新政府會計制度下事業(yè)單位資產(chǎn)會計處理思考

臧曉冬

摘要 《政府會計準(zhǔn)則制度》是近年來政府會計處理變化最大的政策，該改革的落實對事業(yè)單位資產(chǎn)會計處理環(huán)節(jié)產(chǎn)生了較大影響，只有深入學(xué)習(xí)、掌握《政府會計準(zhǔn)則制度》對資產(chǎn)會計處理的影響，事業(yè)單位才能優(yōu)化原有的資產(chǎn)會計處理流程?；诖?，本文就《政府會計準(zhǔn)則制度》下事業(yè)單位資產(chǎn)會計處理的主要變化進(jìn)行分析，并探討當(dāng)前面臨的挑戰(zhàn)，提出相關(guān)優(yōu)化對策。

關(guān)鍵詞 會計準(zhǔn)則;事業(yè)單位;資產(chǎn)會計處理

一、新政府會計制度下事業(yè)單位資產(chǎn)會計處理的主要變化

（一）資產(chǎn)記賬主體的確認(rèn)變化

新政府會計制度當(dāng)中較大的變化之一就是將政府事業(yè)單位的資產(chǎn)核算范疇進(jìn)行擴大，不僅將政府儲備物資納入了核算范圍，并且還將公共基礎(chǔ)設(shè)施、文化資產(chǎn)等均納入了核算范圍當(dāng)中。根據(jù)新會計準(zhǔn)則當(dāng)中的要求，公共基礎(chǔ)設(shè)施記賬主體將會根據(jù)“誰承擔(dān)管理維護(hù)職責(zé)、由誰入賬”的準(zhǔn)則進(jìn)行資產(chǎn)確認(rèn);倘若存在多個事業(yè)單位共同管理維護(hù)的，則根據(jù)當(dāng)下的分管比例各自進(jìn)行資產(chǎn)登記入賬。公共基礎(chǔ)設(shè)施在事業(yè)單位資產(chǎn)當(dāng)中處于較為重要的地位，而且價值通常較高;然而傳統(tǒng)的政府會計制度當(dāng)中并沒有要求事業(yè)單位對公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)進(jìn)行會計核算，而新會計準(zhǔn)則卻有效地填補了這一空白。但是正確、客觀地確認(rèn)各項公共基礎(chǔ)設(shè)施核算主體仍然是新舊會計準(zhǔn)則平穩(wěn)過渡的重要基礎(chǔ)內(nèi)容。

（二）資產(chǎn)入賬成本的核算計量變化

當(dāng)下某些事業(yè)單位對于政府資產(chǎn)入賬價值還存在理解模糊的地方，很難將資本性支出與費用性支出兩者進(jìn)行明確區(qū)分。比如某些事業(yè)單位辦公樓產(chǎn)權(quán)隸屬于開發(fā)商，而事業(yè)單位與開發(fā)商所簽訂的協(xié)議中則規(guī)定辦公樓無償歸事業(yè)單位使用，所有權(quán)仍然歸屬開發(fā)商。而事業(yè)單位在辦公樓投入使用的過程中，需要投入較大的裝修成本費用，那么該裝修費用應(yīng)該計入費用性支出還是資本性支出就成了事業(yè)單位資產(chǎn)會計處理的難題。倘若結(jié)合傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則要求，該支出屬于單位大型修繕，應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)后續(xù)支出，將其資本化，然而該辦公樓所有權(quán)并不屬于事業(yè)單位，事業(yè)單位不能將其作為自由資產(chǎn)進(jìn)行入賬核算。結(jié)合新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對于資產(chǎn)入賬價值需要考慮產(chǎn)權(quán)以及入賬價值;具體入賬方式有以下幾種：第一是根據(jù)評估價值入賬;第二則是根據(jù)重置成本入賬。對不同的資產(chǎn)采取不同的入賬方式。

（三）新會計準(zhǔn)則下資產(chǎn)處置的變化

新會計準(zhǔn)則當(dāng)中明確要求對事業(yè)單位各項資產(chǎn)進(jìn)行計提折舊，倘若存在的固定資產(chǎn)已經(jīng)報廢，可是卻沒有進(jìn)行資產(chǎn)報廢處置，仍然在賬面掛賬的則不需要進(jìn)行計提折舊，僅僅只需根據(jù)資產(chǎn)的處置流程完成報廢處置。另外，事業(yè)單位對于資產(chǎn)管理應(yīng)該形成機制，需要形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一流程，個別單位以不知曉規(guī)范的處置流程為由，擅自處理資產(chǎn)就必須要受到懲罰，確保事業(yè)單位資產(chǎn)處置有章可循、有據(jù)可依。

