淺談國(guó)有工業(yè)企業(yè)與商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)異同

孫曉飛

關(guān)鍵詞：國(guó)有工業(yè)企業(yè)? 商業(yè)銀行? 內(nèi)部審計(jì)? 區(qū)別? 相同

一、國(guó)有工業(yè)企業(yè)與商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別

（一）面臨監(jiān)管要求不同

中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳于2017年3月印發(fā)了《關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見(jiàn)》，這是新時(shí)代下對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)提出的新要求、再要求。這適用于國(guó)有工業(yè)企業(yè)和商業(yè)銀行。國(guó)有經(jīng)濟(jì)尤其是中央企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的命脈與支柱，正是由于國(guó)有企業(yè)的重要性，才彰顯出國(guó)有企業(yè)審計(jì)的必要性。國(guó)有企業(yè)多由國(guó)務(wù)院國(guó)資委、省國(guó)資委、市國(guó)資委進(jìn)行管轄，絕大部分參照國(guó)資委相關(guān)審計(jì)規(guī)定執(zhí)行。由于歷史原因，部分政府機(jī)構(gòu)也有下屬國(guó)有企業(yè)。而商業(yè)銀行多由財(cái)政部、省級(jí)人民政府、地方財(cái)政廳、局控股，業(yè)務(wù)上要受到銀保監(jiān)會(huì)、地方銀保監(jiān)局、人民銀行、外匯局等監(jiān)管。原銀監(jiān)會(huì)于2006年便制定了《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》（銀監(jiān)發(fā)〔2006〕51號(hào)），并于2016年下發(fā)了最新的《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》，較為明確地規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、獨(dú)立性、組織架構(gòu)等，作為第三道防線在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行履職，并規(guī)定了人數(shù)要求，原則上不得少于員工總數(shù)的1%。銀行對(duì)于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的要求更細(xì)化、更明確、更直接。國(guó)務(wù)院國(guó)資委于2004年公布了《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備、報(bào)告路徑未做具體、明確、硬性要求。各省市也出臺(tái)了關(guān)于所屬國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)定，造成制度依據(jù)較多較雜。部分企業(yè)集團(tuán)審計(jì)工作主要由企業(yè)紀(jì)委書(shū)紀(jì)、總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)，做不到充分監(jiān)督與權(quán)力制衡，審計(jì)地位與權(quán)威有待加強(qiáng)。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)作為獨(dú)立的第三道防線，獨(dú)立性、權(quán)威性能夠得到有效保證。如工行、農(nóng)行、郵儲(chǔ)銀行總部均成立內(nèi)部審計(jì)局，下設(shè)多家審計(jì)分局，實(shí)行垂直管理?？傮w來(lái)看，國(guó)有工業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性不如商業(yè)銀行強(qiáng)。

（二）審計(jì)內(nèi)容不同

由于所處行業(yè)不同，造成審計(jì)內(nèi)容也不相同。金融系統(tǒng)處于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的中樞地位，其安全穩(wěn)定是國(guó)家整體安全穩(wěn)定的關(guān)鍵，金融穩(wěn)則經(jīng)濟(jì)穩(wěn)。同時(shí)銀行業(yè)又是高風(fēng)險(xiǎn)、高收益行業(yè)，主要包括信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)別風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)與戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，所以內(nèi)部審計(jì)尤為重要。國(guó)有工業(yè)企業(yè)行業(yè)類(lèi)型較多，分子公司較多，會(huì)計(jì)核算較復(fù)雜，所以內(nèi)部審計(jì)一般以財(cái)務(wù)收支和預(yù)算審計(jì)為主。近些年來(lái)，逐步向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、效益審計(jì)方面進(jìn)行側(cè)重。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)相對(duì)單一，銀行業(yè)報(bào)表與普通工業(yè)企業(yè)有差異，會(huì)計(jì)核算較為簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)核算相對(duì)已經(jīng)較為規(guī)范，比如收入主要為利息收入、手續(xù)費(fèi)收入等。所以近些年財(cái)務(wù)審計(jì)偏少，即使有財(cái)務(wù)審計(jì)，也偏重于費(fèi)用審計(jì)和固定資產(chǎn)投資、管理審計(jì)等。大部分為業(yè)務(wù)審計(jì)，如信貸資產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)、金融同業(yè)審計(jì)、負(fù)債業(yè)務(wù)審計(jì)、科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。另外，商業(yè)銀行受銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管，每年內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要開(kāi)展監(jiān)管指令性項(xiàng)目的審計(jì)，如全面風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、后續(xù)整改跟蹤審計(jì)、反洗錢(qián)審計(jì)、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)審計(jì)、績(jī)效考核審計(jì)、資本充足性審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)審計(jì)、呆賬核銷(xiāo)審計(jì)等。

