政府投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)研究

摘要：政府投資項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性所進(jìn)行的審計(jì)，其本質(zhì)是對(duì)于投資項(xiàng)目的監(jiān)督，是核對(duì)政府投資項(xiàng)目的重要根據(jù)，是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的合法性、合理性、真實(shí)性進(jìn)行的全方位審查與監(jiān)督，有了較為完善的監(jiān)督與審計(jì)體系，才能確保項(xiàng)目建設(shè)的合法合理性，才能讓項(xiàng)目信息更加透明，切實(shí)提高項(xiàng)目投資的有效性。

關(guān)鍵詞：政府投資項(xiàng)目;績(jī)效審計(jì)研究

引言：

政府投資項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)工作，是對(duì)于投資項(xiàng)目的監(jiān)督與核算，確保投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效益型、效果性，有了績(jī)效審計(jì)，才能更好地監(jiān)督中標(biāo)單位建設(shè)項(xiàng)目的順利進(jìn)行，減少中標(biāo)單位弄虛作假以及和其他單位相互串通造假的現(xiàn)象，而績(jī)效審計(jì)應(yīng)該是貫穿整個(gè)投資項(xiàng)目的，有事前審計(jì)、事中審計(jì)以及事后審計(jì)，但經(jīng)常出現(xiàn)的只有事后審計(jì)，事前審計(jì)較少，事中審計(jì)更是稀少，這是重大問題，需要人們關(guān)注。

一、績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵

本著闡述詳盡的原則，筆者認(rèn)為有必要簡(jiǎn)單介紹項(xiàng)目開設(shè)的整體流程，首先，政府投資項(xiàng)目多是建設(shè)類項(xiàng)目，這里就以建設(shè)類項(xiàng)目為主，其次，一個(gè)完整的建設(shè)類項(xiàng)目，需要有施工單位（中標(biāo)單位）、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位和審計(jì)單位組成，施工單位中標(biāo)之后，委托設(shè)計(jì)單位設(shè)計(jì)圖紙以及初步施工計(jì)劃，隨后施工單位開展細(xì)致劃分施工計(jì)劃，開展施工，但可能存在施工單位與其他單位造假、虛列工程、偷工減料、高估冒算等現(xiàn)象，因此有必要加設(shè)監(jiān)督與審計(jì)部門，即監(jiān)理單位與審計(jì)單位，但現(xiàn)實(shí)情況是：前兩者常見，而后兩者則有不同程度的職能缺失現(xiàn)象，這對(duì)于小型建設(shè)項(xiàng)目來說尤為常見，監(jiān)理單位與審計(jì)單位也有一定程度不同，監(jiān)理單位側(cè)重于工程質(zhì)量，而審計(jì)單位更側(cè)重于造價(jià)管理，但兩者在工作上有必然聯(lián)系，比如最終的審計(jì)支付錢款必須有監(jiān)理單位的質(zhì)量證明才行，對(duì)于政府投資項(xiàng)目來說，后兩者的監(jiān)督與審計(jì)工作還比較到位，也就是選題的前提。

而審計(jì)單位又分為國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)，本文中的績(jī)效審計(jì)是指國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)項(xiàng)目工程的全方面審計(jì)，可以說社會(huì)審計(jì)偏向于財(cái)務(wù)審計(jì)，而績(jī)效審計(jì)不僅要審計(jì)工程建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性，更要審計(jì)工程項(xiàng)目的效益型、效果性，要明確績(jī)效審計(jì)的定義與內(nèi)涵，才好開展相應(yīng)的研究課題[1]。

二、績(jī)效審計(jì)的工作范圍、

上文提到，績(jī)效審計(jì)從原則上說應(yīng)該是貫穿整個(gè)投資項(xiàng)目的，對(duì)整個(gè)投資項(xiàng)目進(jìn)行全方位審計(jì)，分為事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)，但以前事后審計(jì)較多，事前審計(jì)較少，隨著社會(huì)的發(fā)展，事前審計(jì)也變得多了起來，但事中審計(jì)仍不多見，具體來說有以下五點(diǎn)較常見的審計(jì)方面：

（一）招投標(biāo)階段的審計(jì)

招投標(biāo)的合同有招標(biāo)單位（建設(shè)單位，政府）與投標(biāo)單位（施工單位）以及其他利益方（若有）聯(lián)合簽訂，不排除惡性低價(jià)詢標(biāo)現(xiàn)象，因此要對(duì)投標(biāo)單位的資質(zhì)、經(jīng)濟(jì)性、效益性進(jìn)行全范圍審計(jì)，確保投資項(xiàng)目能高效完成。

