國(guó)有金融企業(yè)高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究

李通宇

（中國(guó)人民銀行蘭州中心支行，甘肅 蘭州730030）

1 概述

黨的十九大報(bào)告中指出，要建立科學(xué)完整的制度監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制。2018年，習(xí)近平在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上指出，審計(jì)機(jī)關(guān)要全面履行監(jiān)督職能，促進(jìn)反腐倡廉。從國(guó)家的實(shí)際情況來(lái)看，對(duì)金融行業(yè)的審計(jì)雖然有些許效果，并取得了一定的成效。但是很多審計(jì)情況往往沒(méi)有做出結(jié)論性的總體評(píng)價(jià)意見(jiàn)，這往往不利于對(duì)國(guó)有金融企業(yè)高管的履職情況做出正確的判斷，影響組織部門對(duì)金融高管的考核及任免。究其原因就是缺少一套完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，因此建立評(píng)價(jià)體系成為一項(xiàng)重要的工作。

2 指標(biāo)體系的構(gòu)建

2.1 指標(biāo)選取的理論依據(jù)

層次分析法（簡(jiǎn)稱AHP）是利用分解的方式，將復(fù)雜問(wèn)題分解開(kāi)并具體化，包括戰(zhàn)略目標(biāo)層、具體目標(biāo)層以及具體指標(biāo)層三個(gè)，然后利用判斷矩陣計(jì)算各自指標(biāo)的權(quán)重。

2.2 金融指標(biāo)體系的構(gòu)建

對(duì)指標(biāo)體系的構(gòu)建將從三方面入手，包括戰(zhàn)略目標(biāo)、具體目標(biāo)及具體指標(biāo)。對(duì)于戰(zhàn)略目標(biāo)，2018年機(jī)構(gòu)改革后國(guó)企高管的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從國(guó)資委轉(zhuǎn)移到審計(jì)署，這不僅僅加強(qiáng)了對(duì)國(guó)企干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而且有利于資源的合理利用，形成專人做專事的良好機(jī)制；其次，運(yùn)用平衡計(jì)分卡根據(jù)所確定的戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)計(jì)具體目標(biāo)，并改進(jìn)平衡記分卡相關(guān)指標(biāo)，建立了以改進(jìn)平衡計(jì)分卡為基礎(chǔ)的五個(gè)維度31個(gè)具體指標(biāo)，見(jiàn)表1。

1）財(cái)務(wù)層面，“凈資產(chǎn)收益率”主要體現(xiàn)在投資人群將資產(chǎn)投入金融企業(yè)所獲得的凈收益的能力；“總資產(chǎn)報(bào)酬率”主要體現(xiàn)在金融企業(yè)所有資產(chǎn)在一定時(shí)間內(nèi)獲取的總體收益情況；“總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率”反映了企業(yè)所有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和利用效率情況；“不良貸款率”是金融企業(yè)最關(guān)注的問(wèn)題，也是國(guó)家防控金融風(fēng)險(xiǎn)的重要指標(biāo)之一，指標(biāo)越高，說(shuō)明企業(yè)貸款中可用的資金越少，資金的利用率愈差；“資產(chǎn)負(fù)債率”主要反映金融企業(yè)的負(fù)債水平及償還債務(wù)的能力；“應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率”主要反映金融企業(yè)的應(yīng)收欠款的回收效率，如企業(yè)回收的快就表明資金周轉(zhuǎn)快，從而利用效率也高。

2）客戶層面，“客戶投訴率”是從全年整體方面出發(fā)，對(duì)于金融行業(yè)來(lái)說(shuō)，由于競(jìng)爭(zhēng)激烈，服務(wù)至關(guān)重要，客戶投訴次數(shù)與全年的交易數(shù)相關(guān)，企業(yè)期望無(wú)投訴，但實(shí)際情況并不會(huì)如此；因此建立相關(guān)監(jiān)督機(jī)制，為客戶提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，成為企業(yè)追求的目標(biāo)。

