我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題及對策研究

張輝

摘要：從我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的發(fā)展?fàn)顩r來看，2012年以前我國的上市公司內(nèi)部控制信息披露主要采取自愿信息披露。2012年以后，國家開始采取強(qiáng)制性信息披露，并以上交所和深交所主板上市公司為強(qiáng)制執(zhí)行目標(biāo)。由此，我國內(nèi)部控制信息披露朝著高質(zhì)量、嚴(yán)要求的方向前進(jìn)。隨著這一政策的實(shí)施，不可否認(rèn)，我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量越來越高，但是某些上市公司在內(nèi)部控制信息披露上仍然存在一些問題。

關(guān)鍵詞：上市公司 信息披露

一、上市公司內(nèi)部控制信息披露概述

上市公司內(nèi)部控制信息披露概念?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所稱的內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制包含了五個要素：第一，內(nèi)部環(huán)境;第二，風(fēng)險評估;第三，控制活動;第四，信息與溝通;第五，內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部控制信息披露是企業(yè)信息披露一個重要的組成部分，是企業(yè)管理者根據(jù)內(nèi)部控制評價的標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)內(nèi)部控制體系的完整性、合理性和有效性進(jìn)行自我評價，再以內(nèi)部控制報告的形式出具評價意見，將評價結(jié)果傳遞給外部信息使用者，讓投資者判斷企業(yè)的價值，以滿足利益相關(guān)者合法權(quán)益的一種行為。

二、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題現(xiàn)狀

（一）上市公司內(nèi)部控制信息披露制度不完善

2012年以前，我國各部分頒布了相應(yīng)的法律規(guī)范條例，上市公司內(nèi)部控制信息披露已逐步進(jìn)入強(qiáng)制性信息披露階段，但是國家對此并沒有一個統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)，這使得內(nèi)部控制信息披露存在一定的缺陷。各上市公司均采用適合自己的披露標(biāo)準(zhǔn)，雖然都符合國家相關(guān)政策的規(guī)定，但是標(biāo)準(zhǔn)不一的現(xiàn)象確實(shí)影響著內(nèi)部控制信息披露的進(jìn)一步發(fā)展。

（二）上市公司內(nèi)控信息披露人員對內(nèi)控信息披露掌握不力

我國目前制定了一系列的內(nèi)部控制信息披露的法律法規(guī)，強(qiáng)制要求上市公司對內(nèi)部控制信息進(jìn)行正當(dāng)、合理、準(zhǔn)確的披露。但是管理者等披露人員對內(nèi)部控制信息披露掌握不力，不能準(zhǔn)確理解披露規(guī)定下的法律法規(guī)，不能根據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)對企業(yè)的內(nèi)部控制信息進(jìn)行準(zhǔn)確、合法的披露，不能向外部使用者提供他們心儀的內(nèi)部控制信息。通過閱讀某上市公司 2017、2018、2019年度內(nèi)部控制評價報告，發(fā)現(xiàn)其對內(nèi)部控制信息披露方面存在一定的問題，如內(nèi)部審計(jì)人員披露意識不強(qiáng)，對該披露的內(nèi)部控制信息并未及時披露，審計(jì)或調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷根據(jù)問題的嚴(yán)重程度向監(jiān)事會、審計(jì)委員會或管理層報告，并敦促有關(guān)部門采取積極措施予以改正，但未深究其結(jié)果。

（三）上市公司內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容不完整

上市公司內(nèi)部控制披露的信息包括本公司的自評報告，目前看我國某些上市公司內(nèi)部控制信息披露的自我評價報告不合格，自評報告也僅在數(shù)量上滿足披露的要求，但質(zhì)量卻不達(dá)標(biāo)。對于內(nèi)控信息披露存在問題的上市公司，在自評報告上普遍存在的問題是：這些上市公司披露的內(nèi)部控制信息僅展示出基本框架，而未曾分析信息的本質(zhì)，對于披露缺陷也只是輕描淡寫、一筆帶過，避重就輕，大部分僅是表明不存在重大缺陷，卻沒有深入去研究;對一些敏感性內(nèi)控信息也未深入展開。由此可見，我國的上市公司內(nèi)部控制信息披露還存在內(nèi)容不完整、不清晰等問題。分析2019年滬市上市公司信息披露具體情況發(fā)現(xiàn)，部分上市公司雖然對內(nèi)部控制信息進(jìn)行了披露，但是披露內(nèi)容較為簡略，致使從披露整體上看仍然存在問題，它們進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露時披露的內(nèi)容不詳細(xì)。