（二）對(duì)設(shè)計(jì)單位的審計(jì)

對(duì)設(shè)計(jì)單位的設(shè)計(jì)圖紙以及初步施工計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)，看是否能夠有效執(zhí)行政府有關(guān)政策，對(duì)量、價(jià)、費(fèi)全免審計(jì)。

（三）對(duì)施工單位的審計(jì)

包括1.對(duì)工程量以及工期的審計(jì)，確保投資項(xiàng)目的合法合理性;2.對(duì)施工材料選取與分配審計(jì)，減少材料造假、過度損耗現(xiàn)象[2]。這一點(diǎn)的審計(jì)即為事中審計(jì)，需建立長(zhǎng)效的審計(jì)計(jì)劃。

（四）結(jié)算階段審計(jì)

項(xiàng)目結(jié)束，審計(jì)部門最后對(duì)施工單位的所有資料進(jìn)行全面審計(jì)，搜集審計(jì)證據(jù)，給出審計(jì)結(jié)果。上文說的績(jī)效審計(jì)更多地體現(xiàn)在事后審計(jì)中，也就是這一點(diǎn)。

三、政府投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)高效進(jìn)行的幾點(diǎn)建議

（一）重視事前審計(jì)

1.招投標(biāo)階段做好審計(jì)工作：加強(qiáng)對(duì)詢標(biāo)單位的資質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)性、效益性的調(diào)查與審計(jì)，考慮資金流向以及項(xiàng)目前景，對(duì)效益性進(jìn)行評(píng)估，減少不合理報(bào)價(jià)現(xiàn)象，雙方加強(qiáng)合同簽訂，利用BIM技術(shù)構(gòu)建建筑信息模型，就建設(shè)項(xiàng)目的各項(xiàng)完整信息做詳細(xì)的審計(jì)，提高建設(shè)效率的同時(shí)減少風(fēng)險(xiǎn)，確保項(xiàng)目建設(shè)的效益性。

2.對(duì)施工單位的事前審計(jì)：施工單位在中標(biāo)之后，國(guó)家審計(jì)單位要跟進(jìn)施工單位的一系列措施，包括成本預(yù)算以及資金籌措等，對(duì)地質(zhì)因素、材料、費(fèi)用、人員的項(xiàng)目各要素的選取與籌備做出評(píng)估與審計(jì)，避免不當(dāng)建設(shè)費(fèi)用。

3.對(duì)設(shè)計(jì)單位的事前審計(jì)：對(duì)設(shè)計(jì)單位所出的設(shè)計(jì)圖紙進(jìn)行審計(jì)，確保設(shè)計(jì)理念合法合理且高效，明確追責(zé)制度，減少違法違規(guī)現(xiàn)象[3]。

（二）優(yōu)化審計(jì)環(huán)境

審計(jì)環(huán)境的優(yōu)化主要體現(xiàn)在三方面，第一方面指國(guó)家健全相應(yīng)的法律法規(guī)，隨著時(shí)代的發(fā)展，現(xiàn)有《審計(jì)法》也需要隨之發(fā)展，挑選審計(jì)中的典型案例，添加相應(yīng)的法律規(guī)定才行，從法律層面樹立績(jī)效審計(jì)的依據(jù)，為績(jī)效審計(jì)相關(guān)部門和人員提供法律支持，在有了相關(guān)法律法規(guī)之后，也需要制定更精準(zhǔn)的績(jī)效審計(jì)細(xì)則，明確績(jī)效審計(jì)的范圍、目標(biāo)、流程、權(quán)利等，提高績(jī)效審計(jì)的工作效率與準(zhǔn)確性。

第二方面，體現(xiàn)在績(jī)效審計(jì)相關(guān)部門和人員上，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的技能培訓(xùn)與意識(shí)管理，首先，需要加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)自身工作的重要性認(rèn)知，明確項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)對(duì)社會(huì)以及國(guó)家的影響，增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感，提升職業(yè)素養(yǎng);其次還要做好人員的選聘工作，從社會(huì)中引進(jìn)優(yōu)秀人才，在選聘過程中選聘最優(yōu)秀最合適的復(fù)合型人才;最后，著重開發(fā)審計(jì)人員的技能潛能，績(jī)效審計(jì)涉及財(cái)務(wù)知識(shí)、項(xiàng)目管理、工程技術(shù)等多方面的知識(shí)，要培養(yǎng)審計(jì)人才隊(duì)伍“一專多能”的職業(yè)能力，做好工作檢查，倡導(dǎo)自查，讓審計(jì)人才隊(duì)伍以班組為基礎(chǔ)深度挖掘工作問題，加強(qiáng)整改。