3）社會(huì)責(zé)任層面，“資產(chǎn)納稅率”反映所在金融企業(yè)對(duì)當(dāng)?shù)匕l(fā)展的貢獻(xiàn)多少，如果納稅比率越高，說(shuō)明納稅能力越強(qiáng)，為當(dāng)?shù)乩U納的稅金也會(huì)更多；“職工薪酬增長(zhǎng)率”是衡量員工共享企業(yè)發(fā)展成果的指標(biāo)，同時(shí)也是保持企業(yè)員工隊(duì)伍穩(wěn)定和提高員工工作積極性的重要保障；“創(chuàng)造的就業(yè)機(jī)會(huì)情況”反映了企業(yè)為國(guó)家解決就業(yè)問(wèn)題的貢獻(xiàn)大小。

4）內(nèi)部業(yè)務(wù)流程層面，“內(nèi)部控制健全率”反映內(nèi)部控制制度健全與否，金融企業(yè)在內(nèi)控方面是否建立完善，是防止企業(yè)出現(xiàn)違規(guī)違法的防護(hù)網(wǎng)；“重大投融資決策損失”是金融行業(yè)出現(xiàn)重大投資問(wèn)題所面臨的損失，如果是正常損失則有企業(yè)承擔(dān)，如是違法投資造成的損失則由決策人承擔(dān)。

5）個(gè)人廉政自律層面，“個(gè)人開(kāi)支報(bào)銷率”與“個(gè)人收入違法率”都是通過(guò)設(shè)置個(gè)人開(kāi)支報(bào)銷率，來(lái)體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律與否，自律程度越高，相應(yīng)的數(shù)值也就越低；“遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)政法規(guī)情況”是通過(guò)了解企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表中的項(xiàng)目，對(duì)企業(yè)是否存在違法違規(guī)進(jìn)行分析，評(píng)價(jià)其運(yùn)營(yíng)能力。

表1 金融高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

3 權(quán)重確定及綜合績(jī)效測(cè)評(píng)

3.1 權(quán)重確定

本文運(yùn)用層次分析法對(duì)各種指標(biāo)進(jìn)行權(quán)重配比，對(duì)構(gòu)建的指標(biāo)進(jìn)行比較，并采取列平均法計(jì)算權(quán)向量，進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，從而得出相關(guān)權(quán)重。

3.2 具體目標(biāo)層面五個(gè)維度權(quán)重的確定

計(jì)算得到的特征向量為 WA=（0.080，0.389，0.077，0.127，0.327），最大特征值。 經(jīng)檢驗(yàn) λmax=5.350，一致性指標(biāo)CI=λmax-n/n-1=0.088，一致性率CR=CI/RI=0.078，由于CI＜0.1，因此該矩陣的一致性可以接受。

3.3 財(cái)務(wù)維度權(quán)重的確定

計(jì)算得到的特征向量為 WB1=（0.026，0.033，0.058，0.050，0.210，0.061，0.108，0.031，0.090，0.106，0.056，0.12 4，0.045)，最大特征值，經(jīng)檢驗(yàn) λmax=14.559，一致性指標(biāo) CI=λmax-n/n-1=0.130，一致性率 CR=CI/RI=0.083，由于CI＜0.1，因此該矩陣的一致性可以接受。

3.4 客戶維度權(quán)重的確定

計(jì)算得到的特征向量為 WB2=（0.540，0.297，0.163），最大特征值。經(jīng)檢驗(yàn)λmax=3，一致性指標(biāo)CI=λmax-n/n-1=0.0046，一致性率CR=CI/RI=0.009，由于 CI＜0.1，因此該矩陣的一致性可以接受。

3.5 社會(huì)責(zé)任維度權(quán)重的確定

計(jì)算得到的特征向量為 WB3=（0.117，0.268，0.614），最大特征值。經(jīng)檢驗(yàn)λmax=3.074，一致性指標(biāo)CI=λmax-n/n-1=0.037，一致性率CR=CI/RI=0.071，由于CI＜0.1，因此該矩陣的一致性可以接受。

