基于審計(jì)全覆蓋視角下的部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)問(wèn)題分析

龔薇薇

摘 要：中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳于2015年12月印發(fā)了《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》。在審計(jì)全覆蓋要求下，部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)缺少規(guī)劃、審計(jì)手段有效、審計(jì)力量跟不上問(wèn)題日益顯現(xiàn)。本文主要在全覆蓋視角下，立足預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在問(wèn)題，提出解決措施，以提升審計(jì)工作質(zhì)量，為基層審計(jì)機(jī)關(guān)及工作人員提供借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：審計(jì)全覆蓋;部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)

引言：2015年，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》，提出實(shí)行審計(jì)全覆蓋的目標(biāo)要求，指出兩個(gè)有效的實(shí)現(xiàn)途徑——加強(qiáng)審計(jì)資源統(tǒng)籌整合，及創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法。但在審計(jì)全覆蓋的背景下，在面臨著缺少規(guī)劃、審計(jì)手段有效、審計(jì)力量跟不上等問(wèn)題情況下，如何創(chuàng)新審計(jì)方法，推進(jìn)部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)全覆蓋，以提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率，是基層審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員需要攻克的難點(diǎn)。

一、審計(jì)全覆蓋要求下預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)項(xiàng)目安排無(wú)法滿足全覆蓋要求。目前部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的項(xiàng)目安排一般有兩種形式，且基層審計(jì)機(jī)關(guān)一般只采取其中一種形式。一是全部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。該項(xiàng)目以大數(shù)據(jù)審計(jì)為基礎(chǔ)，以審計(jì)監(jiān)督全覆蓋為目的，將全部部門納入審計(jì)范圍。在項(xiàng)目中，大數(shù)據(jù)分析較容易分析出各部門的共性問(wèn)題，但不夠深入，無(wú)法涉及各部門特有的職責(zé)履行和業(yè)務(wù)開(kāi)展情況，難以真正做到審深審?fù)?。在審?jì)對(duì)象上項(xiàng)目雖然已實(shí)現(xiàn)了全覆蓋，但部分單位可能存在下屬單位會(huì)計(jì)信息不完善等情況，僅從預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，無(wú)法掌握其真實(shí)情況，而容易出現(xiàn)重大質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。且該類型審計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)審計(jì)要求較高，目前開(kāi)展的較少。二是單一預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。該類型項(xiàng)目以單一部門為審計(jì)對(duì)象開(kāi)展審計(jì)，是傳統(tǒng)的部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目，也是開(kāi)展較多的類型?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)通過(guò)每年抽選一定比例的部門作為審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)，并通過(guò)多年對(duì)部門輪流審計(jì)已實(shí)現(xiàn)全覆蓋。它能較好地將預(yù)算執(zhí)行情況與被審計(jì)單位的職能履行情況、業(yè)務(wù)開(kāi)展情況結(jié)合起來(lái)，更有效地掌握該單位的預(yù)算執(zhí)行情況，但由于基層單位人少事多的局限性，較難在規(guī)定時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)全覆蓋。

（二）審計(jì)項(xiàng)目成效難以提升。在傳統(tǒng)的部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目安排時(shí)，基本都是由各業(yè)務(wù)科室分別實(shí)施，科室間缺乏充分的溝通交流和共享合作。在沒(méi)有統(tǒng)一的工作方案情況下，各個(gè)審計(jì)組由于成員的專業(yè)不同，所擅長(zhǎng)的領(lǐng)域不同，導(dǎo)致審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不相同，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題較為分散和局部，難以發(fā)現(xiàn)部門預(yù)算執(zhí)行中的普遍性問(wèn)題和深層次的體制機(jī)制問(wèn)題，沒(méi)有完全發(fā)揮加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督、加強(qiáng)財(cái)政管理的審計(jì)作用，審計(jì)成效有待提高。

