“營改增”對建筑業(yè)稅負(fù)的影響以及應(yīng)對策略

盧麗萍

【摘 ?要】在當(dāng)今社會，建筑業(yè)是我國現(xiàn)有行業(yè)的重要組成部分，它的經(jīng)營活動主要涉及機(jī)械制造、租賃、建材、金融、房地產(chǎn)等方面，在一定程度上它還會促進(jìn)農(nóng)村人口的就業(yè)問題。此次建筑業(yè)“營改增”對我國未來的經(jīng)濟(jì)走向、稅收改革、財政收入都有重大影響。論文通過對建筑業(yè)“營改增”前后稅負(fù)變化進(jìn)行研究，從中發(fā)現(xiàn)問題并且解決問題。同時，為其他同行推進(jìn)“營改增”的實施提供可靠的依據(jù)。

【Abstract】In today's society， the construction industry is an important part of China's existing industry， its business activities mainly involve machinery manufacturing， leasing， building materials， finance， real estate and other aspects， to a certain extent， it will promote the employment of rural population. The "Replacing Business Tax with Value-Added Tax" in the construction industry has a significant impact on China's future economic trend， tax reform and fiscal revenue. This paper studies the tax burden changes before and after "Replacing the Business Tax with a Value-Added Tax" in the construction industry to find and solve problems. At the same time， it provides a reliable basis for other peers to promote the implementation of "Replacing Business Tax with Value-Added Tax".

【關(guān)鍵詞】“營改增”;建筑業(yè);稅負(fù)

【Keywords】"Replacing Business Tax with Value-Added Tax"; construction industry; tax burden

【中圖分類號】F406.7;F812.42 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2020）09-0060-02

1 建筑業(yè)行業(yè)概況

1.1 建筑業(yè)的特點

在營業(yè)稅改增值稅的大環(huán)境下，建筑企業(yè)由于前期建設(shè)需要，要耗費(fèi)大量的資源。在這期間要面臨些許困難如建筑企業(yè)在建設(shè)施工時會就地取材，導(dǎo)致工地再用某項材料時很少有機(jī)會開取增值稅發(fā)票;企業(yè)在建設(shè)過程中由于工程的進(jìn)度問題有可能會招臨時工，所以會使進(jìn)項稅額的抵扣受到干擾，從而增加企業(yè)稅負(fù)[1]。

1.2 建筑業(yè)財務(wù)核算的特征

1.2.1 工程的成本和價款進(jìn)行階段性核算

一個工程從開工到收尾需要花費(fèi)巨大的精力，從而需要結(jié)合工程所在地的實際情況對工程進(jìn)行階段性劃分，對應(yīng)的財務(wù)核算也要采用階段性的核算，如東北地區(qū)項目工程冬季積雪過多和南方地區(qū)夏季雨水太多導(dǎo)致工期很慢，成本較高，價款較低;其他節(jié)氣工期相對較快，成本和價款都會增加。所以，工程的成本和價款要進(jìn)行階段性的核算，不能從頭到尾采用一種核算方法。

1.2.2 分項目核算

建筑工程一般都具有工期長、成本高的特點，為了更好地便于企業(yè)進(jìn)行財務(wù)核算，將工程劃分為幾個小項目分別進(jìn)行核算。同時，對于業(yè)績好的項目給予獎勵，差的進(jìn)行懲罰，這樣可以起到激勵員工工作的作用。在核算的過程中，需要注意的是保持預(yù)算的成本和實際成本的一致性。

2 “營改增”對建筑業(yè)稅負(fù)的影響

2.1 積極影響

減少重復(fù)征稅，節(jié)約企業(yè)資金?！盃I改增”的實施對建筑業(yè)積極的影響主要體現(xiàn)為進(jìn)項稅額的扣除，減除了產(chǎn)品與服務(wù)之間以及公司與外部服務(wù)之間的重復(fù)征稅問題，進(jìn)一步使建筑企業(yè)重復(fù)征稅問題得到合理解決，企業(yè)節(jié)約了資金，降低了稅負(fù)[2]。

