“營改增”對企業(yè)會計(jì)核算的影響及應(yīng)對措施研究

摘要：改革開放40年以來，稅收政策的變化對于幫助國家在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)上做出調(diào)整和刺激經(jīng)濟(jì)增長起到了持續(xù)且良好的作用。通過對先行文獻(xiàn)的研究“營改增”政策的實(shí)施會給企業(yè)會計(jì)核算帶來諸多問題。因此，本文在調(diào)查研究“營改增”對企業(yè)會計(jì)核算影響的基礎(chǔ)上，從降低企業(yè)稅負(fù)這一前提條件出發(fā)，針對“營改增”的制度背景提出一些可行建議。

關(guān)鍵詞： 營改增;企業(yè)會計(jì)核算;影響

從整體上來看，“營改增”對國家企業(yè)的整體發(fā)展具有積極效應(yīng)，例如釋放企業(yè)經(jīng)濟(jì)活力，擴(kuò)大民營企業(yè)規(guī)模，解放和促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)力等。此外，因?yàn)槲覈槍γ駹I企業(yè)的稅收政策和民營企業(yè)的發(fā)展是相輔相成的，所以稅收政策不僅要符合國家的發(fā)展需求還要符合企業(yè)發(fā)展的變化。稅收政策的靈活變化給予了企業(yè)發(fā)展良好的政策支持且促進(jìn)了企業(yè)生長環(huán)境的整體改善。事實(shí)上，對于眾多企業(yè)來說，“營改增”政策是我國稅制改革的一次巨大嘗新，更是一個艱難而漫長的挑戰(zhàn)。正如李克強(qiáng)總理在記者會上強(qiáng)調(diào)的一樣改革勢必要動搖一部分國企和民營企業(yè)的利益的，但是全面深化改革的決心是不會動搖的。所以為了讓企業(yè)在長遠(yuǎn)的發(fā)展中受惠就必須直面和解決“營改增”政策過程中碰到的問題。稅制改革的本身是好的卻不能掩蓋它所帶來的問題。在實(shí)際中政府的問題解決和企業(yè)的應(yīng)對措施才真正的反映了一項(xiàng)稅制改革在實(shí)施中的自然過程。因此，對于“營改增”所導(dǎo)致的消極問題的研究是重要且充滿意義的。本文將針對這一現(xiàn)象進(jìn)行具體的分析，并從多視角探究和尋求有效的解決措施，旨在幫助企業(yè)更好的做出相應(yīng)的調(diào)整和應(yīng)對工作，并使得企業(yè)更加從容的面對問題和解決相應(yīng)問題，最終達(dá)到企業(yè)自身和“營改增”政策的協(xié)調(diào)以創(chuàng)造出稅收改革預(yù)期的更好效果。

一、“營改增”的成果及目前的狀況

（一）“營改增”的成果

（1）抵扣鏈條得到完善。第三產(chǎn)業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，推動了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。減稅效果明顯。

（2）征管難度降低。原先的房地產(chǎn)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)征收營業(yè)稅不需要增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，所以在這種情況下企業(yè)購進(jìn)貨物或勞務(wù)時是否取得發(fā)票不重要，這就造成了上游材料供應(yīng)商偷稅漏稅的情況屢禁不止，很多與房地產(chǎn)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)合作的鋼窗、材料供應(yīng)商都不辦理稅務(wù)登記非法經(jīng)營。在推行“營改增”政策后這一現(xiàn)象能夠得到妥善的解決。

（3）出口成本降低?！盃I改增”政策實(shí)施后，企業(yè)通過進(jìn)出口的服務(wù)和產(chǎn)品也可以享受到免稅或免稅并抵稅的稅收優(yōu)惠政策。

（二）“營改增”的現(xiàn)狀

（1）“營改增”后稅率與計(jì)稅方法復(fù)雜不利于掌握?！盃I改增”后行業(yè)增值稅稅率、計(jì)稅方法、征收率、預(yù)繳稅款預(yù)征率多而復(fù)雜，給企業(yè)的會計(jì)核算帶來困擾。

