會計師事務(wù)所審計風(fēng)險成因與防范控制

何曉華

在審計工作中，受各種因素以及審計方法的局限，導(dǎo)致注冊會計師難以公允、客觀地對被審計單位作出評價，因此容易發(fā)生審計風(fēng)險。審計風(fēng)險的發(fā)生對會計師事務(wù)所的影響較大，因此為了會計師事務(wù)所的良好發(fā)展，就需要從加強審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險入手。本文就會計師事務(wù)所中的審計風(fēng)險成因進(jìn)行分析，并提出相關(guān)防控措施。

1.會計師事務(wù)所審計風(fēng)險概述

審計風(fēng)險指的是在會計報表中的重大漏報或錯報，注冊會計師在審計后發(fā)表的不當(dāng)審計意見的可能性。

審計風(fēng)險的定義主要包括了兩方面：

第一，根據(jù)企業(yè)財務(wù)報表，注冊會計師進(jìn)行分析，最終將審計報告完成。出具的審計報告與事實存在差異，未能將被審計單位真實的經(jīng)營狀況及財務(wù)狀況反應(yīng)出來。

第二，受注冊會計師專業(yè)水平的影響，在審計被審計單位時出具了錯誤結(jié)論，但在被審計單位中財務(wù)報告中卻公允無問題。

2.會計師事務(wù)所審計風(fēng)險成因

（1）缺乏獨立性

在會計師事務(wù)所中，業(yè)務(wù)的承接是直接通過收取客戶的審計費用完成的。從一定程度上分析，會計師事務(wù)所的發(fā)展離不開客戶，二者之間存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系，且具有一定的依存性，因此這就造成了會計師事務(wù)所缺乏獨立性，無法保證其獨立性就會造成會計師事務(wù)所的審計工作的真實性、客觀性以及公允性難以得到保證。

此外，如今市場競爭力的日益增大，許多會計師事務(wù)所為了招攬客戶，會將審計收費降低，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)會造成會計師事務(wù)所的收益減少，為了保證收益，就會造成其在審計人員方面的投入減少，將審計程序減少，或者通過將審計時間壓縮的方式進(jìn)行成本的控制，這種行為就會直接造成事務(wù)所中審計風(fēng)險的增大。

（2）組織形式不合理

相較于西方發(fā)達(dá)國家而言，我國的起步相對較晚，會計師事務(wù)所發(fā)展具有時間短、起步晚的情況，同時在事務(wù)所中還存在著組織形式方面的不足。

根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，可以將有限責(zé)任制/合伙制會計師事務(wù)設(shè)計起來，然而在我國的會計師事務(wù)所中，幾乎采用的都是有限責(zé)任制。

會計師事務(wù)所的資本在法律中規(guī)定至少為30萬元，但在有限責(zé)任制的事務(wù)所，其所有資產(chǎn)均被應(yīng)用至債務(wù)責(zé)任承擔(dān)方面，就將事務(wù)所違規(guī)成本降低了，這就造成了會計師事務(wù)所的社會公信力下降，導(dǎo)致會計師事務(wù)所制約不足，也就造成其責(zé)任風(fēng)險的降低，而從這些方面上看，給會計師事務(wù)所帶來了更多的審計風(fēng)險。

（3）人員能力不足

審計工作對于注冊會計師的要求相對較高，要求其不僅需要具備法律、經(jīng)濟(jì)、財會等專業(yè)知識，同時還需在開展審計工作的過程中，對于具有風(fēng)險較高的領(lǐng)域保持高度的職業(yè)關(guān)注，需要其對審計范圍擴(kuò)大，將審計程序增加，具有及時處理審計工作中疑點、難點等問題，從而降低審計風(fēng)險，促進(jìn)審計工作質(zhì)量的有效提升。

而目前，有相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國的審計行業(yè)中，從事審計行業(yè)的從業(yè)人員大約有30萬人之多。而許多審計工作人員缺乏審計實踐經(jīng)驗，工作能力不強，這就造成在審計工作的開展過程中，這些審計工作人員缺乏關(guān)注審計風(fēng)險的能力，同時，這些審計從業(yè)人員職業(yè)關(guān)注的缺乏，難以及時發(fā)現(xiàn)被審計對象中的錯報行為或重大舞弊行為，就會直接造成會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的增加。

（4）審計環(huán)境

我國雖然不斷完善法制建設(shè)，但依然還存在著許多的不足及缺陷之處。

在過去的一些法律制度中，無法滿足如今快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，還有待修訂及完善。如今頒布的獨立審計準(zhǔn)則已經(jīng)有28項，職業(yè)規(guī)范5項以及獨立審計實務(wù)公告10項，完整的審計理論已經(jīng)形成。但大多數(shù)的審計師在開展審計工作的過程中，易對財務(wù)報表以及賬簿等書面材料多些關(guān)注，而對于結(jié)合理論、實踐多有忽略，在審計工作的開展過程中未能將最新的審計程序及準(zhǔn)則開展，未評估及全面分析風(fēng)險，在審計工作中未能全面考慮，未保持職業(yè)道德，從而造成審計風(fēng)險的增大。