固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣，降低企業(yè)成本?！盃I改增”后購買固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額可以一次性進(jìn)行抵扣，使企業(yè)的成本降低，從而讓企業(yè)可以有更多的資金來購買企業(yè)所需的機(jī)器設(shè)備，達(dá)到企業(yè)合理節(jié)約資本的目的。為企業(yè)將來擴(kuò)大生產(chǎn)提供了堅實的基礎(chǔ)，與此同時利用機(jī)器來代替人工會增加效率，減少人工在生產(chǎn)過程中由于操作不當(dāng)?shù)仍驇淼膿p害，提高企業(yè)安全生產(chǎn)的概率，保護(hù)了工人的安全。

2.2 消極影響

發(fā)票管理困難，企業(yè)將減少分包?！盃I改增”后建筑業(yè)分包工程項目減少。企業(yè)在一個項目的實施過程中，由于工程進(jìn)度有些緊張，企業(yè)就會將一部分項目分給其他建筑公司來做。但是分配給其他企業(yè)后，施工現(xiàn)場有可能會出現(xiàn)材料擺放混亂、機(jī)器設(shè)備管理不當(dāng)、勞動人員復(fù)雜等問題?！盃I改增”后企業(yè)關(guān)于發(fā)票的管理要求會更嚴(yán)格，但由于企業(yè)在現(xiàn)場的管理難度大，因此想要獲取符合要求的發(fā)票就十分困難。對于不符合要求的發(fā)票不能進(jìn)行抵扣，所以企業(yè)在以后的經(jīng)營過程中會盡可能避免給其他企業(yè)分包項目，一旦給其他企業(yè)分包項目，就會間接增加企業(yè)的稅負(fù)。

征稅環(huán)節(jié)難度加大，會計人員要加強(qiáng)相關(guān)技能?！盃I改增”后企業(yè)在會計處理方面比之前注意的更多。增值稅的征收使相關(guān)的會計人員要按順序計算每個環(huán)節(jié)，與“營改增”前企業(yè)只需計算營業(yè)稅相比要難得多。因此，會使會計人員的工作量加大，并對會計人員的職業(yè)素養(yǎng)及相關(guān)技能有了更高要求。

增加建筑勞務(wù)費(fèi)，導(dǎo)致稅負(fù)增加。因為建筑企業(yè)在施工過程中需要大量的人員進(jìn)行工程建設(shè)且公司不會正式雇傭這部分人員，所以會招大批進(jìn)城務(wù)工人員，由于這部分人員不能取得有關(guān)勞務(wù)費(fèi)用的相關(guān)發(fā)票，因此，企業(yè)對人工成本的部分費(fèi)用不能正常進(jìn)行抵扣?！盃I改增”前繳納3%的營業(yè)稅，“營改增”后須繳納9%的增值稅，稅率增加了6%，導(dǎo)致企業(yè)的部分稅負(fù)增加[3]。

3 建筑業(yè)“營改增”后的應(yīng)對策略

3.1 掌握最新政策動態(tài)，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的溝通關(guān)系

“營改增”使稅收更加合理規(guī)范，與此同時也對企業(yè)的相關(guān)會計業(yè)務(wù)提出了更高的要求。因此，建筑業(yè)應(yīng)加強(qiáng)政策宣傳輔導(dǎo)，使企業(yè)會計人員盡快掌握新的稅收政策，為之后的會計工作打好基礎(chǔ)，還要加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通合作，引導(dǎo)企業(yè)建立健全內(nèi)部管控體系，促進(jìn)企業(yè)與具備正規(guī)資質(zhì)的企業(yè)合作，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)稅收秩序，同時減少企業(yè)和國家的負(fù)擔(dān)。

