淺談內(nèi)部審計“共享”

龍吟 冀松

[摘?要]文章以有條件的在集團內(nèi)部、供應鏈上下游不同企業(yè)間開展審計及延伸審計為出發(fā)點，探討內(nèi)部審計如何更好地聚焦審計風險，提高審計效率，以及推動未來內(nèi)部審計行業(yè)人員的多元化發(fā)展問題。

[關鍵詞]延伸審計;供應鏈審計;審計共享

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.22.151

2020年春節(jié)，“新冠肺炎事件”讓傳統(tǒng)餐飲、零售、旅游等行業(yè)出現(xiàn)了“閑得慌”的困境，而7 fresh、盒馬等生鮮電商也由于節(jié)日和疫情出現(xiàn)了“用工荒”，為了解決這一難題，盒馬和西貝等企業(yè)對現(xiàn)有的員工進行了“共享”，即員工與西北簽訂勞動合同，為盒馬鮮生進行工作，換句話說，就是西貝提供勞動力出租服務。這是疫情背景下一種特殊的用工模式，也有不少人力專家認為這種靈活的用工模式會成為很多行業(yè)發(fā)展的趨勢。那么，內(nèi)部審計有沒有可能實現(xiàn)“共享”呢？“共享”的內(nèi)部審計和外部審計有什么區(qū)別呢？ “共享”又會產(chǎn)生哪些紅利及風險呢？這些問題在本文中做以下探索性的研究。

1?內(nèi)部審計“共享”概念

內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督者，與外部審計相配合并互為補充，作為國家審計的基礎，被納入審計監(jiān)督體系。內(nèi)部審計主要側(cè)重點是企業(yè)經(jīng)濟活動的合法合規(guī)、目標達成、經(jīng)營效率等方面，審計領域為本企業(yè)及所屬相關企業(yè)。內(nèi)部審計的共享與服務等領域的員工共享概念存在著很大差異，服務業(yè)員工的共享能幫助存在困難或者季節(jié)性等規(guī)律因素的企業(yè)有效分攤?cè)肆Τ杀?，從而實現(xiàn)共贏。而內(nèi)部審計作為企業(yè)運營管理環(huán)節(jié)中的特殊崗位，是“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標”[1]。筆者認為，內(nèi)部審計的共享更多的是為了通過風險管理等方式幫助企業(yè)實現(xiàn)目標，而不是單純的成本動因。所以內(nèi)部審計共享不僅是單獨的在適當?shù)姆秶鷥?nèi)共享人員，同時也是利用有效的條件，擴大業(yè)務范圍，降低審計風險，提升審計效率。

2?內(nèi)部審計“共享”方式

其實，內(nèi)部審計的“共享”不是一個完全陌生的概念，隨著大中型企業(yè)審計共享中心的成立，審計信息平臺的建設，集中審計模式的不斷推進，在一個集團企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)逐步實現(xiàn)了對企業(yè)的共享，這是縱向共享的概念。同時，個別企業(yè)，特別是在供應鏈中處于強勢地位的企業(yè)開始推進與供應商及客戶之間的雙向?qū)徲?，在審計范圍上實現(xiàn)了橫向共享。

（1）共建審計平臺，共享發(fā)展成果。近年來，《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）等文件的出臺，推動內(nèi)部審計在經(jīng)營管理中的重要性不斷提升。特別是在很多大型的企業(yè)集團中，內(nèi)部審計采用了集中管理模式，即除在必須設立獨立審計機構的上市公司或者特殊企業(yè)外，不單獨設立審計機構，而采取全集團一盤棋的模式，只在企業(yè)最高層次設置內(nèi)部審計機構，對全集團開展內(nèi)部審計工作。這種審計機構的集中設置，其實就是對集團企業(yè)內(nèi)部審計人員的縱向共享。把全集團的內(nèi)部審計人員集中起來，一是可以根據(jù)不同人員的背景、特長，組成多元化的審計團隊;二是在這種設置方式下，派出人員對下屬單位具有較高的權威，其獨立性程度也較高。

（2）延伸審計領域，降低審計風險。隨著經(jīng)濟全球化發(fā)展，行業(yè)不斷細分，上下游企業(yè)合作更加緊密，只對本企業(yè)進行審計，不能對全局的風險進行把控，達到更好的保值增值目標。舉個例子，某企業(yè)具有相對完善的內(nèi)部審計體系，對所屬至末級的企業(yè)都做到定期輪審，但在某次政府審計過程中，由于其更有力的取證條件，發(fā)現(xiàn)很多與供應商、經(jīng)銷商的交易之間的問題，有很多屬于重要、重大的問題，而國有企業(yè)內(nèi)部審計人員由于缺少舉報有效信息來源，也無法觸及問題相關資料，根本無任何有效途徑發(fā)現(xiàn)類似問題，該企業(yè)經(jīng)此一役，與其重要供應商、經(jīng)銷商等合同中加入審計條款，實行一定范圍內(nèi)的審計，在很大程度上降低了由于審計范圍不足導致的風險。這種在上下游審計之間的“共享”，在一定程度上加強了合同雙方的合作，在一定程度上達到共贏。