3.6 內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度權(quán)重的確定

計(jì)算得到的特征向量為 WB4=（0.065，0.184，0.061，0.108，0.258，0.184，0.140），最 大特征值。經(jīng)檢驗(yàn)λmax=7.576，一致性指標(biāo)CI=λmax-n/n-1=0.096，一致性率 CR=CI/RI=0.073，由于 CI＜0.1，因此該矩陣的一致性可以接受。

3.7 個(gè)人廉政自律維度權(quán)重的確定

計(jì)算得到的特征向量為 WB5=（0.098，0.389，0.251，0.130，0.133），最大特征值。 經(jīng)檢驗(yàn) λmax=5.334，一致性指標(biāo)CI=λmax-n/n-1=0.084，一致性率CR=CI/RI=0.075，由于CI＜0.1，因此該矩陣的一致性可以接受。

3.8 綜合權(quán)重的確定

經(jīng)計(jì)算可知，本文所設(shè)計(jì)的31個(gè)具體指標(biāo)中，客戶保持率綜合權(quán)重為0.21，客戶投訴率綜合權(quán)重為0.116，個(gè)人收入違法率綜合權(quán)重為0.127，所占權(quán)重處于31個(gè)指標(biāo)中的前列；而在具體目標(biāo)層中，權(quán)重占比依次為：B2客戶、B5個(gè)人廉政自律、B4內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、B1財(cái)務(wù)、B3社會(huì)責(zé)任；其他指標(biāo)的綜合權(quán)重見(jiàn)表2。

表2 金融高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)績(jī)效指標(biāo)的權(quán)重

4 結(jié)論及建議

我國(guó)自20世紀(jì)90年代開(kāi)始探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并不斷深化完善。在多年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)推進(jìn)中，從全國(guó)范圍來(lái)看，在大部分地方領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)沒(méi)有進(jìn)行結(jié)論性總體評(píng)價(jià)的情況下，有部分地方開(kāi)展了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)總體評(píng)價(jià)的探索實(shí)踐。但是大多數(shù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是針對(duì)黨政及國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的指標(biāo)構(gòu)建，沒(méi)有具體的行業(yè)指向，所以建立金融行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系成為一項(xiàng)實(shí)際的需要，建立完成的指標(biāo)體系為審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)金融行業(yè)的高管進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供了一定的理論支持，提高審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中的效率，并提升審計(jì)的效果，并為以后的研究者及使用者提供一定的參考。

但是，由于金融行業(yè)高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有一定的復(fù)雜性及審計(jì)的多樣性，所以在使用過(guò)程中對(duì)指標(biāo)的選取以及指標(biāo)所占比重應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，首先，建議國(guó)有金融企業(yè)應(yīng)該改變?cè)械奈淖只治?，僅通過(guò)羅列一些審計(jì)問(wèn)題不足以解決根本性問(wèn)題，而需要通過(guò)定量化的分析研究來(lái)確保對(duì)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的可靠性；其次，由于是對(duì)高級(jí)管理人員進(jìn)行審計(jì)，所以通過(guò)建立國(guó)有金融企業(yè)高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)模型的過(guò)程中，要根據(jù)本企業(yè)的具體情況進(jìn)行指標(biāo)、權(quán)重的建立，不能簡(jiǎn)單地復(fù)制其他金融企業(yè)的指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，除此之外，企業(yè)相關(guān)部門應(yīng)每年對(duì)指標(biāo)進(jìn)行一定的抽查與更換，保證評(píng)價(jià)體系更加科學(xué)有效且符合企業(yè)的實(shí)際情況；最后，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向不同，每位高管人員評(píng)價(jià)的側(cè)重點(diǎn)有所不同，因此需要擴(kuò)充指標(biāo)群體，從中選擇不同指標(biāo)來(lái)建立模型。