第三方面，體現(xiàn)在信息化建設(shè)上[4]，現(xiàn)代社會(huì)是高度信息化的社會(huì)，互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用及其發(fā)達(dá)，不管是建設(shè)信息模型BIM技術(shù)，還是數(shù)據(jù)處理軟件MATLAB等，都是信息化技術(shù)的應(yīng)用，在績(jī)效審計(jì)方法上，加強(qiáng)信息化建設(shè)，確保建設(shè)信息能有效收集與利用，確保項(xiàng)目建設(shè)所有信息的透明化與公開化，政府投資項(xiàng)目是拿納稅人的錢建設(shè)社會(huì)、服務(wù)社會(huì)，廣大納稅人有權(quán)利知道建設(shè)項(xiàng)目的一系列信息，而很多時(shí)候信息化建設(shè)不足，信息不夠透明不夠公開，有違國(guó)家基本戰(zhàn)略方針。

（三）加強(qiáng)事中績(jī)效審計(jì)工作

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)需要對(duì)政府投資項(xiàng)目建設(shè)的全過程跟蹤審計(jì)，如果缺少事中績(jī)效審計(jì)，一些項(xiàng)目建設(shè)的真相將被埋沒，后期績(jī)效審核將難以回溯，引出需要制定較為合理的績(jī)效審計(jì)周期，對(duì)每一個(gè)階段的項(xiàng)目建設(shè)做好審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的價(jià)、費(fèi)、人員、材料等各種施工因素進(jìn)行詳細(xì)監(jiān)督，確保項(xiàng)目建設(shè)施工能按照施工預(yù)期計(jì)劃進(jìn)行，避免出現(xiàn)各種施工風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于施工質(zhì)量以及施工安全重點(diǎn)關(guān)注，確保項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性與效果性，鑒于項(xiàng)目建設(shè)施工是一件工期長(zhǎng)、范圍廣、工程量大的工作，必然要借助信息化技術(shù)的應(yīng)用來提高審計(jì)效率，將審計(jì)工作精確化劃分，對(duì)繁復(fù)的工程都能審計(jì)到位，有關(guān)信息化建設(shè)在上文提到過，這里不再贅述。

（四）構(gòu)建完善的績(jī)效審計(jì)責(zé)任制度

構(gòu)建完善的績(jī)效審計(jì)責(zé)任制度，才能讓績(jī)效審計(jì)人員在審計(jì)過程中明確自己的職責(zé)所在，增加責(zé)任感。首先，需要將績(jī)效審計(jì)再精細(xì)劃分，讓審計(jì)人員各司其職，明確自己身上的責(zé)任與義務(wù);其從，需要將“權(quán)”與“責(zé)”融為一體，堅(jiān)持“誰參與、誰負(fù)責(zé)”的責(zé)任制度;最后，對(duì)績(jī)效審計(jì)工作中的不規(guī)范、不良現(xiàn)象給予嚴(yán)肅批評(píng)，不管過了多長(zhǎng)時(shí)間，都有必要追責(zé)，以此來提高審計(jì)工作的準(zhǔn)確性，讓審計(jì)人員心中警鐘長(zhǎng)鳴。

四、結(jié)束語

政府投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)，是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的監(jiān)督與管理，結(jié)合上述建議，加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目各方面的績(jī)效審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)建設(shè)各因素的監(jiān)督與審計(jì)，具有極強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

參考文獻(xiàn)

[1]唐莉容.政府投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)研究[J].財(cái)會(huì)研究，2018，No.502（04）：63-66.

[2]張瑜，于雷，關(guān)力，惠懷勝，楊正榮.政府投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)研究[J].審計(jì)文匯，2007（7）：6-8.

[3]楊晨晨.政府投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)研究[D].西安科技大學(xué)，2016.

[4]李想.我國(guó)政府投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)研究[J].財(cái)經(jīng)界，2016（21）：290.

作者簡(jiǎn)介：侯琳，1980年11月，女，河北省定州市，漢族，本科，審計(jì)師，研究方向：政府投資項(xiàng)目建設(shè)信息化技術(shù)應(yīng)用。