3?內(nèi)部審計“共享”條件

內(nèi)部審計“共享”存在人員共享及信息共享兩個維度，武漢新冠肺炎的出現(xiàn)，讓許多人從春節(jié)起就進行了全封閉，阻斷了人員“共享”的通路;但疫情期間的遠程辦公，讓更多企業(yè)內(nèi)部信息“共享”更加開放。從財務電算化開始，到近年來大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等概念的引入，特別是人工智能對一般工種替代的概念提出，讓我們不得不考慮內(nèi)部審計人員自身的出路。如何更好地“共享”別人，也讓自己如何被“共享”成為一個值得思考的問題。

（1）數(shù)據(jù)時代，讓“共享”成為可能。隨著各個集團審計平臺的上馬，各種視頻會議軟件、辦公軟件升級，讓資料傳輸、存儲，信息的傳遞、處理，數(shù)據(jù)的分析、表達等工作，都不用僅僅依賴于“紙張”這一介質(zhì)及“見面”這種方式，能夠通過信息平臺提前獲取被審計單位的數(shù)據(jù)，進行風險評估，制定審計方案，大大減少了現(xiàn)場審計工作的時間;可以通過對異常數(shù)據(jù)的監(jiān)控不必去現(xiàn)場，就能讓處于A地的審計人員及時發(fā)現(xiàn)B地的風險;可以通過遠程視頻會議的模式，召集處于不同城市的內(nèi)部審計人員迅速共享發(fā)現(xiàn)的問題及線索，最大程度地提升了審計效率，這類的例子還有很多。這些互聯(lián)網(wǎng)帶給的優(yōu)勢因素都讓我們不再孤立地存在著，而是和各地的審計人員成為一個整體，可以更好地共享彼此的信息，相互合作，最大化地發(fā)揮整個企業(yè)，甚至整個行業(yè)的優(yōu)勢因素，形成合力。

（2）不斷提升，讓自身不懼發(fā)展。當我們在享受著“共享”時代帶給的紅利的同時，也不得不考慮，我們的競爭者已經(jīng)不再是同城市同地區(qū)的人員，甚至可能是機器人。該如何最大化地發(fā)揮自身優(yōu)勢，讓自己處于不敗之地，更好地融入行業(yè)的發(fā)展呢？首先，必須做到接受擁抱這些新生事物，這些新生事物帶給我們的不僅是競爭，更多的是效率的提升，比如通過設定審計模型對數(shù)據(jù)進行全面審核，可以減少人工抽樣的繁雜，最大化地降低了審計風險。同時，要不斷地提升自身的各方面能力，包括專業(yè)能力、管理能力、協(xié)作能力及發(fā)展能力等方面，讓我們成為可以被“共享”的對象。

4?內(nèi)部審計“共享”風險

風險永遠與收益并存，任何事物都不例外，那么內(nèi)部審計的“共享”存在哪些問題和風險呢？

（1）過分集中管理，難以了解實質(zhì)。在一個集團內(nèi)部，當我們把所有的內(nèi)部審計人員集中管理，按照需求進行“共享”分配，當然可以最大化地發(fā)揮其優(yōu)勢，提升獨立性，但是試想一下，如果內(nèi)部審計人員離開所在企業(yè)太久，勢必會失去企業(yè)內(nèi)部最核心的信息，領導的重大決策體現(xiàn)在書面文字背后到底存在哪些本質(zhì)內(nèi)容？看到的和實際的到底是否一致呢？在業(yè)務還不能實現(xiàn)完全透明化、數(shù)字化、共享化的今天，內(nèi)部審計的集中“共享”看起來可能還是存在著一定風險的。

（2）突破傳統(tǒng)范疇，實施阻力重重。其實上文提到的供應鏈上下游延伸審計，已經(jīng)大大超越了傳統(tǒng)審計的范圍，會面臨多方面的阻力和挑戰(zhàn)。其中最大的就是被審計對象是否配合的問題，當審計供應商與己方簽署的合同有沒有非正常利益關系的時候，可能會涉及供應商真正的成本與實際售價的差異，試問有幾個供應商愿意透露呢？另外，簽訂審計條款必然存在相互利益，本企業(yè)的領導會不會為了查出風險內(nèi)容，而讓自身企業(yè)泄露相對保密的信息呢，這些都屬于后期需要探討和不斷溝通的事項。

5?結論

內(nèi)部審計領域是一個非同質(zhì)化的行業(yè)，需要多元化的人才，所以內(nèi)部審計人員不可能像餐飲服務業(yè)那樣簡單的“共享”，對于內(nèi)部審計人員來說，也許不會被企業(yè)按季節(jié)“出租”，畢竟對于那些可以公開的信息，或者說要求必須進行審計的內(nèi)容，已經(jīng)有事務所去做了，但是可以考慮在現(xiàn)有的行業(yè)領域也好，自身能力也好，多多進行擴展延伸，為未來搭一座橋，也為行業(yè)的發(fā)展鋪一條路。

參考文獻：

[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會.國際內(nèi)部審計專業(yè)實務框架（2017版）[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2017.

[2]劉興連.談對上下游關系企業(yè)的延伸審計[J].中國內(nèi)部審計，2006（10）.