淺析如何做好審計項目立項準備階段質(zhì)量控制

文| 于 濤 王 琪

（作者單位：山東濰坊煙草有限公司）

引言

審計質(zhì)量是審計工作的生命線，不斷提高審計質(zhì)量水平是審計工作的目標，是維護審計工作權(quán)威的重要手段，加強審計項目質(zhì)量控制是全面提升審計質(zhì)量的重要保證和重要途徑，通過質(zhì)量控制，可以降低風(fēng)險，促進審計工作的發(fā)展，提高審計工作水平和審計工作效率，使審計工作適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化的需要。

審計質(zhì)量控制是指審計組織和審計人員為確保審計質(zhì)量，提高工作效率，采用科學(xué)的組織手段和技術(shù)方法，使各項審計管理工作和審計業(yè)務(wù)工作按預(yù)定目標和在規(guī)定程序中運作，以便達到規(guī)定的質(zhì)量水平。

審計質(zhì)量控制是一個系統(tǒng)工程，只有對影響審計質(zhì)量的各個要素進行全面的規(guī)劃和安排，才能形成一個有效的質(zhì)量控制體系。審計項目實施全流程主要分為審計立項準備、審計現(xiàn)場、審計報告、審計整改、審計質(zhì)量評估五個階段，本文僅就如何做好審計項目立項準備階段的質(zhì)量控制與提升做一些探討。

審計項目立項準備階段影響審計質(zhì)量的因素

項目計劃欠科學(xué)

審計項目計劃的安排上未能做到有針對性地進行選項，不能很好地體現(xiàn)出全局意識和目標觀念，單純的為了完成任務(wù)而審計，“無的放矢”降低了審計工作“免疫系統(tǒng)”、“第三只眼”和“啄木鳥”的功能，不能做到精準打擊、查缺補漏和防患未然。

審前準備不充分

做好審前調(diào)查和編制審計方案是審計質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，審計人員不認真細致地去做審計項目審前調(diào)查，審前調(diào)查憑經(jīng)驗和習(xí)慣應(yīng)付、簡化甚至省略，對被審計單位情況了解不透徹容易造成審計方案編制過于簡單、重點不突出、針對性不強，無法對審計項目實施起到應(yīng)有的指導(dǎo)作用，降低了審計項目的必要性、有效性，增大了審計風(fēng)險。

目標責任不清晰

參加審計的人員對審計目的、審計重點和工作責任不清楚、不明確，造成審計人員在審計實施過程中隨意性較大、主觀性較強，出現(xiàn)減少必要的審計程序、現(xiàn)場漏審、審計證據(jù)提取針對性不強、電子數(shù)據(jù)采集可有可無和審計底稿編寫不詳細等問題，直接影響了審計的深度、效率和質(zhì)量。

加強審計項目質(zhì)量控制的有效途徑

合理制定審計項目立項計劃

增強審計項目計劃的全局性，堅持圍繞中心、服務(wù)大局的原則；增強審計項目計劃的權(quán)威性，堅持法定審計項目和內(nèi)審委員會交辦事項必審的原則；增強審計項目計劃的精準性，堅持既突出重點又克服審計盲點的原則；增強審計項目計劃的合理性，堅持審計項目數(shù)量與審計質(zhì)量相統(tǒng)一的原則。

充分做好審前準備

做好審前準備是審計項目質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是提高審計工作效率的有效途徑，審前準備要做到科學(xué)、合理、全面、充分。對所有的審計項目都要進行審前調(diào)查，并制定可行的審計方案，確保每個審計項目的質(zhì)量。

1.加大審前調(diào)查力度。

審前調(diào)查是為編制審計實施方案和組織審計實施工作的必要準備，是不可替代的審計程序，加大審前調(diào)查的力度，能夠保證和促進審計質(zhì)量的提高，只有把審前調(diào)查作為審計階段的一個重要環(huán)節(jié)認真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，使審計工作做到有的放矢，確保高質(zhì)量地實現(xiàn)審計目標。

審前調(diào)查必須認真熟悉項目的基本情況，對被審計單位的基本情況和經(jīng)營狀況進行全面的調(diào)查了解，一并收集與審計項目相關(guān)的法律法規(guī)和政策制度等文件資料，包括被審計單位所處的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)流程、機構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部控制執(zhí)行情況及會計政策選用等一系列需要調(diào)查了解的情況。同時對所掌握的內(nèi)容進行認真、細致的分析，找出審計的著重點，對審計事項的重要性水平和審計風(fēng)險進行初步評估，為審計方案的編制打下堅實的基礎(chǔ)。

2.提高審計方案編制質(zhì)量。

審計實施方案的編制質(zhì)量直接影響整個審計工作的質(zhì)量。編制審計實施方案是保證審計工作質(zhì)量，提高審計工作效率的重要環(huán)節(jié)，需要掌握全局，明確審計目標，細化審計內(nèi)容，突出審計重點，合理安排審計時間和審計力量。明確審計目標，細化審計內(nèi)容。審計目標是開展審計項目所要完成的任務(wù)和工作的方向，審計內(nèi)容是為實現(xiàn)審計目標需查明的具體經(jīng)濟事項。審計目標決定審計內(nèi)容，審計內(nèi)容為實現(xiàn)審計目標服務(wù)。細化審計內(nèi)容就是要根據(jù)審計目標的要求，確定與審計目標密切相關(guān)的審計范圍和重點，有選擇的確定需要查明的具體經(jīng)濟事項。

突出審計重點。審計重點是對實現(xiàn)審計目標有重大影響的審計事項。編制審計實施方案時，要認真分析審前調(diào)查取得的資料，結(jié)合以往的《審計問題清單》和《審計案例匯總表》，分析可能存在的問題和線索，確定審計重點。

確定審計步驟，選擇合適方法。合理的步驟和方法能夠指導(dǎo)審計人員順利實施審計，具有操作性，并且能夠減少隨意性，避免審計資源浪費。每個審計項目的審計目標不同，決定著審計步驟和方法不同，審計步驟和方法具有多樣性，關(guān)鍵是要有效。

明確目標責任

將審計實施方案內(nèi)容、質(zhì)量標準、進度要求等以《審計項目任務(wù)清單形式》分解落實到每名審計人員，明確審計組長、主審、審計人員及相關(guān)管理者各自承擔的責任，建立審計項目質(zhì)量責任追究制度，強化審計人員責任意識，有效防范審計人員隨意減少必要的審計程序，避免審計效率不高、重點不突出、現(xiàn)場漏審等問題。審計項目立項準備階段的質(zhì)量控制是審計項目實施全流程質(zhì)量控制的基礎(chǔ)，這個階段質(zhì)量控制的水平較高能起到“事半功倍”的作用，對于整個審計項目的高質(zhì)量完成至關(guān)重要。