大數(shù)據(jù)背景下新個(gè)稅第三方涉稅信息共享體系構(gòu)建研究

高天

【摘要】2019年，新個(gè)人所得稅法正式實(shí)施，此次改革首次引入綜合計(jì)征、匯算清繳、專項(xiàng)附加扣除等概念。與以往個(gè)人所得稅法不同的是，改革后實(shí)行綜合計(jì)征模式的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)這四類收入涉稅信息量空前巨大，以及子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房房屋貸款或住房租金、贍養(yǎng)老人的支出信息繁瑣多變，這給各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管帶來(lái)了前所未有的挑戰(zhàn)。本文基于個(gè)人所得稅綜合計(jì)征背景下去研究其涉稅信息共享體系構(gòu)建，一方面是順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，進(jìn)一步促進(jìn)我們國(guó)家稅收現(xiàn)代化;另一方面，體系的構(gòu)建有助于加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征管，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人、第三方部門(mén)帶來(lái)很大的便利。

【關(guān)鍵詞】新個(gè)人所得稅;涉稅信息;綜合課稅

黨的十九屆四中全會(huì)提出堅(jiān)持和完善中國(guó)特色社會(huì)主義制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化總體目標(biāo)，開(kāi)辟了“中國(guó)之治”新境界;同時(shí)全會(huì)也為稅制改革指明了方向，“強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)，完善直接稅制度并逐步提高其比重”。作為直接稅，個(gè)人所得稅制在推進(jìn)“共建、共治、共享”的稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化中顯得尤為重要。2018年新一輪個(gè)人所得稅改革建立的綜合與分類相結(jié)合個(gè)人所得稅制為稅收征管帶來(lái)了前所未有的挑戰(zhàn)。面對(duì)數(shù)以億計(jì)、流動(dòng)分散的自然人納稅人，第三方信息的應(yīng)用必將是個(gè)人所得稅征管方式革新的重要組成部分。

一、第三方信息在個(gè)人所得稅征管中的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）第三方信息的界定

第三方信息是指在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，除了納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的第三方主體所掌握的與其相關(guān)聯(lián)的涉稅信息。其主要是基于第三方主體與納稅人之間的管理或經(jīng)濟(jì)關(guān)系而產(chǎn)生的。掌握納稅人信息的第三方主體范圍廣泛，包括政府機(jī)關(guān)、各類組織、企業(yè)雇主、個(gè)體商戶以及其他自然人等。

（二）稅收征管中的應(yīng)用現(xiàn)狀

1.《稅收征收管理法》規(guī)定：《稅收征收管理法》第六條規(guī)定“建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度”;實(shí)施細(xì)則中則指出，地方各級(jí)人民政府負(fù)有組織有關(guān)部門(mén)實(shí)現(xiàn)相關(guān)信息共享的職責(zé)。但是以上規(guī)定相對(duì)單薄，僅是對(duì)稅務(wù)部門(mén)獲取第三方信息作出原則性規(guī)定，并沒(méi)有針對(duì)自然人納稅人的第三方信息共享給予明確管理措施，缺少?gòu)?qiáng)制手段和具體規(guī)定，不足以對(duì)涉稅信息共享工作提供支撐。隨著稅制改革和“放管服”改革的推進(jìn)，稅收管理逐漸由事前審核轉(zhuǎn)向事中事后監(jiān)管，第三方信息在其中變得日益重要和迫切。因此，需要進(jìn)一步對(duì)上述規(guī)定加以細(xì)化，進(jìn)而為第三方信息共享與應(yīng)用提供法律支撐與科學(xué)指導(dǎo)。

2.《個(gè)人所得稅法》規(guī)定：新《個(gè)人所得稅法》第十五條規(guī)定“公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅人的身份、金融賬戶信息。教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源社會(huì)保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人的專項(xiàng)附加扣除信息”，使得個(gè)人所得稅征管在涉稅信息共享方面的法律制度得到進(jìn)一步完善。但法律規(guī)定僅限于個(gè)稅的專項(xiàng)附加扣除信息，對(duì)于其他涉稅信息共享缺少明確規(guī)定;在實(shí)際操作過(guò)程中，部門(mén)之間協(xié)調(diào)效率不高，影響信息共享和數(shù)據(jù)應(yīng)用的質(zhì)量。國(guó)務(wù)院印發(fā)的《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》，規(guī)定有關(guān)部門(mén)和單位有責(zé)任和義務(wù)向稅務(wù)部門(mén)提供或核實(shí)與個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除有關(guān)的信息，如表1所示：