（三）審計(jì)人員綜合能力有待提高。目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目，以審計(jì)單一部門為主，計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用水平不高，主要通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，或者通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行數(shù)據(jù)表間比對(duì)分析，技術(shù)手段較為單一。主要原因在于缺乏具有高綜合水平的審計(jì)人員。財(cái)務(wù)出身的基層審計(jì)人員，缺乏大型數(shù)據(jù)庫(kù)知識(shí)，缺少數(shù)據(jù)綜合分析能力;計(jì)算機(jī)專業(yè)出身的審計(jì)人員審計(jì)專業(yè)化水平欠缺，缺乏審計(jì)思路和審計(jì)經(jīng)驗(yàn);綜合技能未及時(shí)跟上財(cái)政體制改革的步伐，復(fù)合型人才的缺乏制約了審計(jì)全覆蓋

二、改善審計(jì)全覆蓋預(yù)算執(zhí)行審計(jì)問(wèn)題對(duì)策

（一）科學(xué)統(tǒng)籌審計(jì)資源，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的有效方式

強(qiáng)化審計(jì)“一盤棋”意識(shí)，積極推進(jìn)跨層級(jí)、跨專業(yè)、跨區(qū)域?qū)徲?jì)資源的優(yōu)化，加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)之間的上下聯(lián)動(dòng)和橫向協(xié)作，加強(qiáng)審計(jì)成果和信息共享?？茖W(xué)統(tǒng)籌審計(jì)資源，從審計(jì)的計(jì)劃編制、項(xiàng)目落實(shí)、資源調(diào)配等方面綜合考慮，全面整合人力、財(cái)力、物力，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一調(diào)配，形成監(jiān)督合力，從而使審計(jì)資源充分服務(wù)于審計(jì)工作需要。

一是在財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境資源審計(jì)、重大政策落實(shí)跟蹤審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目中將預(yù)算執(zhí)行內(nèi)容納入審計(jì)實(shí)施方案，減少人力資源的不必要浪費(fèi)。在充分評(píng)估項(xiàng)目審計(jì)資源現(xiàn)狀的前提下，根據(jù)審計(jì)重點(diǎn)，合理確定審計(jì)范圍、組織分工及審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)資源利用效率。

二是基層審計(jì)機(jī)關(guān)在掌握部門預(yù)算與執(zhí)行數(shù)據(jù)的前提下，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行日常分析查找疑點(diǎn)，并通過(guò)對(duì)疑點(diǎn)進(jìn)行綜合分析后設(shè)定下一年度的部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目，以提高審計(jì)的有效性。

此外，面對(duì)基層單位人多任務(wù)中的現(xiàn)狀，通過(guò)有效運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)成果或聘請(qǐng)社會(huì)中介組織等方式，充分發(fā)揮社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的作用，有效提升審計(jì)全覆蓋的質(zhì)量。

（二）深化大數(shù)據(jù)審計(jì)，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的重要途徑

積極運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式，加大業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單位數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)、跨行業(yè)、跨領(lǐng)域數(shù)據(jù)的綜合比對(duì)和關(guān)聯(lián)分析力度，提高運(yùn)用信息化技術(shù)查核問(wèn)題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析的能力，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，從而拓寬審計(jì)監(jiān)督的廣度，拓展審計(jì)監(jiān)督的深度。

一是深入使用傳統(tǒng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)手段。部門間信息共享難度較大問(wèn)題的存在，恰是審計(jì)機(jī)關(guān)的紅利，基層審計(jì)機(jī)關(guān)要繼續(xù)深入使用關(guān)聯(lián)比對(duì)分析等傳統(tǒng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)手段?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)以“總體分析、系統(tǒng)研究、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核查”的大數(shù)據(jù)審計(jì)組織模式，對(duì)采集整理過(guò)的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)和分析，將分析出的可疑點(diǎn)作為審計(jì)重點(diǎn)，開(kāi)展審計(jì)調(diào)查核實(shí)，從而較好地完成審計(jì)項(xiàng)目。

二是深化先進(jìn)技術(shù)方法的使用。隨著各部門信息化水平的不斷提升，部門間信息共享將是大勢(shì)所趨，基層審計(jì)機(jī)關(guān)要未雨綢繆，對(duì)關(guān)聯(lián)分析網(wǎng)絡(luò)、圖數(shù)據(jù)庫(kù)等技術(shù)和工具進(jìn)行多研究多應(yīng)用，不斷深化先進(jìn)技術(shù)方法在部門預(yù)算執(zhí)行大數(shù)據(jù)審計(jì)中的運(yùn)用。如將分散的社保、工商、金財(cái)、公積金、房產(chǎn)等數(shù)據(jù)通過(guò)圖數(shù)據(jù)庫(kù)將進(jìn)行管理，形成關(guān)聯(lián)網(wǎng)絡(luò)分析平臺(tái)，又如通過(guò)各種算法進(jìn)行數(shù)據(jù)治理或發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，都將更能提升審計(jì)質(zhì)量和成效。