（2）超過起征點(diǎn)全額交稅。

（3）“營改增”稅收政策撰寫的過于復(fù)雜?！盃I改增”稅收政策太過繁瑣不便于納稅人理解與掌握。

二、 “營改增”對企業(yè)會計(jì)核算的影響分析

（一）對企業(yè)成本核算的影響

我國政府在推進(jìn)“營改增”這一新型稅收制度的過程中不免會對企業(yè)的成本核算產(chǎn)生或大或小的影響。企業(yè)正式開展稅制改革之前，在成本核算方面使用的都是價稅合計(jì)入賬的方式進(jìn)行的，成本的價值主要包括兩個方面，也就是本身的成本價值和進(jìn)項(xiàng)稅額。在正式進(jìn)行這一改革之后，企業(yè)把成本中的價值納入到主營業(yè)務(wù)成本當(dāng)中，最終進(jìn)項(xiàng)稅額要與銷項(xiàng)稅額一起進(jìn)行抵扣繳納稅款。這就對企業(yè)在購進(jìn)自身所需商品或者服務(wù)的過程中提出了一定的要求，企業(yè)必須有針對性的選擇有能力開具增值稅專用發(fā)票的商品或者服務(wù)的供應(yīng)商，只有這樣企業(yè)才能盡可能的減少企業(yè)面臨的稅負(fù)現(xiàn)象。

（二）對企業(yè)收入核算的影響

原有繳稅政策需在企業(yè)提供服務(wù)后繳納相應(yīng)營業(yè)稅，同時，企業(yè)所提供服務(wù)的全部價款需納入收入金額中作為價內(nèi)稅上繳，這種較大地生產(chǎn)成本，能夠使經(jīng)營者約束自身生產(chǎn)經(jīng)營活動，全面推進(jìn)“營改增”政策之后，企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行了價稅分離，只需計(jì)算商品自身成本即可，且在流通環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可和銷項(xiàng)稅額互相抵扣，有效剔除企業(yè)成本和收入中的稅額，讓企業(yè)在選擇商品時考慮是否具備開具專用發(fā)票資格，幫助企業(yè)更好地進(jìn)行商品選擇商品和服務(wù)，減輕企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)，降低成本擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。

（三）對企業(yè)票務(wù)管理的影響

“營改增”政策開展以后，企業(yè)的應(yīng)納稅額由增值稅中的發(fā)票內(nèi)容決定，所以企業(yè)應(yīng)該對有關(guān)增值稅的專用發(fā)票提出更加嚴(yán)格的管理標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)自身實(shí)際發(fā)展情況制定適合本企業(yè)的發(fā)票管理制度，對發(fā)票管理工作進(jìn)行監(jiān)督和考察，保證發(fā)票真實(shí)可信，從而達(dá)到有效預(yù)防發(fā)票犯罪的目的，降低假發(fā)票給企業(yè)造成的納稅風(fēng)險。同時，企業(yè)在具體實(shí)施“營改增”政策時，會加強(qiáng)和企業(yè)財(cái)務(wù)管理間的聯(lián)系，因此，相關(guān)管理人員應(yīng)增加對納稅籌劃工作的認(rèn)識，做好科學(xué)合理的應(yīng)對措施。

（四）對企業(yè)現(xiàn)金流以及利潤核算的影響

在實(shí)行“營改增”政策前，營業(yè)額繳納稅金取決于企業(yè)的成本和收入，現(xiàn)金流增長對企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)起決定性作用，這不利于調(diào)動企業(yè)生產(chǎn)活動積極性和整體利益提升，在實(shí)行“營改增”政策后，企業(yè)的應(yīng)繳納稅款取決于工程進(jìn)度，比如建筑工程企業(yè)只有確定工程完成后才能對相應(yīng)稅款進(jìn)行核算，減少企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)壓力，而費(fèi)用金額的確認(rèn)變化也直接影響了企業(yè)利潤核算，避免不同行業(yè)資金繳納過于平均現(xiàn)象。