二、新會計準(zhǔn)則對事業(yè)單位資產(chǎn)會計處理的挑戰(zhàn)

（一）增加了研發(fā)支出科目

新會計準(zhǔn)則當(dāng)中涉及研發(fā)支出科目的設(shè)置，部分事業(yè)單位原先的研發(fā)項目構(gòu)成將會受到一定的影響，與研發(fā)相關(guān)的研發(fā)支出科目將會帶來較大的挑戰(zhàn)。事業(yè)單位必須要明確區(qū)分研發(fā)工作的立項、發(fā)展以及成熟等各個環(huán)節(jié)，才能達(dá)到新會計準(zhǔn)則的基本要求。另外，研發(fā)事業(yè)單位的資產(chǎn)會計處理具有復(fù)雜性，研發(fā)支出性質(zhì)業(yè)務(wù)核算具有一定難度，對于事業(yè)單位財務(wù)人員來說是一個不小的挑戰(zhàn)。新會計準(zhǔn)則當(dāng)中則通過增加研發(fā)支出科目的形式，將研發(fā)支出成本構(gòu)成進(jìn)行創(chuàng)新優(yōu)化。

（二）資產(chǎn)績效管理優(yōu)化的挑戰(zhàn)

新會計準(zhǔn)則落實過程當(dāng)中，資產(chǎn)績效管理優(yōu)化將會成為事業(yè)單位落實新會計準(zhǔn)則的重要標(biāo)準(zhǔn)。在此基礎(chǔ)上，事業(yè)單位可以實現(xiàn)提升資產(chǎn)運用效率的目標(biāo)，有利于事業(yè)單位資產(chǎn)管理水平的提升，還能使事業(yè)單位的運行成本得到管控。新會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)管理優(yōu)化有著較高的要求，而對于事業(yè)單位來說，由于資產(chǎn)管理一直處于薄弱環(huán)節(jié)，所以需要投入較多的成本和精力進(jìn)行資產(chǎn)管理體系的建設(shè)。新會計準(zhǔn)則中對財務(wù)報告提出了新的要求，通過權(quán)責(zé)發(fā)生制來確保財務(wù)管理的科學(xué)性。這要求事業(yè)單位要構(gòu)建起成熟的資產(chǎn)管理績效體系，以此來推動資產(chǎn)管理水平的提升，同時推動資產(chǎn)會計處理水平的提升。對于事業(yè)單位來說，資產(chǎn)管理優(yōu)化的實現(xiàn)是要面臨的較大的挑戰(zhàn)。

（三）資產(chǎn)入賬成本計量規(guī)范性的挑戰(zhàn)

當(dāng)下許多事業(yè)單位的資產(chǎn)入賬情況比較復(fù)雜，政府希望通過新會計準(zhǔn)則實現(xiàn)對資產(chǎn)入賬成本的規(guī)范化計量，這更利于對事業(yè)單位資產(chǎn)價值的有效維護(hù)。新會計準(zhǔn)則當(dāng)中，財務(wù)人員應(yīng)該實現(xiàn)對資產(chǎn)入賬成本管理方法的優(yōu)化、創(chuàng)新，將傳統(tǒng)的資本入賬成本計量方法進(jìn)行改進(jìn)，增強事業(yè)單位資本入賬成本計量的規(guī)范性。倘若事業(yè)單位資產(chǎn)入賬缺乏規(guī)范性，事業(yè)單位就很難清楚地掌握所擁有的資本，在資產(chǎn)運營會計、會計處理方面也會存在許多隱患，只有確保資產(chǎn)入賬成本計量的規(guī)范性，才有利于事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）資產(chǎn)記賬主體確認(rèn)的挑戰(zhàn)

新會計準(zhǔn)則中，事業(yè)單位資產(chǎn)記賬主體的變化是極為重要的一點變化，而該變化給事業(yè)單位資產(chǎn)會計處理帶來的挑戰(zhàn)也不容小覷。尤其是新增的公共基礎(chǔ)設(shè)施、文化資產(chǎn)等原先不納入資產(chǎn)記賬主體確認(rèn)范疇當(dāng)中的主體，需要事業(yè)單位資產(chǎn)會計處理進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，對傳統(tǒng)資產(chǎn)記賬主體進(jìn)行增加。