3.2 加強(qiáng)會計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)處理能力

由于“營改增”的原因，導(dǎo)致企業(yè)的稅收發(fā)生了較大改變，此次變化對于企業(yè)的會計人員而言是一個不小的挑戰(zhàn)。企業(yè)應(yīng)定期開展相關(guān)會計知識講座，請相關(guān)的稅務(wù)人員來企業(yè)詳細(xì)講解最新的財稅政策，不定期地進(jìn)行知識考核，從而提高會計人員的職業(yè)素養(yǎng)，會計人員應(yīng)該通過認(rèn)真的學(xué)習(xí)來為企業(yè)制定合理且科學(xué)的會計核算方法，為企業(yè)節(jié)約資金和更好的發(fā)展做出努力[4]。

3.3 加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，防范發(fā)票管理舞弊風(fēng)險

企業(yè)應(yīng)該做好發(fā)票的收集和保管工作。會計人員應(yīng)該將發(fā)票及時收回，扣除可以進(jìn)行扣除的發(fā)票，并且要注意發(fā)票金額與合同金額以及資金一致才可以進(jìn)行扣除。因此，在今后的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交往中，應(yīng)嚴(yán)格按合同約定付款、按合同約定取得發(fā)票。

3.4 對會計人員發(fā)票管理認(rèn)識提出更高的要求

公司人員對發(fā)票的重要性認(rèn)識不足，企業(yè)會計核算制度不健全，尤其在發(fā)票管理方面存在一定問題。采購人員在購買過程中認(rèn)為使用合規(guī)的發(fā)票并不重要，可能在采購過程中有的賣家以提出不提供發(fā)票而給予價格的優(yōu)惠導(dǎo)致采購人員就不要發(fā)票了。正因如此，企業(yè)應(yīng)該對會計人員進(jìn)行更加嚴(yán)格的培訓(xùn)，讓會計人員深入了解到“營改增”后，國家對發(fā)票管理的要求會越來越高，使會計人員意識到自己在發(fā)票管理方面的不足，從而完善自己的不足之處，為企業(yè)將來的發(fā)票管理制度打下堅實的基礎(chǔ)。

3.5 運(yùn)用正確的會計處理方法，防范會計核算變化帶來的風(fēng)險

企業(yè)在進(jìn)行納稅申報時應(yīng)該運(yùn)用正確的會計處理方法，“營改增”之前企業(yè)只需要計算營業(yè)稅，現(xiàn)在變?yōu)橛嬎阍鲋刀?，而增值稅的計算過程較煩瑣，尤其是需要對進(jìn)項稅額抵扣來減少相關(guān)稅負(fù)。通過這部分的變化企業(yè)應(yīng)該制定合理稅收計劃，在企業(yè)經(jīng)營過程中要思考影響稅負(fù)的原因，從而使企業(yè)的稅負(fù)降低，避免因錯誤使用會計處理方法從而給公司帶來不必要的財務(wù)損失[5]。

4 結(jié)語

建筑業(yè)“營改增”對我國未來的經(jīng)濟(jì)走向、稅收改革、財政收入都有重大影響。所以，為了使增值稅的抵扣范圍進(jìn)一步的擴(kuò)大，使增值稅抵扣鏈條更加完善，實行“營改增”是必然的，這一措施對于我國經(jīng)濟(jì)體制的完善是有重大幫助的。所以我們應(yīng)該關(guān)注建筑行業(yè)的“營改增”，完善企業(yè)的財務(wù)管理制度，優(yōu)化企業(yè)的核算，促進(jìn)企業(yè)的未來發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

【1】周琳.“營改增”對建筑企業(yè)影響分析——以A企業(yè)為例[D].蚌埠：安徽財經(jīng)大學(xué)，2015.

【2】李貴芬，王鈺，王雪麗.試析營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)的影響[J].財會月刊，2012（08）：48-49.

【3】劉愛明，俞秀英.“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)及盈利水平的影響——以滬深兩市上市公司為例[J].財會月刊，2015（01）：15-18.

【4】張陽明.建筑業(yè)“營改增”存在問題的分析與建議[J].江西建材，2015（08）：244-247.

【5】夏曉宇.“營改增”對中小型建筑施工企業(yè)的財務(wù)影響分析[D].青島：青島理工大學(xué)，2018.