目前，監(jiān)管審計行業(yè)的部門很多，包括審計、財政、證監(jiān)會等，但各個機構(gòu)間溝通的缺乏，而導(dǎo)致信息來源無法得到有效使用，難以起到有效的信息監(jiān)管作用。自從發(fā)布了新準(zhǔn)則，許多審計從業(yè)人員在開展審計工作的過程中，依然按照過去的準(zhǔn)則要求，而未應(yīng)用新準(zhǔn)則要求將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ髀鋵?，無法起到有效的監(jiān)察效果，加上審計工作力度的缺乏、審計人員的缺乏，造成監(jiān)管工作難以深入檢查。

此外在監(jiān)察過程中，缺乏較強的處罰力度，則很難起到實際的制約作用。加上在我國的相關(guān)法律法規(guī)中，缺乏對注冊會計師以及會計事務(wù)所的審計責(zé)任界定，在這些審計環(huán)境的影響下，就造成了審計風(fēng)險的增加。

（5）被審計單位內(nèi)部因素

設(shè)計工作本身就具有一定的局限性。如今最嚴(yán)重的問題就是造假，許多企業(yè)會計愛鉆法律空子、鉆政策空子。對財務(wù)報表采用虛假經(jīng)濟(jì)行為粉飾等。這些行為都會造成審計工作難度大大增加。

此外，現(xiàn)代審計的項目也不斷增多，變得復(fù)雜化，這就造成審計工作需要面臨諸多挑戰(zhàn)，風(fēng)險大大增加。審計工作本身的局限性、效益以及成本導(dǎo)致其無法有效識別財務(wù)錯報，這就會造成審計工作的開展過程中，可以逃避其法律責(zé)任，無法滿足審計工作的客觀要求，造成審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

3.會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范控制

（1）強化機構(gòu)獨立性

在開展審計工作前，首先應(yīng)當(dāng)充分、客觀地對審計工作進(jìn)行評價，充分考慮是否應(yīng)當(dāng)承接客戶委托的審計工作，改變承接工作的模式，如客戶若需要委托審計工作，首先應(yīng)當(dāng)在審計委員會申請，通過后，采用公開招標(biāo)方式確定事務(wù)所，最終事務(wù)所從審計委員會收取審計費用，這樣能有效提升會計師事務(wù)所的獨立性。

在事務(wù)所和審計客戶間加入審計委員會，能有效提升事務(wù)獨立性，使其不受客戶的影響，能夠獨立開展審計工作，在開展時也應(yīng)當(dāng)注意評價影響審計工作獨立性的因素，保證審計結(jié)果的客觀性、獨立性，減少審計風(fēng)險。

（2）提高審計人員綜合素質(zhì)，加強職業(yè)道德

在審計工作中涉及的行業(yè)較多，因此，應(yīng)當(dāng)定期開展注冊會計師的培訓(xùn)工作?？啥ㄆ诮M織事務(wù)所注冊會計師以及各行業(yè)的會計師進(jìn)行交流溝通，提升其綜合水平。

同時應(yīng)當(dāng)加強職業(yè)道德規(guī)范培訓(xùn)，使相關(guān)人員具備較高的職業(yè)道德，能嚴(yán)格按照獨立、客觀、公正的原則開展審計工作。

應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)的審計流程，使審計人員在執(zhí)業(yè)中按照相關(guān)的要求開展。若發(fā)現(xiàn)有違職業(yè)道德的行為，應(yīng)當(dāng)采取對應(yīng)的制裁、處罰措施。

（3）改善組織形式

會計師事務(wù)所采用有限責(zé)任制的弊端較多，應(yīng)當(dāng)根據(jù)西方國家的先進(jìn)理念及市場發(fā)展趨勢，改用合伙制。由于會計師事務(wù)所對于注冊會計師的能力存在較大的依賴性，而采用合伙責(zé)任制，能使注冊會計師的責(zé)任增大，其所承擔(dān)的風(fēng)險更大。因此在開展審計的過程中，能使注冊會計師的職業(yè)關(guān)注度更高，工作更加謹(jǐn)慎細(xì)致，這樣能有效提升審計工作的質(zhì)量及審計結(jié)果的可靠度及可信度。

（4）優(yōu)化審計環(huán)境

審計環(huán)境的優(yōu)化需要將相關(guān)法律法規(guī)及注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境進(jìn)行完善。首先就需要對會計行為進(jìn)行完善，以促進(jìn)會計信息質(zhì)量的提升，并對會計行業(yè)的職業(yè)環(huán)境進(jìn)行進(jìn)一步的完善。需要修訂、完善相關(guān)法律法規(guī)，將注冊會計師權(quán)利范圍拓寬，保證注冊會計師的利益。

其次應(yīng)當(dāng)加強對審計工作的監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)建立起完善的審計制度體系。應(yīng)當(dāng)以財政監(jiān)督為主體，以稅務(wù)監(jiān)督、審計以及信貸監(jiān)督等作為補充監(jiān)督體系，將各主體職責(zé)明確，推行審計制度。同時還需注意的是，若在監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)審計工作中的違規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)加大執(zhí)法力度，對注冊會計師的應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任明確界定，以將其職業(yè)風(fēng)險有效降低。

審計風(fēng)險的出現(xiàn)會導(dǎo)致會計師事務(wù)所社會公信力受到影響，也不利于會計師事務(wù)所的發(fā)展。為了實現(xiàn)會計師事務(wù)所的良性發(fā)展，需要對審計風(fēng)險的成因進(jìn)行分析，采取對應(yīng)的防控措施，將審計風(fēng)險降到最低，帶動審計工作的整體質(zhì)量。

（本文作者單位：廣東源瑞會計師事務(wù)所有限公司）