稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理

摘要：稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要課題之一，始終伴隨財務(wù)管理目標的推進和實現(xiàn)，納稅人通過對經(jīng)營投資等事項的專項安排籌劃，最終制定出對企業(yè)最為有利的納稅方案，使得企業(yè)利潤最大化，尤其在飛速發(fā)展的市場經(jīng)濟下，稅收籌劃的完善與否對企業(yè)愈發(fā)重要。故本文通過對稅收籌劃的內(nèi)涵以及同企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)系進行論述，旨在為稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用提供參考借鑒。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;企業(yè)財務(wù)管理;應(yīng)用

中圖分類號：F275??文獻識別碼：A??文章編號：

2096-3157（2020）02-0178-02

市場經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，企業(yè)在面臨挑戰(zhàn)的同時也收獲機遇，在眾多競爭對手當中，企業(yè)想要生存必須提高自身實力，關(guān)注并提升財務(wù)管理水平，有效抵御外界的風險、成為競爭的佼佼者。其中稅收籌劃是財務(wù)管理的重點內(nèi)容，企業(yè)想要獲得較高的利潤必須做好稅收籌劃，避免不必要的稅務(wù)開支，從而促進企業(yè)健康長遠地發(fā)展。

一、稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)涵

稅收籌劃并非所謂的偷稅漏稅非法行為，而是在國家稅法政策框架內(nèi)對企業(yè)投資、經(jīng)營等過程的精心安排，旨在幫助企業(yè)減少不必要的稅務(wù)支出、獲得更多利益，稅收籌劃是一種合法避稅的方式，是合理降低企業(yè)經(jīng)營成本的手段之一。對于涉稅較多的企業(yè)，稅收籌劃可謂重要非凡，進行稅收籌劃的過程就是在做好企業(yè)財務(wù)管理的過程。尤其是對于企業(yè)所得稅而言，企業(yè)所得稅的良好籌劃十分必要同時帶來的效益效果也是十分明顯的，首先，由于企業(yè)所得稅是直接稅，不能像流轉(zhuǎn)稅一樣轉(zhuǎn)嫁，因此必須由納稅人負擔，稅收籌劃是企業(yè)稅賦重擔的主體，必須進行籌劃;其次，所得稅中稅基、扣除項目、優(yōu)惠項目等設(shè)定層次多、較為繁雜，優(yōu)惠政策多，能夠賦予稅務(wù)人員一定的籌劃空間，尤其是減免稅的規(guī)定和費用加計扣除規(guī)定，通過有效的籌劃和計算能為企業(yè)節(jié)約不少稅費，分攤到企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和方面，各種成本的計算、分攤、歸類的選擇方式更是復(fù)雜繁多，也需要稅務(wù)人員進行精心的籌劃處理;最后，企業(yè)所得稅的籌劃已經(jīng)形成了較為成熟的方法模式，如固定資產(chǎn)折舊方法的選擇等，按照這些避稅、減稅的方法模式進行操作一般都能取得較為滿意的效果。

稅收籌劃對于企業(yè)運營來說是具有長遠利好的，但是許多企業(yè)的稅收籌劃工作仍然存在不小問題，有的企業(yè)對納稅工作缺乏前瞻性，在進行投資、經(jīng)營活動之前并沒有將納稅工作作為重要因素進行考量，導(dǎo)致一些涉及相關(guān)經(jīng)濟事項的規(guī)劃設(shè)計或安排缺乏詳細依據(jù)，殊不知不同納稅方案可能帶來不同的稅負效果，因為缺乏最優(yōu)化納稅方案進行指導(dǎo)，經(jīng)營活動可能無形中損失不小收益。有的企業(yè)稅務(wù)和財務(wù)混為一體，稅務(wù)實務(wù)均由企業(yè)財務(wù)人員進行處理，但由于財務(wù)人員無法面面俱到，難以做到稅務(wù)工作的專業(yè)化和精細化，尤其稅收籌劃是建立在通曉稅法和稅收政策以及熟練運用財務(wù)技術(shù)手段的基礎(chǔ)上的，缺乏專業(yè)性的財務(wù)人員在處理稅務(wù)事項時候可能出現(xiàn)紕漏，加之國家稅收政策法規(guī)的與時俱進，非稅務(wù)專業(yè)的財務(wù)人員很難持續(xù)跟進、精準制定出匹配企業(yè)日常經(jīng)營和資本運作的稅收籌劃方案，這也給企業(yè)納稅工作埋下了隱患，如有的新法已經(jīng)出臺實施，但是企業(yè)財務(wù)人員并沒有及時地修改原先的稅收籌劃，導(dǎo)致企業(yè)沿用舊籌劃被稅務(wù)機關(guān)誤認為是偷稅漏稅，從而讓企業(yè)陷入不必要的風險[1]。

