會計(jì)政策與會計(jì)估計(jì)變更對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

李燁冰

【摘? 要】由于企業(yè)經(jīng)營活動和經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，而且會計(jì)報(bào)表中的數(shù)據(jù)是高度概括性的，我們要深入理解企業(yè)的實(shí)際情況，還需要借助其他一些信息，如會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)。而會計(jì)政策與會計(jì)估計(jì)的變更會對公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量有相應(yīng)的影響。論文通過借助耐威科技與浩云科技兩個(gè)案例說明會計(jì)政策與會計(jì)估計(jì)變更對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。

【Abstract】Due to the increasingly complex business activities in enterprises and economic environment， and the data in the accounting statements are highly general， we need to understand the actual situation of the enterprise， with the help of other information， such as accounting policies， accounting estimates. The change of accounting policy and accounting estimate will have a corresponding impact on the company's financial status， operating results and cash flow. This paper illustrates the impact of accounting policy and accounting estimation changes on the financial status of enterprises with the help of two cases of Naiwei Technology and Haoyun Technology.

【關(guān)鍵詞】會計(jì)政策變更;會計(jì)估計(jì)變更;企業(yè)財(cái)務(wù)狀況

【Keywords】changes in accounting policies; changes in accounting estimates; financial status of enterprises

【中圖分類號】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2020）10-0058-02

1 會計(jì)政策變更

1.1 含義

會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采用的具體會計(jì)處理方法。會計(jì)政策變更即企業(yè)對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所允許采用的會計(jì)處理方法采用其他選擇的行為。為了對比不同時(shí)期的會計(jì)信息，使財(cái)報(bào)閱讀者在比較企業(yè)不同時(shí)期的財(cái)報(bào)時(shí)，可以有效認(rèn)識企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的趨勢，通常應(yīng)該在不同時(shí)期選擇一致的會計(jì)政策，不應(yīng)也不能隨意變更會計(jì)政策，不然就會降低會計(jì)信息的可比性，使財(cái)報(bào)閱讀者對企業(yè)經(jīng)營績效比較時(shí)發(fā)生困難。

1.2 條件

企業(yè)出現(xiàn)下列情況時(shí)，應(yīng)改變之前使用的會計(jì)政策：①相關(guān)法律法規(guī)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)制度變更;②會計(jì)政策變更可以呈現(xiàn)更有效、更相關(guān)的會計(jì)信息。

1.3 對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量分析的影響

上述情況中第一種會計(jì)政策變更屬外在因素，企業(yè)按行業(yè)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行即可。該情況不是企業(yè)會計(jì)政策變更的一般性原因。

為企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量呈現(xiàn)的會計(jì)信息更有效、更相關(guān)而變更會計(jì)政策，是企業(yè)選擇會計(jì)政策的內(nèi)在因素。如果企業(yè)認(rèn)為之前所選的會計(jì)政策提供的有關(guān)信息不如新會計(jì)政策所能呈現(xiàn)的信息有效與相關(guān)，那么企業(yè)可以考慮變更會計(jì)政策。但必須注意的是，這種變更其必要性主要根據(jù)企業(yè)主觀意愿。通常，企業(yè)變更會計(jì)政策可能參考另外的情況。企業(yè)財(cái)報(bào)閱讀者理應(yīng)考慮此情形。

2 耐威科技會計(jì)政策變更分析

2017年4月24日，北京天圓全會計(jì)師事務(wù)所發(fā)布了《關(guān)于北京耐威科技股份有限公司2016年會計(jì)政策變更的專項(xiàng)說明》。公告中關(guān)于耐威科技會計(jì)政策變更的內(nèi)容如下。

2.1 會計(jì)政策變更的原因

根據(jù)《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》（下稱《規(guī)定》），2016年5月1日之后發(fā)生的與增值稅相關(guān)的交易，影響資產(chǎn)、負(fù)債等金額的，予以調(diào)整。利潤表中的“稅金及附加”項(xiàng)目代替原“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，并包括了土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船稅等原計(jì)入“管理費(fèi)用”的相關(guān)稅費(fèi)。

