區(qū)塊鏈技術應用于審計工作研究

馬寶珠 韓成翰

【摘要】習近平總書記曾強調，“把區(qū)塊鏈作為核心技術自主創(chuàng)新的重要突破口”，“加快推動區(qū)塊鏈技術和產業(yè)創(chuàng)新發(fā)展”?！皡^(qū)塊鏈”已走進大眾視野，成為社會的關注焦點。區(qū)塊鏈的去中心化、公開透明、匿名性、自主性，極大地保證了數據的真實性和安全性。這兩個應用優(yōu)勢與審計實踐之間具有高度的一致性。雖然區(qū)塊鏈特性與審計工作之間存在高度的“重合性”，但區(qū)塊鏈技術特征也存在著許多弊病，應用于實際審計工作還為時尚早。

【關鍵詞】區(qū)塊鏈;審計;互聯(lián)網

【中圖分類號】F239.1

【文獻標識碼】A

1 區(qū)塊鏈的概念

區(qū)塊鏈主要是基于使用比特幣技術作為數字技術交易平臺的一種區(qū)塊鏈交易系統(tǒng)。在每筆交易的完成過程中，每個交易參與者都將交易作為一個只以節(jié)點存儲形式進行存儲的一個記錄交易數據塊，每個記錄數據塊中都包含一個交易時間數據戳，分為當前和之前交易區(qū)塊的每個哈希值，每一塊哈希都會由整個中國網絡信息廣播系統(tǒng)通知所有交易參與者后并進行計算交易值并記錄，通過各種信息技術的交互綜合性與應用，形成一個完全去中心化、不可任意篡改的分布式交易賬本。

2 區(qū)塊鏈最主要技術特征

2.1 去中心化

中心化技術是目前區(qū)塊鏈最基礎的技術特征，所有的網絡交易員同時參與網絡形式應該是多個網絡鏈路節(jié)點同時參與，每個鏈路節(jié)點的網絡功能和重要性的程度應該是相同的，所有網絡節(jié)點都同時保存了該網絡的全部交易數據，數據不會丟失或者被篡改，任何網絡節(jié)點也都不會直接影響其他網絡節(jié)點，因此大大削弱了數據中心交易機構的網絡影響，它極大地有效保證了網絡數據的信息安全性。

2.2 透明化

公開透明交易是泛指按照國際公認的網絡操作系統(tǒng)模式進行記錄的一種交易活動數據，它可以被遠程跟蹤和實時恢復，非法記錄的交易數據會被其他交易節(jié)點直接拒絕，具有很高的透明性。不可逆的篡改性算法是一種使用更高加密性的算法，如增加哈希值。如果將哈希值與鏈上指紋數據進行數量比較，那么鏈上指紋數據的數量變化將直接導致鏈上指紋的數量變化，這很容易被人發(fā)現。

2.3 匿名性

匿名性使得不同區(qū)塊鏈每個節(jié)點之間仍然能夠相互遵循固定的通用算法和操作協(xié)議。在交易數據交換進行過程中，系統(tǒng)應用程序功能會自動分析判斷該交易活動信息是否有效，使一筆交易買賣雙方可以無需進行認證就可以能及時獲得相互信任，有效率地保護了所有交易者的個人隱私。

2.4 自主性

自主性信任是指通過一致的通用協(xié)議和技術規(guī)范使用區(qū)塊鏈，使區(qū)塊鏈系統(tǒng)環(huán)境中的所有節(jié)點能夠在其環(huán)境中自由、安全地交換相關數據，將先前的信任“人”轉變?yōu)樾碌男湃巍皺C器”，減少人為因素的影響，使交易更加公平、公正。