（三）審計(jì)手段不同

由于審計(jì)內(nèi)容不相同，相應(yīng)審計(jì)手段也不相同，但是審計(jì)原理是大體相通的。由于銀行信息化建設(shè)較早，相應(yīng)審計(jì)手段較國(guó)有工業(yè)企業(yè)先進(jìn)。當(dāng)前許多國(guó)有企業(yè)審計(jì)人員還在手工翻閱憑證，靠人工進(jìn)行線索發(fā)現(xiàn)。而銀行審計(jì)多關(guān)注費(fèi)用，較少關(guān)注收入形成問(wèn)題，因?yàn)槭杖霐?shù)據(jù)由業(yè)務(wù)系統(tǒng)直接導(dǎo)入，可操作空間不大。許多銀行建立費(fèi)用報(bào)賬系統(tǒng)，避免了線下的簽字審批手續(xù)。審計(jì)人員可以遠(yuǎn)程調(diào)閱報(bào)賬影像資料進(jìn)行審計(jì)，大大節(jié)約了審計(jì)效率。面對(duì)貸款業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員可以運(yùn)用審計(jì)分析系統(tǒng)從海量數(shù)據(jù)中尋找、挖掘?qū)徲?jì)線索，并可以運(yùn)用電話回訪、實(shí)地調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)訪談相關(guān)人員等多種方式進(jìn)行審計(jì)，主要關(guān)注資金的來(lái)源與去向。國(guó)有企業(yè)審計(jì)經(jīng)常需要采取函證、盤(pán)點(diǎn)、監(jiān)盤(pán)等傳統(tǒng)審計(jì)方法。兩者之間最大的不同在于，銀行審計(jì)具有得天獨(dú)厚的條件，可以在遵守法規(guī)和內(nèi)部規(guī)定的前提下，運(yùn)用行內(nèi)系統(tǒng)，進(jìn)行本行銀行賬戶查詢，容易快速捕捉到員工的道德風(fēng)險(xiǎn)，而這是國(guó)有工業(yè)企業(yè)無(wú)可比擬的。

二、國(guó)有工業(yè)企業(yè)與商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的相同

（一）面臨的發(fā)展機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)相同

當(dāng)前國(guó)有企業(yè)債務(wù)規(guī)模較大，尤其是省屬國(guó)有企業(yè)，有的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率超過(guò)了警戒線，正在大力進(jìn)行供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。國(guó)有企業(yè)往往是銀行信貸的大戶，容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)集聚。近些年，我國(guó)通過(guò)成立各級(jí)債委會(huì)、實(shí)施市場(chǎng)化債轉(zhuǎn)股等舉措，幫助國(guó)有企業(yè)降杠桿、減負(fù)債、提效益，同時(shí)也有力化解了部分金融機(jī)構(gòu)的重大風(fēng)險(xiǎn)，如接管包商銀行，穩(wěn)妥推進(jìn)恒豐銀行、錦州銀行改革重組。國(guó)有工業(yè)企業(yè)與商業(yè)銀行內(nèi)審審計(jì)作為審計(jì)體系的一部分，面臨著發(fā)展的重大機(jī)遇，也面臨著三大攻堅(jiān)戰(zhàn)的重要挑戰(zhàn)，尤其是需要共同防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)。

（二）同受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)審協(xié)會(huì)指導(dǎo)

審計(jì)署頒布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，并專門(mén)成立內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督司，其主要職責(zé)包括推動(dòng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)職責(zé)履行情況，檢查內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。審計(jì)署辦公廳印發(fā)的年度內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)意見(jiàn)，也明確要求相關(guān)中央企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)結(jié)合本部門(mén)、本單位實(shí)際組織好貫徹落實(shí)。

加快推進(jìn)審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)，強(qiáng)化審計(jì)信息化人才培養(yǎng)，改變傳統(tǒng)的審計(jì)模式，綜合運(yùn)用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式，不斷提高審計(jì)質(zhì)量和效率

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，是由具有一定內(nèi)部審計(jì)力量的企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和從事內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作的人員自愿結(jié)成的全國(guó)性、專業(yè)性、非營(yíng)利性社會(huì)組織。內(nèi)審協(xié)會(huì)機(jī)構(gòu)設(shè)置下沉到縣區(qū)，大量國(guó)有企業(yè)和商業(yè)銀行成為會(huì)員，并積極響應(yīng)內(nèi)審協(xié)會(huì)號(hào)召，參加比如準(zhǔn)則制定、參加學(xué)術(shù)會(huì)議、論文征選、CIA考試組織等活動(dòng)，接受內(nèi)審協(xié)會(huì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

（三）審計(jì)工作紀(jì)律要求一致

信念堅(jiān)定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實(shí)、清正廉潔，是新時(shí)代高素質(zhì)專業(yè)化審計(jì)干部隊(duì)伍的具體體現(xiàn)，從立身、立業(yè)、立信三個(gè)方面對(duì)審計(jì)人員提出了更高要求。2018年7月，審計(jì)署印發(fā)了《審計(jì)“四嚴(yán)禁”工作要求》 和《審計(jì)“八不準(zhǔn)”工作紀(jì)律》的通知。各大國(guó)有企業(yè)和商業(yè)銀行與時(shí)俱進(jìn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作紀(jì)律和內(nèi)審人員工作要求作出了新的具體規(guī)定，并要主動(dòng)接受被審計(jì)單位的監(jiān)督。以前內(nèi)審人員違紀(jì)違法現(xiàn)象鮮有見(jiàn)諸報(bào)端，現(xiàn)在屢見(jiàn)不鮮，也是避免燈下黑的真實(shí)寫(xiě)照。

（四）均強(qiáng)調(diào)科技強(qiáng)審

科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力。各類(lèi)國(guó)有企業(yè)尤其是中央企業(yè)強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計(jì)思維，強(qiáng)化審計(jì)信息化制度建設(shè)，加快推進(jìn)審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)，強(qiáng)化審計(jì)信息化人才培養(yǎng)，改變傳統(tǒng)的審計(jì)模式，綜合運(yùn)用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式，不斷提高審計(jì)質(zhì)量和效率，如中鋁集團(tuán)、中鐵集團(tuán)。商業(yè)銀行科技審計(jì)起步較早，但面臨業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，各大商業(yè)銀行也在狂攬科技人才，進(jìn)一步加大科技審計(jì)力度。比如中國(guó)銀行截至2018年底，共有審計(jì)人員1230人，其中科技審計(jì)人員258人，占比21%。

三、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)有工業(yè)企業(yè)與商業(yè)銀行作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，存在密不可分的關(guān)系，尤其在防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)方面。內(nèi)部審計(jì)可以求同存異，相互借鑒，定可以相得益彰，成為國(guó)家監(jiān)督體系的一部分。

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