2.2 具體的會計(jì)處理

根據(jù)《規(guī)定》，2016年1～4月份，印花稅及其他有關(guān)稅費(fèi)仍在“管理費(fèi)用”項(xiàng)目中進(jìn)行核算;5～12月在“稅金及附加”核算。利潤表中，相關(guān)稅費(fèi)也是1～4月在“管理費(fèi)用”核算，5～12月在“稅金及附加”核算。而2015年度數(shù)據(jù)作為對比數(shù)據(jù)維持不變。2.3 分析

該案例涉及之會計(jì)政策變更屬于根據(jù)《規(guī)定》進(jìn)行的相關(guān)調(diào)整，而并非上市公司自身所采取的主動行為。因相關(guān)法規(guī)與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的影響造成的會計(jì)政策變更，屬于不可抗力因素，企業(yè)應(yīng)按行業(yè)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。該情況是企業(yè)的會計(jì)政策變更的偶然因素。

3 會計(jì)估計(jì)變更

3.1 含義

會計(jì)估計(jì)意為企業(yè)依據(jù)近期有效的數(shù)據(jù)對結(jié)果尚未明確的交易或事項(xiàng)做預(yù)計(jì)評估，包括以下幾項(xiàng)一般性項(xiàng)目：①壞賬;②固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值;③存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí);④收入確認(rèn)中的估計(jì);⑤無形資產(chǎn)的受益期。

3.2 原因

會計(jì)估計(jì)變更意為因企業(yè)財(cái)務(wù)當(dāng)前情況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)出現(xiàn)了改變，企業(yè)對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額做出更改。以供企業(yè)進(jìn)行預(yù)估的初始部分出現(xiàn)改變，抑或因獲知最新數(shù)據(jù)、吸取最新經(jīng)驗(yàn)，均應(yīng)更新會計(jì)估計(jì)。會計(jì)估計(jì)變更要憑借真實(shí)可靠的材料。

3.3 影響

會計(jì)估計(jì)變更是企業(yè)主導(dǎo)活動，與會計(jì)政策變更類似，在很多情況下，該活動可能處于其他方面考慮。企業(yè)財(cái)報(bào)閱讀者也應(yīng)考慮此情形。

同樣應(yīng)該注意的是，企業(yè)會計(jì)估計(jì)變更將造成企業(yè)不同會計(jì)年度的財(cái)務(wù)信息不可比。不同年度的企業(yè)財(cái)報(bào)失去可比性。因此，在進(jìn)行這種情況下的企業(yè)財(cái)報(bào)比較時(shí)，要關(guān)注因會計(jì)政策變更造成的不同年度財(cái)報(bào)間的不可比性。

4 浩云科技會計(jì)變更分析

浩云科技股份有限公司于2017年6月30日召開第二屆董事長會第三十五次會議和第二屆監(jiān)事會第二十九次會議，審議通過了《關(guān)于會計(jì)估計(jì)變更的議案》（下稱《議案》），主要內(nèi)容如下。

4.1 變更的原因

4.1.1 固定資產(chǎn)——房屋及建筑物折舊年限的變更

近年來，公司對固定資產(chǎn)的資金投入不斷增加，固定資產(chǎn)的工程造價(jià)也逐漸上漲，那么現(xiàn)代化管理和精細(xì)化核算對于固定資產(chǎn)來說愈加重要，公司根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對其折舊方法、使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行了復(fù)核。公司現(xiàn)行會計(jì)政策中，建筑等固定資產(chǎn)的折舊年限為20年，而該企業(yè)的新增房產(chǎn)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)服務(wù)年限或提供經(jīng)濟(jì)利息期限實(shí)際上比之前認(rèn)定的會計(jì)估計(jì)年限要久，現(xiàn)行的折舊年限已不能真實(shí)反映實(shí)際狀況。為更加合理地估計(jì)公司固定資產(chǎn)的折舊，公允地呈現(xiàn)該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，該企業(yè)依照相關(guān)法規(guī)與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)并從公司真實(shí)現(xiàn)狀出發(fā)，對于公司的固定資產(chǎn)——房屋及建筑物，重新確定其預(yù)計(jì)使用年限并擬對新增部分的折舊年限進(jìn)行變更。