3 區(qū)塊鏈應用于審計工作出現的問題

3.1 去中心化的風險

區(qū)塊鏈去中心化作為一種基于算法的信任，它的本質仍然是用戶對現實世界的規(guī)則和法律的信任。區(qū)塊鏈本身不能提供一個無法信任的環(huán)境，而必要的中心式信任系統(tǒng)仍然是用戶信任區(qū)塊鏈系統(tǒng)的前提。去中心化作為區(qū)塊鏈的一種應用，本質上是對利益相關者交易結構和價值轉移模式的重構，是自組織業(yè)務或財務模式的創(chuàng)新，并不會消除原有的集中式市場監(jiān)督體系。在新數字資產環(huán)境下，區(qū)塊鏈只是一個弱中心化的應用場景，即通過加密的分布式記賬技術實現一定程度的去中心化服務，保留原有的集中監(jiān)管，從而將新數字資產的應用委托給法律實施的保障。否則，區(qū)塊鏈所建立的共識只是一種沒有強制力的“價值共識”，是一種數字道德而非經濟邏輯。區(qū)塊鏈技術去中心化的所有努力都是為了減少規(guī)則執(zhí)行的摩擦，是法治下理想社會的數字化嘗試。

3.2 公開透明性會導致安全問題

由于區(qū)塊鏈網絡的安全性依賴于可信信息節(jié)點，因此在區(qū)塊鏈網絡審計的發(fā)展過程中，發(fā)現大量可信節(jié)點并保證這些區(qū)塊不被攻擊是區(qū)塊鏈技術應用于網絡審計時面臨的最大技術挑戰(zhàn)。此外，在區(qū)塊鏈的記賬過程中，每個人都有自己的一套賬簿，其中一定有涉及商業(yè)秘密的信息和數據。這增加了商業(yè)實體數據被竊取的可能性。與傳統(tǒng)會計賬簿相比，區(qū)塊鏈會計賬簿具有更高的透明度。相關人員在通過區(qū)塊鏈審計程序時，不僅要掌握審計的專業(yè)知識，還要具備信息系統(tǒng)管理的能力，才能有效保障企業(yè)業(yè)務數據的安全。

3.3不可篡改性維護成本過高

不可篡改性需要大量的存儲空系統(tǒng)中的所有塊都存儲事務記錄，導致節(jié)點操作成本增加。隨著區(qū)塊鏈的發(fā)展，節(jié)點的存儲容量不斷增加。因為審計行業(yè)具有一定的特殊性，區(qū)塊中包含所有的數據，所以行業(yè)需要長時間大量保存審計數據。數據所需要儲存的時間就越長，占用的磁盤的數量也會持續(xù)增長，可想而知區(qū)塊鏈在審計行業(yè)中的應用，每日流水記賬，每天會產生大量的數據，那么相應的區(qū)塊鏈存儲將持續(xù)變大，成為一個巨大的數據庫，增加占用磁盤，系統(tǒng)中的每個節(jié)點運行成本也將繼續(xù)增加。從這個角度來看，高運行成本將限制審計執(zhí)行中區(qū)塊鏈的整體推廣。

3.4 匿名性和自治性的法律風險

匿名性和自治性則非常有限并可能會因此導致不必要的法律制度和其他法律上的風險。區(qū)塊鏈的公民集體利益維護和自我管理的基本特點模糊了以往的基本概念，弱化了現代國家和政府機構自我監(jiān)督的基本概念，影響了現行的相關法律法規(guī)制度。對于這一社會現象，理論界和社會實務操作界普遍缺乏充分理論知識準備和缺乏實踐經驗探討。區(qū)塊鏈的發(fā)展沒有完善的制度約束。當應用于審計時，是否會出現制度和系統(tǒng)上的混亂，它增加了在審計中應用區(qū)塊鏈的觀念、制度和法律風險。