三、新會計準(zhǔn)則下事業(yè)單位資產(chǎn)會計處理優(yōu)化對策

（一）創(chuàng)新研發(fā)支出科目

事業(yè)單位要根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則制度》的相關(guān)內(nèi)容，將原有的資產(chǎn)會計處理流程進(jìn)行創(chuàng)新設(shè)計，結(jié)合研發(fā)項目的支出性質(zhì)和特點，構(gòu)建研發(fā)項目支出的具體科目，使事業(yè)單位能夠在資產(chǎn)會計處理上得心應(yīng)手，且滿足新會計準(zhǔn)則的制度要求。事業(yè)單位一定要強化對資產(chǎn)會計處理的重視程度，將原有的流程進(jìn)行再度梳理，創(chuàng)新研發(fā)支出科目，使得符合資產(chǎn)申領(lǐng)要求的各項對策都能夠得到合理構(gòu)建。另外還應(yīng)該結(jié)合相關(guān)政策強化對法律因素的應(yīng)用，通過登記費以及律師費的構(gòu)成進(jìn)行核算，使得資產(chǎn)會計處理各項對策都能夠獲得合理的結(jié)算處置，為研發(fā)支出科目創(chuàng)新調(diào)整提供支持。具體會計處理如下：

1.取得固定資產(chǎn)

事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝調(diào)試費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

借：固定資產(chǎn)（按照確定的成本）

貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

借：事業(yè)支出、專用基金—修購基金等

貸：銀行存款等

2.計提固定資產(chǎn)折舊

借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

貸：累計折舊

（二）提升資產(chǎn)績效管理水平

事業(yè)單位在制定資產(chǎn)績效管理體系時應(yīng)該以資產(chǎn)管理效率為核心，對資產(chǎn)管理優(yōu)化的影響因素進(jìn)行深度剖析，尤其是要以目標(biāo)責(zé)任制作為基礎(chǔ)進(jìn)行構(gòu)建，滿足事業(yè)單位資產(chǎn)績效管理的要求，為優(yōu)化事業(yè)單位資產(chǎn)配置提供保障。根據(jù)新會計準(zhǔn)則的要求，針對資產(chǎn)績效管理工作進(jìn)行層次分析，然后結(jié)合資產(chǎn)配置、日常管理等因素，積極打造符合新會計準(zhǔn)則要求的資產(chǎn)績效管理方案。另外要調(diào)整原有的資產(chǎn)管理方法以打破其局限性，改進(jìn)原有的資產(chǎn)管理流程，為資產(chǎn)績效管理奠定基礎(chǔ)。事業(yè)單位資產(chǎn)會計處理過程應(yīng)該以資產(chǎn)績效管理為基礎(chǔ)，通過提升資產(chǎn)績效管理的水平，使資產(chǎn)會計處理獲得可觀、真實的資產(chǎn)數(shù)據(jù)。

（三）增強資產(chǎn)入賬成本計量規(guī)范性

事業(yè)單位的資產(chǎn)構(gòu)成情況本身就比較繁雜，需要通過增強資產(chǎn)入賬成本計量規(guī)范性的對策來保障事業(yè)單位資產(chǎn)價值的有效維護(hù)，同時也為資產(chǎn)會計處理提供真實的資產(chǎn)入賬成本計量數(shù)據(jù)。首先，事業(yè)單位財務(wù)人員必須要對新會計準(zhǔn)則進(jìn)行學(xué)習(xí)，積極掌握資產(chǎn)入賬成本計量規(guī)范性的要求;其次，要結(jié)合專業(yè)知識，將原先的資產(chǎn)入賬成本計量方法進(jìn)行改進(jìn)，將各項流程嚴(yán)格落到實處，確保其規(guī)范性的增強。最后，財務(wù)人員在進(jìn)行資產(chǎn)入賬成本計量操作的過程中也要規(guī)范操作，避免人為操作失誤。

（四）對資產(chǎn)記賬主體進(jìn)行更高水平的確認(rèn)

事業(yè)單位資產(chǎn)會計處理的前提就是對記賬主體進(jìn)行確認(rèn)，所以需要事業(yè)單位具有較高水平的資產(chǎn)記賬主體確認(rèn)能力。資產(chǎn)記賬主體的確認(rèn)通常是由事業(yè)單位財務(wù)人員完成的，因此需要財務(wù)人員具有較高的綜合素質(zhì)。事業(yè)單位應(yīng)該加強對財務(wù)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，對原有的財務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)性培訓(xùn)，使他們能深入掌握新會計準(zhǔn)則中對資產(chǎn)會計處理中記賬主體的要求;還要根據(jù)新會計準(zhǔn)則的要求，針對不同類型資產(chǎn)的確認(rèn)計量工作進(jìn)行整合優(yōu)化，便于將資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)明晰，為資產(chǎn)記賬主體的進(jìn)一步確認(rèn)提供基礎(chǔ)條件。

（作者單位為吉林省人口生命科學(xué)技術(shù)研究院）

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