淺析國(guó)有企業(yè)對(duì)外投資審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)措施

鄧羽

【摘要】對(duì)于大多是國(guó)有企業(yè)來說，在開展對(duì)外投資的過程中，需要對(duì)涉外資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，以發(fā)現(xiàn)對(duì)外投資行為中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)，全面揭示涉外資產(chǎn)管理中的問題。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)組織架構(gòu)中防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)，合理運(yùn)用能夠及時(shí)抓住對(duì)外投資項(xiàng)目中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)涉外國(guó)有資產(chǎn)安全，防止國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)流失，同時(shí)有利于把握涉外項(xiàng)目運(yùn)轉(zhuǎn)情況以及資金運(yùn)轉(zhuǎn)使用方向。在審計(jì)工作愈加被重視的現(xiàn)在，結(jié)合企業(yè)涉外投資審計(jì)的現(xiàn)狀，采用科學(xué)有效的分析，明確涉外審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因并采取防范對(duì)策，以此來提高審計(jì)工作質(zhì)量，進(jìn)一步起到優(yōu)化組織架構(gòu)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的作用。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì);涉外投資;跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與防范措施

對(duì)外投資也被稱為“涉外投資”是指投資主體為了獲取海外市場(chǎng)份額及收益或國(guó)家為獲取外匯收入，以國(guó)有資本占主導(dǎo)的企業(yè)或金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行涉外投資生產(chǎn)的行為。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，企業(yè)走出去的動(dòng)力和欲望不斷加強(qiáng)。

一、緒論

隨著國(guó)有企業(yè)對(duì)外投資力度不斷增多，涉外資本實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本的保值增值的壓力和挑戰(zhàn)不斷增強(qiáng)，涉外國(guó)有資產(chǎn)安全面臨的挑戰(zhàn)因素也日益增多;這些都是開展涉外投資跟蹤審計(jì)現(xiàn)實(shí)需要，也為審計(jì)工作開展帶來了挑戰(zhàn)。在各方利益鏈的相互銜接中，審計(jì)部門也不斷地加大企業(yè)對(duì)外投資跟蹤審計(jì)的力度，以期實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目全過程的關(guān)注和有效監(jiān)督。

目前，對(duì)于對(duì)外投資的跟蹤審計(jì)，由于內(nèi)部審計(jì)主客觀的原因存在使得審計(jì)過程中存在較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于國(guó)有企業(yè)來說，如何充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，對(duì)于加強(qiáng)對(duì)涉外投資的監(jiān)管才能保證對(duì)外投資持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，降低國(guó)有資本在國(guó)際市場(chǎng)上運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)有較大意義。

二、企業(yè)涉外投資跟蹤審計(jì)難點(diǎn)

受到涉外投資不確定的各種因素和諸多不能得到有效準(zhǔn)確的估計(jì)預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)影響，企業(yè)涉外投資跟蹤審計(jì)的難度也不斷加大。主要體現(xiàn)在如下方面：

（一）審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)有本質(zhì)差異

境內(nèi)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員主依據(jù)國(guó)家審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)于合同協(xié)議條款、補(bǔ)充協(xié)議以及約定等均可以參照境內(nèi)法律規(guī)范的要求，其效力的判定、合同履約狀況以及履約評(píng)價(jià)均有成熟的、可理解的條陳解釋。而涉外審計(jì)不僅需要依據(jù)國(guó)內(nèi)的法律法規(guī)及國(guó)家或行業(yè)準(zhǔn)則外，還需要援引當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)或行業(yè)慣例作為審計(jì)依據(jù)，如東道主國(guó)家的涉外法律規(guī)范、國(guó)家之間簽訂的貿(mào)易協(xié)定等內(nèi)容，評(píng)價(jià)判定的難度增加。

（二）財(cái)務(wù)信息質(zhì)量難核實(shí)

企業(yè)涉外財(cái)務(wù)信息包括資產(chǎn)、資金及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等內(nèi)容難以得到有效核實(shí);涉外投資項(xiàng)目的復(fù)雜性及涉外所取得信息的難度，相對(duì)于國(guó)內(nèi)而言更大。如從被審計(jì)對(duì)象看，涉外投資所反映的財(cái)務(wù)信息多以英文為主，而原始單據(jù)則受所在國(guó)語(yǔ)系影響，存在2種或多種語(yǔ)言并存且數(shù)據(jù)之間勾稽關(guān)系及信息判斷較為困難，過分依賴翻譯人員及備注說明必然會(huì)進(jìn)一步增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）涉外風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不到位