二、稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)系

稅收籌劃工作之于企業(yè)經(jīng)營來說舉足輕重，由于稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一部分，重視稅收籌劃是提升企業(yè)財務(wù)管理精細化和高效化的途徑之一，通常在制定企業(yè)財務(wù)管理計劃時，企業(yè)都會將稅收籌劃同財務(wù)管理計劃的階段目標、環(huán)節(jié)實施一并考慮，因為稅收工作本身就是一項技術(shù)性、系統(tǒng)性較強的工作，對企業(yè)的不同階段發(fā)展起到不同的效果作用，尤其是在將企業(yè)財務(wù)管理目標分解完成過程中，必須將二者相互融合，制定出精細化的財務(wù)管理計劃，可以說企業(yè)制定稅收籌劃方案需要以整體財務(wù)管理計劃為前提，細致的稅收籌劃同時為財務(wù)管理目標的實現(xiàn)提供助力，可以說二者的關(guān)系是職能統(tǒng)一的，如一家企業(yè)的財務(wù)管理可能涉及籌資、融資、營運等多方面，稅收籌劃對于這些方面都存在或多或少的影響，尤其是籌資、融資中就存在多種稅收方案，選擇高效的投資方式就能為企業(yè)節(jié)約不少成本，因此在制定財務(wù)決策時要充分考慮稅收籌劃，先對稅務(wù)信息進行充分收集，再從企業(yè)健康長遠發(fā)展的角度出發(fā)，依據(jù)不同的決策對象進行決策，而執(zhí)行稅收籌劃方案的過程中也要以既定的財務(wù)管理目標為指導(dǎo)，合理控制稅金的成本，結(jié)合實際情況進行反饋和調(diào)整，以便保障稅收籌劃執(zhí)行的靈活性和匹配性，如有的企業(yè)為了節(jié)約成本，把關(guān)注點放在運營中的某一個環(huán)節(jié)或者盲目追究最有利的稅種，反而喪失了對企業(yè)整體運行的把握，由此造成了其余環(huán)節(jié)的條件限制或欠缺，最終的收益反而無法到達預(yù)期效果。殊不知這種一葉障目的做法和稅收籌劃的最終目的是相違背的。因此，務(wù)必從企業(yè)運營、資金流動的整體過程綜合把握，仔細考量避稅方法的合理性和科學(xué)性。

尤其對于當今炙手可熱的房地產(chǎn)企業(yè)而言，金融市場環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境對企業(yè)財務(wù)管理影響重大，但是國家政策多變和行業(yè)自身的動蕩使得房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)管理工作難上加難，想要順應(yīng)環(huán)境進行企業(yè)良性循環(huán)發(fā)展，合理合法的納稅方案可謂是經(jīng)營的迫切需要，稅收籌劃雖然屬于財務(wù)學(xué)的范疇，但是還是具備較強的專業(yè)性，由此可見，企業(yè)為了保障納稅工作的順利進行必須依靠相關(guān)制度和部門機構(gòu)的人員配置以及培養(yǎng)出專業(yè)的納稅人員，以此才能適應(yīng)大環(huán)境的變化，在大環(huán)境的規(guī)定范圍內(nèi)健康成長[2]。同時，稅收籌劃不是泛泛而談，而是存在于每一項企業(yè)的經(jīng)營活動當中的，如企業(yè)在經(jīng)營活動中簽訂一份合同，合同背后意味著雙方建立民事法律關(guān)系，依法享有權(quán)利履行義務(wù)，其中納稅的義務(wù)就是約定的條款內(nèi)容之一，稍有不慎，企業(yè)就會面臨不同的財稅結(jié)果和法律風險，可以說稅收籌劃方案的建立不僅是幫助企業(yè)合理避稅的方式手段，還是防止企業(yè)陷入法律風險的保護傘。