此外，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)成立專門的數(shù)據(jù)治理、分析小組，審計(jì)人員定期交流經(jīng)驗(yàn)，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)思路及時(shí)進(jìn)行歸納總結(jié)，不斷完善審計(jì)方法體系，建立符合基層審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)際的大數(shù)據(jù)審計(jì)方法資源庫(kù)。

（三）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的重要保障

在審計(jì)全覆蓋要求、大數(shù)據(jù)背景下，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)多舉措并行，加大審計(jì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)，積極打造一支具備數(shù)據(jù)思維能力的綜合分析隊(duì)伍。

一是加強(qiáng)項(xiàng)目實(shí)踐。在項(xiàng)目實(shí)踐中提升大數(shù)據(jù)分析能力要做到：一方面，在基層大多數(shù)部門或單位未達(dá)到充分的信息化的情況下，基層審計(jì)機(jī)關(guān)要充分利用全部門預(yù)算執(zhí)行、財(cái)政預(yù)算執(zhí)行、社保審計(jì)及金融審計(jì)等項(xiàng)目，既讓有計(jì)算機(jī)分析能力的審計(jì)人員將理論運(yùn)用于實(shí)踐，進(jìn)一步拓寬大數(shù)據(jù)分析思路，又通過(guò)打造“老帶新”、“傳幫帶”組合，提升其他審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)思維，積累計(jì)算機(jī)專業(yè)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn);另一方面，在自上而下的專項(xiàng)審計(jì)中，積極參加上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的大數(shù)據(jù)審計(jì)，在項(xiàng)目實(shí)踐中學(xué)習(xí)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的大數(shù)據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)。

二是開(kāi)展多元化的計(jì)算機(jī)培訓(xùn)。一方面，在年初排項(xiàng)目年度計(jì)劃時(shí)，應(yīng)充分考慮機(jī)關(guān)的培訓(xùn)，積極創(chuàng)造條件選派年輕的審計(jì)人員參加省廳甚至審計(jì)署的計(jì)算機(jī)中級(jí)培訓(xùn)。另一方面，審計(jì)人員一定要抓住上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)近年來(lái)加大培訓(xùn)力度，多方式進(jìn)行培訓(xùn)的機(jī)遇，無(wú)論是視頻培訓(xùn)還是實(shí)地培訓(xùn)，都要不放過(guò)任何一個(gè)學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)審計(jì)新知識(shí)、新理念、新案例，提升自己的大數(shù)據(jù)思維。而各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在組織培訓(xùn)時(shí)，應(yīng)著力于實(shí)務(wù)操作的培訓(xùn)，使培訓(xùn)人員能更加快速地將培訓(xùn)學(xué)習(xí)內(nèi)容應(yīng)用到實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中。此外，基層審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部應(yīng)加大力度開(kāi)展專項(xiàng)大數(shù)據(jù)技能提升培訓(xùn)，讓有經(jīng)驗(yàn)有技術(shù)的人員在每次大數(shù)據(jù)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，及時(shí)進(jìn)行總結(jié)與分享;讓參加過(guò)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)專項(xiàng)培訓(xùn)的人員回單位后及時(shí)傳達(dá)新理念新知識(shí)。

三是執(zhí)行激勵(lì)措施。在審計(jì)人員的績(jī)效考核體系中，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員專業(yè)能力的考核，將審計(jì)成果與干部提拔、年度考核相掛鉤。比如在干部提拔或年度考核時(shí)增加需獲得優(yōu)秀項(xiàng)目、通過(guò)審計(jì)署計(jì)算機(jī)中級(jí)考試、撰寫大數(shù)據(jù)優(yōu)秀案例等條件，以充分激勵(lì)審計(jì)人員從“不敢、不想、不會(huì)”大數(shù)據(jù)審計(jì)轉(zhuǎn)變成“想用、會(huì)用、善用”大數(shù)據(jù)審計(jì)。

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