淺談區(qū)塊鏈對獲取審計證據(jù)產(chǎn)生的影響

萬仲儀

[摘 要]區(qū)塊鏈技術具有的去中心化、分布式、公開透明、不可篡改的特性，引起了德勤、安永等會計師事務所的重視，使相關機構不斷加大審計投入。區(qū)塊鏈技術對未來審計行業(yè)的發(fā)展可能產(chǎn)生顛覆性影響。基于此，本文分析了區(qū)塊鏈技術發(fā)展現(xiàn)狀，結合區(qū)塊鏈技術的特征，研究了區(qū)塊鏈技術在獲取審計證據(jù)領域應用的可行性以及對審計取證產(chǎn)生的影響。

[關鍵詞]區(qū)塊鏈技術;審計取證;不可篡改

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.16.033

[中圖分類號]F239.4[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）16-00-02

0? ? ?引 言

習近平總書記曾在中央政治局第十八次集體學習時提出：“我們要把區(qū)塊鏈作為核心技術自主創(chuàng)新的重要突破口，加快推動區(qū)塊鏈技術和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展”?！皵?shù)字經(jīng)濟之父”唐·泰普斯科特在一次演講中曾提到：“在未來幾十年帶來巨大影響的科技已經(jīng)出現(xiàn)，它不是社交媒體、大數(shù)據(jù)、人工智能，而是比特幣等數(shù)字貨幣的底層技術——區(qū)塊鏈”。傳統(tǒng)審計行為中的一些缺陷會導致審計行業(yè)偶爾出現(xiàn)“黑天鵝事件”，區(qū)塊鏈作為一項新技術，以自身優(yōu)勢吸引了各行各業(yè)的關注，使他們進行諸多應用和探索，推動審計行業(yè)發(fā)生顛覆性變革。

1? ? ?區(qū)塊鏈概述

1.1? ?概念與發(fā)展進程

區(qū)塊鏈技術源于2008年，中本聰在比特幣奠定性論文《比特幣：一種點對點的電子現(xiàn)金系統(tǒng)》中首次提到“blockchain”，即區(qū)塊鏈。區(qū)塊鏈是以密碼學方式保證不可篡改和不可偽造的分布式賬本。區(qū)塊鏈技術可以分成3個發(fā)展階段，分別是：區(qū)塊鏈1.0、區(qū)塊鏈2.0和區(qū)塊鏈3.0。區(qū)塊鏈1.0是數(shù)字貨幣時代，以比特幣、萊特幣為代表的加密貨幣，具有支付、流通等貨幣職能;區(qū)塊鏈2.0是數(shù)字貨幣與智能合約相結合，對金融領域更廣泛的場景和流程進行優(yōu)化的應用;區(qū)塊鏈3.0時代是區(qū)塊鏈技術在社會領域下的應用場景實現(xiàn)，將區(qū)塊鏈技術拓展到金融領域之外，為各種行業(yè)提供去中心化解決方案的“可編程社會”。

1.2? ?特征

1.2.1? ?去中心化

現(xiàn)在各種信息都儲存在中心化的機構中，即使是云存儲，也需要一個中央處理器，而這一個中心節(jié)點掌握著大量的重要信息，若碰到惡意攻擊的黑客，會影響整體安全性和穩(wěn)定性。引入?yún)^(qū)塊鏈技術后，不存在超級節(jié)點，也就意味著不存在單一的攻擊入口。偽造和攻擊個別會計數(shù)據(jù)不會影響整個會計網(wǎng)絡的安全。去中心化使審計人員可以從多個節(jié)點獲取數(shù)據(jù)，降低了從數(shù)據(jù)庫和中心采集數(shù)據(jù)的風險。

1.2.2? ?分布式

區(qū)塊鏈摒棄了傳統(tǒng)的中心化網(wǎng)絡模式，利用分布式賬簿的記錄方式，在每個節(jié)點將發(fā)生的數(shù)據(jù)傳遞到區(qū)塊鏈網(wǎng)絡上，其他節(jié)點可以存儲完整的、連續(xù)的歷史運算，保證整個網(wǎng)絡的唯一性（圖1）。

1.2.3? ?公開透明

除私有信息加密外，所有區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)都可以存取整個網(wǎng)絡，且每個人都可以查找節(jié)點鏈中生成的所有數(shù)據(jù)，區(qū)塊鏈上的信息是高度透明的。