三、企業(yè)會計(jì)核算應(yīng)對“營改增”的對策建議

（一）改變核算辦法以適應(yīng)新的稅務(wù)制度

“營改增”政策的出臺給了許多比原增值稅征收范圍的行業(yè)更加優(yōu)惠的政策。如：一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)由原來的商業(yè)企業(yè)80萬員，生產(chǎn)企業(yè)50員萬提高到500萬員，把17%和13%的增值稅稅率調(diào)整為11%和9%等。每個納稅人都必須以我國政府推出的“營改增”政策為基礎(chǔ)，在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下充分發(fā)揮自身優(yōu)勢積累經(jīng)驗(yàn)，提高企業(yè)員工的專業(yè)水準(zhǔn)，進(jìn)而使企業(yè)的發(fā)展更上一層樓。我國根據(jù)每個地區(qū)的不同情況相應(yīng)的設(shè)定了“營改增”的具體實(shí)施措施。納稅人要深入了解“營改增”政策，熟練掌握本行業(yè)的新的稅收政策并且做好本企業(yè)的在新制度下的規(guī)劃推動企業(yè)在新政策下實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。同時各個納稅人必需進(jìn)行實(shí)地考察改變原有的核算辦法以應(yīng)對稅制改革并且在對增值稅發(fā)票管理方式上需要提出更加嚴(yán)格的要求。

（二）經(jīng)營決策緊密對接會計(jì)核算

在納稅方式方面應(yīng)該支持納稅方式統(tǒng)一化，企業(yè)可以通過新的稅收制度將涉及需要繳稅的業(yè)務(wù)盡快完成，在此基礎(chǔ)上就可以減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)該制定更加成熟完善的經(jīng)營決策以實(shí)現(xiàn)新與的制度下的企業(yè)會計(jì)核算的對接。納稅人須進(jìn)行多種經(jīng)營模式企業(yè)的嘗試以便更好地應(yīng)對新政策對會計(jì)籌劃與核算帶來的影響。? ? （三）建立上下游企業(yè)的財(cái)務(wù)溝通機(jī)制

企業(yè)估算成本的方式在“營改增”之前并不統(tǒng)一，這就造成了統(tǒng)計(jì)企業(yè)成本發(fā)票的工作在一定程度上不夠清晰的現(xiàn)象。我國政府在推廣“營改增”政策之后，成本發(fā)票對于企業(yè)利潤來說具有很大的影響，因此企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)保持并加強(qiáng)與上下游合作企業(yè)的交流，始終保持相互之間的財(cái)務(wù)工作的協(xié)調(diào)性，從而規(guī)避因申報(bào)失誤造成的不必要的損失。與此同時各個企業(yè)之間應(yīng)當(dāng)補(bǔ)定合同條款，把稅票的支付納入到企業(yè)常規(guī)的業(yè)務(wù)之中。

（四）著重加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會人員培訓(xùn)

企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對財(cái)會人員專業(yè)能力的培訓(xùn)，財(cái)會人員專業(yè)能力的高低會在相當(dāng)程度上決定著企業(yè)會計(jì)核算的質(zhì)量和效率的高低。企業(yè)不僅要對財(cái)會人員的稅務(wù)處理能力作出嚴(yán)格要求還要培養(yǎng)他們的稅務(wù)管理能力并且隨著稅制的變化不斷更新他們稅務(wù)方面的知識體系，為企業(yè)培養(yǎng)高素質(zhì)全方位的復(fù)合型人才。只有這樣才能滿足企業(yè)在不斷發(fā)展過程中對財(cái)務(wù)管理方面的需求，從而推動會計(jì)核算工作的順利開展。

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作者簡介：

張志強(qiáng)（1986-），男，山東沾化人，陽信縣財(cái)金投資集團(tuán)有限公司，研究方向：財(cái)務(wù)會計(jì)。