三、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用

1.稅收籌劃在企業(yè)設(shè)立中的應(yīng)用

企業(yè)設(shè)立過程中，發(fā)起人可以根據(jù)稅收政策的不同選擇不同的組建方式，如發(fā)起人選擇設(shè)立有限公司，既要繳納公司的所得稅，也要繳納個人所得稅，而選擇設(shè)立合伙經(jīng)營，只需要繳納個人所得稅，因此許多民間小企業(yè)都選擇稅率較低的合伙經(jīng)營模式，但是選擇合伙經(jīng)營的模式后一旦遭遇資金風險導(dǎo)致合伙無法存續(xù)，普通合伙人將對合伙企業(yè)的債務(wù)承擔無限連帶責任，反觀有限公司的設(shè)立模式，發(fā)起人一旦全面履行出資義務(wù)后將不對企業(yè)的債務(wù)承擔責任，因此選取何種模式需要發(fā)起人根據(jù)自身的能力和特點慎重選擇[3]。

同時，企業(yè)所在的地區(qū)和行業(yè)的不同也會帶來不同的稅收效果，為均衡各地區(qū)之間的經(jīng)濟水平，一般西部偏遠地區(qū)的稅收是較低的，并且當?shù)卣灿邢鄳?yīng)的優(yōu)惠政策，不少發(fā)起人都選擇在這些地區(qū)設(shè)立企業(yè)。再者，企業(yè)發(fā)展壯大后，有的企業(yè)選擇設(shè)立分公司，分公司的優(yōu)點在于其不具備獨立的法人資格，分公司的虧損可以和總公司和賬面利潤互相沖抵，也不必繳納注冊費、印花稅等，但也不能享有企業(yè)相關(guān)的退稅、減免稅的優(yōu)惠，而有的企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠則選擇設(shè)立子公司，但由于子公司具有獨立的法人地位，則必須以自己的財產(chǎn)獨立擔責[4]。

2.稅收籌劃在企業(yè)籌資中的應(yīng)用

企業(yè)在運營過程中通常需要大量的流動資金作為支持，以此來保障營運的順利穩(wěn)定進行，在外部籌資過程中，企業(yè)在自有資金不足時一般會選擇發(fā)行債券或者發(fā)行股票的方式進行籌資，其中發(fā)行債券屬于負債籌資方式，其產(chǎn)生的利息支出等費用可以納入運營財務(wù)經(jīng)費中作為抵扣所得稅項目的一部分，而發(fā)行股票屬于權(quán)益籌資方式，權(quán)益籌資的成本是股息，后期企業(yè)支付給股東的資金則是需要以完成納稅任務(wù)為前提，無法抵扣補償所得稅項目，由此可見，企業(yè)在籌資過程中可以根據(jù)實際情況調(diào)整債務(wù)資本的結(jié)構(gòu)和比例，發(fā)行債券的方式可以獲得節(jié)稅抵扣降低成本，負債比例越高，節(jié)稅的效果愈發(fā)明顯，但是企業(yè)也不能單純?yōu)榱斯?jié)稅一味選擇最有利的籌資方式，因為較高的資產(chǎn)負債同時伴隨著較大的經(jīng)營風險，當負債比例達到一定程度后，節(jié)稅的效果反而縮減，因此企業(yè)應(yīng)當考慮運行發(fā)展中涉及資本結(jié)構(gòu)的諸多因素，必須要通盤考量，作出最佳的避稅決策[5]。