目前，企業(yè)管理層或涉外管理人員仍有較多對(duì)涉外經(jīng)營(yíng)投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)比較片面和模糊，認(rèn)識(shí)不到涉外風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，尚未形成配套成熟的風(fēng)險(xiǎn)管理體系、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理文化和制定相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，嚴(yán)重影響了涉外項(xiàng)目的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也給涉外跟蹤審計(jì)帶來潛在不利影響。

（四）涉外審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)滯后

涉外審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求較高，涉外審計(jì)專業(yè)復(fù)雜、內(nèi)容多樣的特點(diǎn)，不僅要熟悉合同，還要具備綜合分析、法律、外匯管理以及語(yǔ)言等充分的知識(shí)儲(chǔ)備。現(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)往往難以滿足，審計(jì)內(nèi)容多局限在特定時(shí)段的財(cái)務(wù)收支情況中，本來風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)的涉外項(xiàng)目審計(jì)在總體上長(zhǎng)期處于滯后狀態(tài)。

三、對(duì)外投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與對(duì)策

隨著社會(huì)各界對(duì)于審計(jì)意見依賴性逐步擴(kuò)大，促使審計(jì)職能在不斷地延伸，從之前單單的事后監(jiān)督不斷發(fā)展到如今對(duì)外投資項(xiàng)目全過程的審計(jì)監(jiān)督;審計(jì)也從最開始的重大建設(shè)項(xiàng)目延伸到各個(gè)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)人員既認(rèn)識(shí)這一變化帶來的挑戰(zhàn)，也要意識(shí)到帶來的發(fā)展機(jī)遇。從如下方面提升審計(jì)工作質(zhì)量：

（一）堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向開展涉外審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)全過程中自始自終都要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，綜合評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的內(nèi)外環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)水平，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)度選擇項(xiàng)目、根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)，以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，并對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出具有建設(shè)性的意見和建議。

（二）要把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)規(guī)范審計(jì)程序

審計(jì)過程中不可避免會(huì)帶有一定程度上的風(fēng)險(xiǎn)，而一旦出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)給審計(jì)工作帶來不可逆轉(zhuǎn)的損失。所以審計(jì)人員一定要具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要不斷提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力和豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員需要抓住關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，重視審計(jì)業(yè)務(wù)流程的規(guī)范操作，及時(shí)記錄審計(jì)工作中的重點(diǎn)事項(xiàng)以此得出審計(jì)結(jié)論、提出審計(jì)建議，確保每一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)都細(xì)致、更高效、更準(zhǔn)確的完成。

（三）加強(qiáng)涉外審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，創(chuàng)新審計(jì)方法

企業(yè)在統(tǒng)籌內(nèi)部審計(jì)資源時(shí)應(yīng)根據(jù)涉外項(xiàng)目實(shí)施情況加大審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，以完善涉外審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)為培養(yǎng)目的，不斷豐富涉外審計(jì)的培訓(xùn)內(nèi)容。同時(shí)，引導(dǎo)審計(jì)部門和人員轉(zhuǎn)變固有的思維習(xí)慣，多頻次開展相關(guān)涉外審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)研討，加大審計(jì)資源整合力度，提高審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的能力。

（四）加強(qiáng)外聘協(xié)審機(jī)構(gòu)的利用和管理

積極引進(jìn)優(yōu)秀的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)參與到審計(jì)任務(wù)中。在選擇協(xié)審機(jī)構(gòu)是應(yīng)該采用公開招投標(biāo)的方式，以各個(gè)機(jī)構(gòu)工作實(shí)力排名為參考來選出高質(zhì)量協(xié)審機(jī)構(gòu);同時(shí)定期對(duì)協(xié)審機(jī)構(gòu)要進(jìn)行考核，制定規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的考核體系對(duì)協(xié)審機(jī)構(gòu)加以約束，從而有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)工作質(zhì)量。

三、結(jié)束語(yǔ)

雖然在國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控過程中，審計(jì)工作的助力越來越大，但存在的風(fēng)險(xiǎn)與回報(bào)是呈正比例的。在對(duì)外投資項(xiàng)目中，如何合理降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)需要不斷摸索研究的課題，需要在工作實(shí)踐中進(jìn)一步完善，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的合理公正性，強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，不斷為國(guó)有企業(yè)涉外投資項(xiàng)目的持續(xù)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

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