1.2.4? ?不可篡改

不可篡改是區(qū)塊鏈最重要的特征，一旦錄入?yún)^(qū)塊鏈網(wǎng)絡上，數(shù)據(jù)就不能被修改或者刪除。數(shù)據(jù)在區(qū)塊鏈上具有不可逆轉性，該特點能降低交易過程中的欺詐風險，與此同時，完整的數(shù)據(jù)結構索引與數(shù)據(jù)內容相關聯(lián)，修改歷史數(shù)據(jù)會影響新的數(shù)據(jù)內容，使修改節(jié)點變得毫無意義。

2? ? ?區(qū)塊鏈技術的應用現(xiàn)狀

從2009年至今，區(qū)塊鏈技術取得了長足發(fā)展，在金融、供應鏈、物聯(lián)網(wǎng)等領域均有涉及。普華永道、德勤、畢馬、威安永這“四大會計師事務所”更是漸漸發(fā)展了各自穩(wěn)定的區(qū)塊鏈發(fā)展路線，如表1所示。

3? ? ?區(qū)塊鏈在審計取證領域應用的可行性

區(qū)塊鏈技術在審計證據(jù)方面具有重要的應用價值，審計證據(jù)質量很大程度上決定了審計工作的效果。首先，區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)區(qū)塊是按時間順序排列并組合成鏈條式結構的，且在新區(qū)塊生成與結合過程中運用密鑰加密以及Hash算法保證數(shù)據(jù)不可篡改，保證區(qū)塊鏈的安全;其次，區(qū)塊鏈的可溯源性，可以使人們可以充分把握被審計單位的數(shù)據(jù)和信息走向，被審計單位存儲在區(qū)塊鏈上的所有歷史數(shù)據(jù)都可以通過鏈式結構追尋到本源，使獲取的審計證據(jù)更加準確可靠，更加全面具體;最后，區(qū)塊鏈的永久儲存性，使審計人員不用擔心數(shù)據(jù)被刪除。在大數(shù)據(jù)背景下，區(qū)塊鏈與審計具有良好的融合條件。區(qū)塊鏈上的信息都蓋有時間戳，在信息傳遞過程中可以完成簽名，而審計取證要求審計人員和被審計單位負責人在取證單上簽字，區(qū)塊鏈與大數(shù)據(jù)審計的結合，促進電子數(shù)據(jù)成為審計證據(jù)。有利于降低審計風險，提高審計的準確性與權威性?，F(xiàn)階段，在審計取證過程中應用區(qū)塊鏈技術是大勢所趨。

4? ? ?區(qū)塊鏈對審計取證的影響

4.1? ?從繁到簡

在傳統(tǒng)審計環(huán)境中，很多被審計單位存在數(shù)據(jù)不全和無法有效采集證據(jù)的情況，還存在因為相同系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù)雜亂無章，且沒有統(tǒng)一標準的情況，數(shù)據(jù)難以相互驗證，導致審計人員很難充分利用審計數(shù)據(jù)。這就需要審計人員耗費大量時間整理，構造中間表，以還原部分審計事實。引入?yún)^(qū)塊鏈后，區(qū)塊鏈上被審計單位的所有數(shù)據(jù)都在鏈式結構中相互驗證，天然地打通了數(shù)據(jù)孤島，提升了審計能力。

4.2? ?從片面到全面

現(xiàn)階段，審計單位獲得審計證據(jù)的方法包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察等，由審計人員去被審計單位實地獲取大部分審計數(shù)據(jù)，有些判斷易摻雜審計人員自身的情感。例如，登云股份和天豐節(jié)能等審計失敗案例都足以說明傳統(tǒng)獲得審計證據(jù)的方法存在缺陷。與區(qū)塊鏈結合后，利用區(qū)塊鏈的高透明性可以使注冊會計師隨時查看被審計單位所有的交易數(shù)據(jù)，掌握被審計單位的一舉一動，降低信息不對稱帶來的風險，擴大審計范圍，有效控制審計風險。

5? ? ?結 語

區(qū)塊鏈技術還處于研發(fā)階段，各個國家紛紛加大投入。在獲取審計證據(jù)方面，審計人員應該跟上時代步伐，集中精力建設區(qū)塊鏈電子取證平臺，將區(qū)塊鏈技術與審計取證相結合，以提高審計證據(jù)的準確性、完整性。

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