3.稅收籌劃在企業(yè)投資中的應(yīng)用

投資是企業(yè)營收獲利的方法途徑之一，企業(yè)一方面將獲得的利潤用于企業(yè)自身的擴大和再生產(chǎn);另一方面將利潤用于投資，投資過程中稅收的高低必然影響收益的多寡，其中企業(yè)的投資分為“直接投資”和“間接投資”兩種?！爸苯油顿Y”中企業(yè)通過購買其他公司的債券或者股票的金融活動進行獲益，購買商業(yè)債券獲取的收益需要繳納所得稅，但是購買股票或者投資國債獲取的收益不需要繳納所得稅。這里依舊不能單純?yōu)榱斯?jié)稅一味選擇最有利的投資方式，股票雖然收益高且不需要繳納所得稅但是風險極高，國債雖然風險較低且不需要繳納所得稅但是周期較長、收益較低，因此企業(yè)在選擇時依舊要全面考量科學(xué)決策?！伴g接投資”是指企業(yè)用有價證券以外的金融活動方式進行投資，投資方式較為繁雜廣泛，稅收方式也大不相同，因此需要結(jié)合具體投資進行充分考量。并且投資何種行業(yè)、哪些企業(yè)都是極為重要的抉擇問題，稍有不慎將會損失慘重，因此，企業(yè)在了解相關(guān)投資行業(yè)環(huán)境、熟悉不同稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，可以選擇優(yōu)惠政策多、投資風險較小、運營健康穩(wěn)定的企業(yè)進行投資，以求保障投資的長期性和穩(wěn)定性，而不是一味盲投跟風，影響自身企業(yè)的長期發(fā)展[6]。

4.稅收籌劃在企業(yè)營運中的應(yīng)用

營運過程是企業(yè)收益的主體，企業(yè)選擇不同的營運方式將面臨皆然不同的稅收結(jié)果，因此稅收籌劃需要根據(jù)不同模式下成本費用和收入利潤的具體計算來設(shè)置，如在低稅率逐步發(fā)展到正常稅率過程中，企業(yè)一方面需要盡力延長低稅率的享受時期;另一方面可以對產(chǎn)品售價進行逐步適度合理的調(diào)整，確保從低稅率過渡到高稅率時期收入的穩(wěn)定。再如企業(yè)在彌補虧損階段和常規(guī)生產(chǎn)階段的納稅標準是不同的，企業(yè)需要注意階段節(jié)點，準確確認當前階段的納稅模式變化。

5.稅收籌劃在企業(yè)利潤分配中的應(yīng)用

利潤分配是企業(yè)營運中的最終部分，在該過程中的稅收籌劃旨在通過對國家關(guān)于企業(yè)利益分配納稅優(yōu)惠政策的分析了解制定出最佳的企業(yè)利益分配方案，如有的企業(yè)在分配利潤時候選擇發(fā)放股票股利，一方面使得企業(yè)價值最大化，不必繳納現(xiàn)金;另一方面擴大股東權(quán)益，股東也不必支付實際的所得稅。而企業(yè)選擇發(fā)放現(xiàn)金股利則需要股東支付個人所得稅。

四、結(jié)語

稅收籌劃和企業(yè)的經(jīng)營管理是密不可分的，貫穿于企業(yè)的籌資、投資、營運、利潤分配等各個方面，企業(yè)必須重視稅收籌劃工作，將其作為財務(wù)管理工作中的重點內(nèi)容，通過精心研討、科學(xué)決策，提升企業(yè)財務(wù)管理水平和自身風險抵御能力，最終實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化和企業(yè)的長遠健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]李俊英.論稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理[J].北方經(jīng)濟，2003，（12）：49～50.

[2]陸濱.論我國稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)系[J].知識經(jīng)濟，2011，（13）：115～115.

[3]李曉明.稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理[J].中國商論，2017，（35）：94～95.

[4]韓雪，賀瓊.淺析稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理[J].知識經(jīng)濟，2017，（8）：55～56.

[5]祁云蓮.論稅收籌劃在財務(wù)管理中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2018，（3）：139～139.

[6]徐天福.企業(yè)稅收籌劃與財務(wù)管理的相關(guān)性分析[J].全國流通經(jīng)濟，2018，（18）：104～105.

作者簡介：

宮世超，供職于中匯（浙江）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司。