4 區(qū)塊鏈審計的未來

雖然區(qū)塊鏈還存在許多問題但與傳統(tǒng)審計相比，第一點是區(qū)塊鏈審計測試方法更全面使得區(qū)塊鏈審計以區(qū)塊的形式形成公司龐大的財務數據，每一個數據都是獨立的，信息準確透明，同時也是內部和外部的查詢，調查與分析屬實。第二區(qū)塊鏈審計的審計風險較低，因為區(qū)塊鏈審計的所有信息節(jié)點都是公開、透明和互補的事。企業(yè)要操作節(jié)點數據，需要得到他人的同意接數據。在每個節(jié)點之間進行檢查和平衡虛擬。同時各節(jié)點數據完整，便于審計人員查找和使用，包括聽覺風險;三是區(qū)塊鏈審計在低成本的情況下，區(qū)塊鏈審計打破了傳統(tǒng)審計必須上網站的傳統(tǒng)要求，節(jié)省了一些成本，如差旅費，解決了一些審計師不知道如何在沒有外部專業(yè)審計師的情況下開辦一些公司的問題，節(jié)約了審計成本，即使區(qū)塊鏈是沒有外部義務的公共事業(yè)，也只能支付少量的管理費。四是區(qū)塊鏈審計的審計效率明顯提高，由于區(qū)塊鏈能夠全面、準確地存儲財務數據生成的全過程，盡可能地跟蹤原始數據，充分利用原始數據，確保審計的完整性，信息不對稱。注冊會計師也可以遠程工作，減少時間上的浪費，另外審計人員可以通過互聯(lián)網直接提供審計證據和報告。五是區(qū)塊鏈審計可以提高內部審計的獨立性，因為區(qū)塊鏈審計是開放的，透明且不易操作，這可能導致內部審計師不必擔心高層管理人員的想法，以便正常執(zhí)行審計工作，并確保審計結果的總體真實性。

區(qū)塊鏈能為審計活動帶來的益處還在于，數據的實時傳輸和可靠性將使審計人員的工作更有效率，審計人員在行業(yè)發(fā)展中也要加強素質培訓，熟練掌握計算機技術，積極學習和推廣新技術帶來的機遇和挑戰(zhàn)，新技術和區(qū)塊鏈知識。只有通過不斷學習和適應新技術的工業(yè)發(fā)展，我們可以隨著時間的推移而前進，并幫助審查工作現代化升級轉換。通過全社會的共同努力，創(chuàng)造和營造適合區(qū)塊鏈技術發(fā)展的產業(yè)環(huán)境，進一步深化與審計行業(yè)的融合，中國審計事業(yè)的發(fā)展和改革必將加快。

5 結論

區(qū)塊鏈將更加有助于專業(yè)審計機構獲得更全面、可靠的審計數據，從而大大降低審計經營管理成本，提高審計工作效率，加強中小企業(yè)經營風險綜合控制。因此，審計工作的涉及范圍未來可能會有所擴大，因為企業(yè)審計將與其他部門業(yè)務管理職能更加趨向一體化，企業(yè)之間的內部財務管理協(xié)同協(xié)調作用等也可以因此得到充分利用。同時，需要仔細研究論證不同應用類型行業(yè)區(qū)塊鏈相關應用的技術可行性，設計完善相應的應用激勵機制，以及分析區(qū)塊鏈與其他行業(yè)相關應用技術的潛在相關性?？梢杂纱祟A見，當區(qū)塊鏈與審計的相互結合時，也將帶來充滿新的機遇與巨大挑戰(zhàn)。目前，有必要積極開展對電信區(qū)塊鏈對中國審計領域影響的全面分析研究，為未來中國審計領域基礎通信設施的升級打下良好的理論基礎。它充分利用了區(qū)塊鏈技術創(chuàng)新、數據分析、智能時代等優(yōu)點。在這個過程中，不僅需要在區(qū)塊鏈的背景下開發(fā)審計平臺，還需要政府部門盡快出臺相關政策法規(guī)，開展信息技術培訓，加強審計梯隊人才建設。審計人員合規(guī)，抓住區(qū)塊鏈新技術培訓，獲得新機遇，提高自身素質，重新審視自己未來的職業(yè)定位。在未來，伴隨著將區(qū)塊鏈技術作為一個衡量中國經濟金融信息化和金融智能化發(fā)展程度的關鍵技術指標，這對中國政府的金融監(jiān)管管理能力和其他主權國家的區(qū)域協(xié)同經濟治理能力提出了更高的技術挑戰(zhàn)。一旦關鍵技術突破，區(qū)塊鏈將更加勢不可擋。同時，未來的技術整合會更加深入，無論是區(qū)塊鏈吸收其他技術還是區(qū)塊鏈被其他技術吸收，都有非常大的想象空間。

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[作者簡介]馬寶珠（1964-），女.遼寧沈陽人，研究生導師，教授;韓成翰（1994一），男，遼寧撫順人，在讀碩士研究生，研究方向：內部控制。