基于預算管理的企業(yè)財務內部控制方法研究

鈕彥平 廣州瑋銘會計師事務所有限公司

企業(yè)財務內部控制主要是對企業(yè)經營情況進行有效監(jiān)督控制，是企業(yè)財務管理中的重要手段[1]。實施有效的企業(yè)內部財務控制方法及措施，能夠保護企業(yè)內部資產安全，提高企業(yè)投資資金的利用率。雖然大部分企業(yè)都擁有一套全面的控制流程，但是在實際應用當中還會存在一些問題，比如控制目標不夠明確，預算確立不夠精準，控制效果不夠明顯，導致傳統(tǒng)方法增值系數較低，已經無法滿足企業(yè)財務內部控制需求，因此提出基于預算管理的企業(yè)財務內部控制方法研究，有效控制企業(yè)經濟危機問題的發(fā)生。

一、基于預算管理的企業(yè)財務內部控制方法

此次將預算管理應用在企業(yè)財務內部控制過程中，形成一種新的控制方法。首先，根據企業(yè)未來發(fā)展要求確立明確的企業(yè)財務內部控制目標；然后，對企業(yè)進行預算管理；最后，通過COSO 內部控制框架對企業(yè)財務內部從三個維度進行全面控制，最終實現控制目標。以下將從三個階段對基于預算管理的企業(yè)財務內部控制方法進行詳細說明。

（一）確立企業(yè)財務內部控制目標

為了實現對企業(yè)財務內部的有效控制，首先應當明確企業(yè)財務內部控制目標。企業(yè)財務內部控制目標的明確與企業(yè)中各個利益相關者之間存在密不可分的聯系，是各利益相關者共同協商的結果，是從企業(yè)長期發(fā)展的穩(wěn)定性和總價值的增長得出的。因此，將企業(yè)價值最大化作為企業(yè)財務內部控制總目標，保證企業(yè)在發(fā)展的過程中可以更加穩(wěn)定且持續(xù)，最終使企業(yè)的總價值達到盡可能最大[2]。將其作為控制總目標可以使企業(yè)更加注重在發(fā)展過程中各方面利益、保障企業(yè)可以更加長期、可持續(xù)的發(fā)展等因素考慮[3]。另外，根據《財務內部控制基本規(guī)范》規(guī)定，以及企業(yè)財務內部控制需求，以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標、合規(guī)管理目標、資產增益目標、報告目標、運營目標作為企業(yè)財務內部控制子目標，以此完成企業(yè)財務內部控制目標的確立。

（二）制定總預算

為了實現上述控制目標，需要通過銷售預算、生產預算、采購預算等各個子預算來編制總預算?？傤A算計算公式如下：

公式（1）中，K 為企業(yè)總預算總額；A 為企業(yè)銷售預算；V 為生產成本預算；G為直接材料采購預算；B 為人工預算；M為制造費用預算；F 為生產成本預算。銷售預算的制定及編制主要依靠企業(yè)月銷售量、季度銷售量以及年銷售量，其計算公式如下：

公式（2）中，α 為企業(yè)產品銷售量；β為企業(yè)產品銷售單價。在制定的企業(yè)銷售預算基礎上，根據企業(yè)產品預計銷售量進行生產預算，生產預算編制主要依據企業(yè)每個月的產品預計生產量，其計算公式如下：

公式（3）中，N 為企業(yè)產品預計生產量；a 為企業(yè)產品計劃銷售量；c 為計劃期末預計存貨量；k 為計劃期初存貨量[4]。在制定完生產預算并根據生產預算編制安排產品生產進度后，就可以以此為依據編制采購預算，在編制過程中要考慮到存料情況，主要根據企業(yè)生產計劃對材料需求量來制定，采購預算計算公式如下：

公式（4）中，S 為生產材料計劃單價；m 為生產需要量；x 為計劃期末預計寸料量；f 為計劃期初存料量。人工預算也是以企業(yè)生產預算和銷售預算為基礎，其編制依據主要有產品預計生產量、單位產品工時定額以及工時率，由于在生產過程中不同的工種，人工費用是不同的，所以要按照不同工種分別計算，其計算公式如下：

公式（5）中，b 為單位工時工資率；p為單位產品工時定額。制造費用的預算是除去采購費用及人工費用之外的一切費用，在制定過程中需要先按照成本習性將制造費用分為變動費用和固定費用，并依據計劃期的業(yè)務量以及計劃期間各個費用明細項目成本降低率來制定預算[5]。在完成以上五種預算編制后，對單位產品的預計生產成本進行預算，由于工、料、費各個項目性質有所不同，但都是由價格和用量構成，因此預計生產成本預算公式如下：

公式（6）中，θ 為工、料、費各個項目的價格標準；v 為工、料、費各個項目的用量標準。通過以上對六個項目的預算，實現企業(yè)預算全面制定。

（三）實現企業(yè)財務內部控制

在已經制定的總預算基礎上，利用COSO 內部控制框架對企業(yè)財務內部進行有效控制，其框架圖如圖1 所示。

圖1 COSO內部控制框架圖

COSO 內部控制框架在應用過程中分為三個維度，第一個維度是控制目標，第二個維度是控制對象，第三個維度是企業(yè)財務內部控制要素[6]。首先企業(yè)財務制定完各個項目預算后，將制定結果發(fā)放到企業(yè)各個部門中，用于規(guī)范和指導企業(yè)各個部門的所有業(yè)務活動，對企業(yè)銷售、生產、人工、采購、制造費用以及生產成本預算的管理，對企業(yè)資金進行有效控制，以此降低企業(yè)財務風險，最終達成企業(yè)利潤最大化收益的控制目標。

二、對比實驗

實驗以某汽車企業(yè)作為實驗對象，該企業(yè)預計下個季度生產量為5 萬臺，各個項目預算與實際如表1 所示。

運用此次設計方法與傳統(tǒng)方法對該企業(yè)財務內部進行控制，控制時間為一個季度，設置傳統(tǒng)控制方法為實驗對照組，實驗結果為兩種方法的收益增值系數，范圍在0-1 之間，收益增值系數值越大，說明方法控制水平越高，收益增值系數值越小，說明方法控制水平越低，實驗結果如圖2 所示。

從圖2 可以看出，此次設計方法收益增值系數高于傳統(tǒng)方法，證明此次設計方法能夠給企業(yè)帶來較大的經濟收益。

表1 預算投資與實際投資（萬元）

圖2 兩種方法收益增值系數對比

三、結束語

此次對基于預算管理的企業(yè)財務內部控制方法進行了研究，有助于提高企業(yè)綜合實力以及核心競爭力，降低企業(yè)運行風險，提高企業(yè)財務內部控制水平。由于此次研究時間有限，雖然在該方面取得了一定的研究成果，但還存在一些不足之處，今后仍需要深入研究。