3.各地政府的積極探索：隨著稅收大數(shù)據(jù)和“互聯(lián)網(wǎng)+”的廣泛應(yīng)用，在個(gè)人所得稅征管過(guò)程中，各地對(duì)第三方信息的獲取和利用越來(lái)越重視，也作了很多有益的探索。主要有以下兩種形式：一是發(fā)布地方性稅收法規(guī)。比如山東、江西、黑龍江等地相繼制定了地方性法規(guī)，用來(lái)規(guī)范本地相關(guān)部門(mén)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告第三方涉稅信息的協(xié)助義務(wù)，用以實(shí)現(xiàn)涉稅信息的互聯(lián)互通，但僅限地方層面。二是發(fā)布地方政府規(guī)章。這是我國(guó)大部分省市推動(dòng)涉稅信息共享工作的方式。比如北京、陜西、江蘇、福建等地以地方政府為主導(dǎo)，相繼建立涉稅信息共享平臺(tái)和工作機(jī)制來(lái)保障第三方信息共享工作的順利開(kāi)展，為當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)有效獲取第三方信息提供支持和保障。

二、第三方信息應(yīng)用在個(gè)人所得稅征管中存在的問(wèn)題

隨著稅收征管方式的轉(zhuǎn)變，各級(jí)政府機(jī)關(guān)已經(jīng)逐漸意識(shí)到第三方數(shù)據(jù)應(yīng)用在個(gè)人所得稅征管中的重要性，但在實(shí)際工作中，仍發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題。

（一）缺乏法律和制度保障

目前在第三方涉稅信息共享方面，我國(guó)尚未建立完備的法律規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)和第三方主體之間的信息共享工作缺乏法律保障。盡管《稅收征收管理法》對(duì)政府及相關(guān)的社會(huì)職能部門(mén)提供涉稅信息進(jìn)行了原則性的規(guī)定，但并沒(méi)有明確劃定第三方涉稅信息提供的主體、權(quán)利與義務(wù)。因此在實(shí)際工作中，第三方主體在向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供數(shù)據(jù)時(shí)缺乏主動(dòng)性，稅務(wù)機(jī)關(guān)也尚不能及時(shí)準(zhǔn)確全面掌握涉稅信息。

（二）信息平臺(tái)建設(shè)尚有諸多缺陷

信息平臺(tái)是個(gè)人所得稅征管中第三方涉稅信息共享制度運(yùn)行的載體。目前而言，統(tǒng)一的信息共享平臺(tái)建設(shè)還面臨一些困難。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部信息平臺(tái)建設(shè)還有待完善。國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)合并后，原有的兩個(gè)信息平臺(tái)還需要進(jìn)一步打通，信息整合尚未全部完成。同時(shí)，金稅工程三期的功能還不夠完善，操作相對(duì)比較復(fù)雜，部分地區(qū)特別是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員尚不能熟練操作。其次，稅務(wù)系統(tǒng)之外的第三方信息化建設(shè)的水平存在差異。在有的第三方領(lǐng)域，內(nèi)部信息只實(shí)現(xiàn)了省級(jí)或市級(jí)的統(tǒng)一集中，全國(guó)性的信息網(wǎng)絡(luò)尚未建成。

（三）第三方涉稅信息標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

我國(guó)新個(gè)人所得稅實(shí)施已滿一年，自然人稅收管理系統(tǒng)尚處于完善階段，一個(gè)典型的問(wèn)題是稅務(wù)系統(tǒng)以及相關(guān)第三方在通過(guò)各自信息平臺(tái)采集涉稅信息時(shí)，使用的是不同的口徑和標(biāo)準(zhǔn)，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)能否獲取有用信息、能獲取多少有用信息以及如何獲取信息，都要倚賴于信息采集口徑和標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，數(shù)據(jù)間有效比對(duì)、處理轉(zhuǎn)化的工作量較大，為自然人涉稅信息的獲取和整合帶來(lái)一定難度。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代第三方涉稅信息體系構(gòu)建的對(duì)策建議

第三方信息報(bào)告機(jī)制的建立是一項(xiàng)復(fù)雜系統(tǒng)工程，建議在借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家獲取和利用第三方信息經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，充分利用當(dāng)前個(gè)人所得稅改革重大機(jī)遇和大數(shù)據(jù)時(shí)代信息技術(shù)創(chuàng)新成果，以建設(shè)個(gè)人所得稅治理體系和治理能力現(xiàn)代化為導(dǎo)向，逐步建立符合我國(guó)國(guó)情的第三方信息報(bào)告機(jī)制，具體如下：

（一）作好頂層設(shè)計(jì)

