī)制建立后，需要結(jié)合自身規(guī)模、持有資金和業(yè)務(wù)核算特點(diǎn)，考慮自身所在行業(yè)的特點(diǎn)、政策及發(fā)展前景，建立一套以現(xiàn)金預(yù)算為起點(diǎn)，定量和定性相結(jié)合，涵蓋了企業(yè)盈利、償債、營(yíng)運(yùn)、發(fā)展和資本結(jié)構(gòu)等方面，適合企業(yè)自身的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系。

（3）保證資金鏈的安全?，F(xiàn)金是企業(yè)的“血液”，現(xiàn)金—資產(chǎn)—經(jīng)營(yíng)—現(xiàn)金（增值）的循環(huán)構(gòu)成了資金鏈，現(xiàn)金長(zhǎng)期供應(yīng)不足就會(huì)引發(fā)資金鏈斷裂。中小企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵就是保持資金鏈的順暢運(yùn)轉(zhuǎn)。企業(yè)要讓資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)起來、資金流動(dòng)起來，認(rèn)真做好資金預(yù)算，及時(shí)根據(jù)內(nèi)外環(huán)境的變化，調(diào)整對(duì)現(xiàn)金流的預(yù)測(cè)，合理地安排資金配置，特別是經(jīng)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)與項(xiàng)目投資需求;確定應(yīng)收款回款期、存貨最佳進(jìn)貨期等，協(xié)調(diào)好企業(yè)所需的貨款、工資等各項(xiàng)資金的付款期。

3.3 夯實(shí)內(nèi)部控制基礎(chǔ)

首先，強(qiáng)化現(xiàn)金和銀行存款等資金管理制度，規(guī)范與微信、支付寶等第三方平臺(tái)對(duì)賬，遵循授權(quán)批準(zhǔn)控制制度，完善支出的報(bào)銷。其次，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理。月末編制賬齡分析表，分析欠款形成的時(shí)間和原因，制定賒銷客戶的信用評(píng)級(jí)制度，根據(jù)客戶的信用評(píng)級(jí)采取不同的收賬方法。再次，完善對(duì)財(cái)產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制。在物資采購(gòu)、領(lǐng)用及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，遵循不相容職務(wù)相分離制度，運(yùn)用各類辦公軟件或財(cái)務(wù)軟件，分開財(cái)產(chǎn)的管理和記錄工作，設(shè)置崗位授權(quán)，嚴(yán)禁一人完成資產(chǎn)管理、記錄、檢查核對(duì)。建立資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，定期盤點(diǎn)存貨、固定資產(chǎn)，防止存貨積壓，及時(shí)清理廢舊、過時(shí)及報(bào)廢的物資，避免資金呆滯。最后，建立有效的成本控制制度。樹立全員成本意識(shí)，實(shí)施全方位成本控制，建立成本分析報(bào)告制度，擴(kuò)大成本管理范圍，注重價(jià)值鏈的開發(fā)和利用，逐步推行作業(yè)成本法。

3.4 提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

財(cái)務(wù)內(nèi)控是過程管理與目標(biāo)管理的結(jié)合，財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施的效果取決于財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)的提高。企業(yè)必須招聘有經(jīng)驗(yàn)的持證財(cái)會(huì)人員上崗，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)性。加強(qiáng)對(duì)專業(yè)內(nèi)控人員的培養(yǎng)，定期組織培訓(xùn)，讓全體財(cái)務(wù)人員掌握內(nèi)控的基本理論和方法，熟悉財(cái)務(wù)管理的工作流程，特別是關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別與控制，提升財(cái)務(wù)人員的分析、判斷等專業(yè)技能。鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)，增強(qiáng)專業(yè)技能，提高處理問題的綜合能力，才能保證財(cái)務(wù)工作順利開展，滿足企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)信息的要求。同時(shí)建立良好的激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的考核，做到按貢獻(xiàn)大小進(jìn)行分配。

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