三、上市公司內(nèi)部控制信息披露存在問題的原因

（一）上市公司管理人員對內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)識不足

現(xiàn)如今，各大上市公司為了追求更高的利潤，普遍開始偽造、變造、制作虛假的會計(jì)資料，這些都足以顯現(xiàn)他們低素質(zhì)的一面，在這種情況下，他們還存在僥幸心理，他們普遍認(rèn)為即使不按要求進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露，個人也不會受到太大處罰，公司也不會受到太大影響，與采用這種不恰當(dāng)?shù)姆绞浇o企業(yè)帶來的利益流入相比，處罰帶來的損失微之甚微，于是他們便冒著輕微處罰的風(fēng)險來為企業(yè)謀利，而不進(jìn)行合理、合法的內(nèi)部控制信息披露。

（二）上市公司內(nèi)部控制信息可能涉及本公司商業(yè)機(jī)密

上市公司內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容不完整有一部分原因來源于公司內(nèi)部特殊商業(yè)機(jī)密文件規(guī)定，鑒于各類似公司會存在相互競爭等因素的影響，上市公司對于本身披露的內(nèi)部控制信息應(yīng)該從公司大局出發(fā)，應(yīng)將本公司涉及的重組等商業(yè)機(jī)密排除在披露范圍之外，因?yàn)橐坏┡秲?nèi)容過多，披露過于詳細(xì)，便不可避免會披露出小部分涉及公司機(jī)密的內(nèi)部控制信息。

（三）對上市公司內(nèi)部控制信息披露監(jiān)督力度不足

在上市公司內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容不完整，質(zhì)量不達(dá)標(biāo)，其內(nèi)部審計(jì)人員監(jiān)督不足時，如若法律法規(guī)對這種現(xiàn)象有較重的處罰措施，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量會大大提高。

四、上市公司內(nèi)部控制信息披露問題的解決措施

（一）加大內(nèi)部控制信息披露的宣傳力度

就目前中國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀來說，存在部分上市公司高級管理層嚴(yán)重缺乏內(nèi)部控制信息披露意識，不依法提供內(nèi)部控制的披露信息，導(dǎo)致信息披露的質(zhì)量不達(dá)標(biāo)。針對出現(xiàn)的這種情況，上市公司應(yīng)該自覺提高內(nèi)控信息的披露意識，同時應(yīng)加大內(nèi)部控制信息披露的宣傳力度，讓上市公司更多地了解內(nèi)部控制信息披露的重要性，讓內(nèi)部控制信息完整、正規(guī)、合法披露成為社會公眾所熟知的常識，讓管理層意識到加大內(nèi)部控制信息披露的重要性，從而自愿進(jìn)行信息披露并且保證其高質(zhì)量進(jìn)行，這樣便能更好地提供外部使用者滿意的內(nèi)部控制信息。

（二）提高內(nèi)部控制信息披露人員的素質(zhì)修養(yǎng)

在面對上市公司內(nèi)部控制信息披露出現(xiàn)上述問題時，企業(yè)首先要做的是從內(nèi)部信息披露人員出發(fā)，提高自身工作素養(yǎng)，對內(nèi)部控制信息披露人員進(jìn)行不定期培訓(xùn)，增強(qiáng)其在財會、稅務(wù)、計(jì)算機(jī)等方面的工作技能，也能大幅度的宣傳內(nèi)部控制信息披露的工作流程概要和要求等，使信息披露人員掌握內(nèi)部控制信息披露的最新信息，緊跟內(nèi)部控制信息披露監(jiān)督的步伐，在遵循政府、國家所制定的規(guī)定上，切實(shí)從企業(yè)的角度出去，為企業(yè)謀福利，提供高質(zhì)量的內(nèi)控披露信息。

（三）加大違法違規(guī)處罰力度

我國內(nèi)部控制信息披露建設(shè)雖在努力跟進(jìn)西方國家，但容易看出我國上市公司內(nèi)部控制信息披露仍處在發(fā)展階段，一些相關(guān)的法律條例尚未成熟，而且條例規(guī)章并不全面，對一些違規(guī)、違法行為的處罰規(guī)定并不明確，內(nèi)部控制信息披露僅僅局限于部門規(guī)章制度，并未上升到法律層級?？梢?，和西方國家的內(nèi)部控制信息披露進(jìn)程相比，我國的內(nèi)部控制信息披露還應(yīng)做較大的改進(jìn)及完善，制定更嚴(yán)格的內(nèi)部控制信息披露法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定，使其充分發(fā)揮監(jiān)督和指導(dǎo)作用，加大違規(guī)懲罰力度，促使強(qiáng)制性內(nèi)部控制信息披露更好的服務(wù)于企業(yè)。

（四）通過激勵政策提高依法披露內(nèi)部信息的自覺性

為了提高上市公司內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量，促進(jìn)其提供完整、準(zhǔn)確、合法、合理的內(nèi)部控制信息，國家可以通過激勵政策提高依法披露內(nèi)部信息的自覺性，比如：實(shí)行現(xiàn)金獎勵、實(shí)物獎勵等獎勵等，這樣可以促進(jìn)我國上市公司的內(nèi)部控制信息披露更加完善，質(zhì)量更高，利于公司治理。

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作者單位：山東凱翔陽光集團(tuán)有限公司