要在個(gè)人所得稅征管中高質(zhì)高效地構(gòu)建完善的第三方涉稅信息共享制度，必須以全局思維作好頂層設(shè)計(jì)。頂層設(shè)計(jì)可以包括：第一，在發(fā)展目標(biāo)上，明確第三方涉稅信息“共享”制度而非單純的“報(bào)告”制度。換言之，在特定情況下，應(yīng)允許相關(guān)第三方向稅務(wù)機(jī)關(guān)索取稅務(wù)信息。第二，在具體任務(wù)上，應(yīng)對(duì)立法、信息平臺(tái)建設(shè)、技術(shù)支持、經(jīng)費(fèi)保障等一些主要內(nèi)容進(jìn)行明確。第三，在責(zé)任分工上，應(yīng)確立“黨委領(lǐng)導(dǎo)、政府統(tǒng)籌、稅務(wù)機(jī)關(guān)牽頭、各相關(guān)責(zé)任主體參與”的分工方案，協(xié)調(diào)各方力量共同參與建設(shè)。第四，在時(shí)間安排上，應(yīng)分別建立短期、中期、長(zhǎng)期的目標(biāo)推進(jìn)計(jì)劃，逐步穩(wěn)健地推進(jìn)制度的建立和完善。

（二）加強(qiáng)第三方信息報(bào)告制度法律建設(shè)

在法律層面，確立第三方信息報(bào)告制度的法律地位，使獲取信息權(quán)成為一項(xiàng)可以廣泛使用并適用于全部稅種的權(quán)利，構(gòu)成我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)履行稅收?qǐng)?zhí)法的法律基礎(chǔ);在操作層面，通過(guò)簽訂部門(mén)間信息交換協(xié)議，明確第三方主體法律責(zé)任，通過(guò)法律保障第三方主體將自然人納稅人的基本情況、變更情況、交易情況和投資情況等涉稅信息及時(shí)準(zhǔn)確全面提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)，進(jìn)而提升稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效能。

（三）建立全國(guó)統(tǒng)一數(shù)據(jù)應(yīng)用平臺(tái)

充分利用大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)，打破各部門(mén)各自為營(yíng)的局面，建立全國(guó)涉稅信息共享平臺(tái)。在數(shù)據(jù)方面，以自然人納稅人識(shí)別號(hào)為標(biāo)識(shí)，設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、規(guī)則統(tǒng)一、共享統(tǒng)一的自然人納稅人數(shù)據(jù)庫(kù);在硬件方面，全國(guó)范圍內(nèi)在應(yīng)用系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境、數(shù)據(jù)庫(kù)等方面實(shí)現(xiàn)高度統(tǒng)一。在保證稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取涉稅信息的同時(shí)，也要兼顧起與第三方主體的信息共享，實(shí)現(xiàn)多部門(mén)聯(lián)動(dòng)、高效共享的信息平臺(tái)模式。這樣才能促使全國(guó)涉稅信息共享平臺(tái)的統(tǒng)一性與有效性，大力推動(dòng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與各部門(mén)之間涉稅信息的互通互享。

參考文獻(xiàn)：

[1]任國(guó)哲.大數(shù)據(jù)時(shí)代完善稅收征管制度體系的思考[J].稅務(wù)研究，2019（9）.

[2]柳光強(qiáng)，周易思弘.大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)稅收治理的內(nèi)在機(jī)理和對(duì)策建議[J].稅務(wù)研究，2019（4）.

[3]符裔，賀鵬皓，江燕.個(gè)人所得稅綜合計(jì)征制下的涉稅信息共享體系構(gòu)建[J].稅務(wù)研究，2019（11）：111-113.

[4]劉軍.國(guó)外個(gè)人所得稅征管經(jīng)驗(yàn)及借鑒[J].涉外稅務(wù)，2011（3）：45-48..

[5]于海峰，張霄.從涉稅信息管理視角論我國(guó)個(gè)人所得稅的征管配套措施[J].稅務(wù)研究，2013（7）：72-74.

[6]高春，伍岳，羅亞蒼，蔣今朝.從交易成本理論看我國(guó)自然人涉稅信息有效獲取[J].國(guó)際稅收，2019（1）：75-78.

[7]龐鳳喜.我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)涉稅資料調(diào)查保密共享制度及特點(diǎn)[J].稅務(wù)研究，2012（4）.

[8]武曉芬，耿溪謠.我國(guó)個(gè)人所得稅稅制模式改革及其完善對(duì)策：基于實(shí)現(xiàn)稅收公平的視角[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2019（1）.