4.1.2 應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備會計(jì)估計(jì)變更

公司的主要業(yè)務(wù)為金融安防業(yè)務(wù)，應(yīng)收賬款主要為應(yīng)收銀行客戶的工程款及質(zhì)保金。近年來，銀行安保項(xiàng)目的質(zhì)保金期限逐年增加，其他應(yīng)收款中投標(biāo)保證金的金額及平均年限在增加，而質(zhì)保金及投標(biāo)保證金的信用期增加，其對應(yīng)收賬齡區(qū)間的壞賬率下降。公司目前適用的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備會計(jì)估計(jì)已不能真實(shí)反映公司的應(yīng)收債權(quán)實(shí)際情況。經(jīng)評估歷史上應(yīng)收賬款回收情況及壞賬發(fā)生情況，公司應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)可控，壞賬率較低。

綜上，為了更加真實(shí)地呈現(xiàn)公司財(cái)務(wù)信息及經(jīng)營狀況，使其應(yīng)收債權(quán)更加符合公司回收狀況和風(fēng)險(xiǎn)情況，根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)的特征，在將歷年客戶回款的客戶構(gòu)成、安全性、信用期和資產(chǎn)規(guī)模等企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況作為參考，與對企業(yè)以往應(yīng)收款項(xiàng)壞賬核銷情況進(jìn)行評估的基礎(chǔ)上，對比同行業(yè)可比上市公司的應(yīng)收款項(xiàng)準(zhǔn)備計(jì)提比例，企業(yè)擬按賬齡分析法對應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例做出變更。

4.2 影響

①根據(jù)相關(guān)規(guī)定，選擇未來適用法進(jìn)行該會計(jì)估計(jì)變更，不對以前年度進(jìn)行追溯調(diào)整，對企業(yè)之前年度的財(cái)報(bào)不會造成干擾。②此次會計(jì)估計(jì)變更的影響情況。第一，房屋及建筑物折舊年限的變更：此次會計(jì)估計(jì)變更后，原有房屋及建筑物仍按20年計(jì)提折舊，對于新增及后續(xù)新增房屋及建筑物，公司按其實(shí)際使用壽命來確定折舊年限，按照20～40年計(jì)提折舊，殘值率按5%不變。假設(shè)運(yùn)用新的會計(jì)估計(jì)，本次新增房屋按照30年計(jì)提折舊，企業(yè)財(cái)務(wù)部門初步估計(jì)，此次會計(jì)估計(jì)變更后，預(yù)計(jì)在2017年度企業(yè)可以降低固定資產(chǎn)折舊大約190萬元，所有者權(quán)益以及凈利潤提高大約161.5萬元。第二，應(yīng)收款項(xiàng)壞賬計(jì)提比例變更：依據(jù)已經(jīng)審計(jì)的企業(yè)2016年度財(cái)報(bào)信息作出評估，假設(shè)此次會計(jì)估計(jì)變更在2016年發(fā)生，2016年度所有者權(quán)益以及凈利潤提高大約559萬元。

4.3 分析

會計(jì)估計(jì)變更既然屬于企業(yè)的主動選擇行為，那么企業(yè)出于某些動機(jī)和需要（如扭虧為盈、IPO、再融資等），就有可能蓄意為變更而變更。財(cái)報(bào)閱讀者也應(yīng)將該情況納入考慮之中。

由于會計(jì)估計(jì)變更并不涉及對以前年度的會計(jì)信息進(jìn)行調(diào)整，因此，本次變更并不影響對以前年度財(cái)務(wù)狀況的披露，但會為企業(yè)實(shí)現(xiàn)2017年度的財(cái)務(wù)目標(biāo)奠定一定的基礎(chǔ)。從現(xiàn)在的估計(jì)情況看，企業(yè)未來的利潤很有可能會因本次的會計(jì)估計(jì)變更而有所增加。

【參考文獻(xiàn)】

【1】張新民，錢愛民.財(cái)務(wù)報(bào)表分析[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2017.