事業(yè)單位審計視角下的內(nèi)部控制

文| 鄭立英

前言

隨著時代的發(fā)展，事業(yè)單位管理體制改革不斷深入，《中華人民共和國預(yù)算法》、《政府會計制度》等法律法規(guī)相繼頒布，強化事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的呼聲越來越高。2012年財政部發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，對事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、風(fēng)險評估和控制方法都有了具體的規(guī)定。

事業(yè)單位強化內(nèi)部控制管理合理保證單位經(jīng)濟活動的合法合規(guī)，合理保證資產(chǎn)安全和使用有效，合理保證財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果是事業(yè)單位運行管理的重要責(zé)任，和目前面臨的重要任務(wù)。為此下面將針對目前事業(yè)單位面臨的問題，以審計視角探討事業(yè)單位內(nèi)部控制的完善策略，從而推動事業(yè)單位能夠良好運行，更好的履行社會責(zé)任。

內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制審計是一項獨立存在的審計項目，主要目的是為了完善內(nèi)部控制，同時也可以用來作為其他審計項目的方法。通過內(nèi)審可以對內(nèi)部控制進行有效的評價和測試，能夠保證內(nèi)部控制的健全性、合理性。所以內(nèi)部控制具有其他審計類型的同等地位以及效力，對于內(nèi)部控制系統(tǒng)而言內(nèi)審能夠進行自我完善，是落實內(nèi)部控制不可或缺的機制。

為此，需要政府相關(guān)部門在完善內(nèi)部制度方面創(chuàng)新內(nèi)審體系以及提高內(nèi)審意識，以此構(gòu)建法制管理、服務(wù)的事業(yè)機構(gòu)，有效發(fā)揮出內(nèi)部控制審計的常態(tài)化、程序化，從而確保事業(yè)單位經(jīng)濟活動能夠更加合理性以及合法性、資產(chǎn)使用安全和有效、財務(wù)信息真實和完整性。

審計視角下強化事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義

完善事業(yè)單位內(nèi)部權(quán)力制衡機制

對于事業(yè)單位而言，對管理層制約的主要目的在于進一步加強管理部門廉潔辦公形象，避免出現(xiàn)權(quán)利腐敗、濫用等情況發(fā)生，為此這就需要事業(yè)單位在進行行政管理時，要做到結(jié)合實際行使權(quán)力，根據(jù)工作崗位設(shè)置權(quán)利，根據(jù)部門級別授予權(quán)利，防止出現(xiàn)權(quán)利濫用，基于實際工作成績，構(gòu)建合理的事業(yè)單位運行機制，以上就需要從事業(yè)單位責(zé)任審計、效率審計以及風(fēng)險防范三個角度來規(guī)范組織結(jié)構(gòu)以及管控模式，逐漸形成決策、執(zhí)行以及監(jiān)督三者制衡來形式權(quán)利。一般情況下，事業(yè)單位組織結(jié)構(gòu)有四種機構(gòu)，即領(lǐng)導(dǎo)、組織、執(zhí)行、監(jiān)督。因此在對事業(yè)單位進行審計內(nèi)部控制時應(yīng)當(dāng)以提高效率、效益等為基礎(chǔ)規(guī)范進行，進而健全事業(yè)單位中所有部門的責(zé)任機制，要切實保證將責(zé)任落實到個人；另外事業(yè)單位內(nèi)控也可以工作流程為基礎(chǔ)開展，分析各種類型工作流程所帶來的風(fēng)險，在各流程關(guān)鍵部分以及風(fēng)險易發(fā)生部分著重防控。

提升事業(yè)單位資金使用合理性

事業(yè)單位在進行內(nèi)控時，應(yīng)該在提升資金使用率的基礎(chǔ)上開展預(yù)算管理，對資金使用要規(guī)范化管理，將防范風(fēng)險作為資金使用的重點部分。其一，結(jié)合實際和需要，強化數(shù)據(jù)信息整理和分析，保證預(yù)算科學(xué)性和準(zhǔn)確性；其二，結(jié)合事業(yè)單位中決策、需求以及監(jiān)督三部門，對預(yù)算批復(fù)進行共同論證，將其落實到實際工作中，避免出現(xiàn)權(quán)利干預(yù)資金預(yù)算的事件發(fā)生，在執(zhí)行預(yù)算過程中，要對預(yù)算執(zhí)行使用情況進行定期匯報，確保預(yù)算執(zhí)行期間的公開和透明，避免出現(xiàn)預(yù)算編制與實際不符；其三，針對預(yù)算執(zhí)行過程以及結(jié)果進行相應(yīng)的評價，為之后的預(yù)算執(zhí)行提供參考。

有利于推進國家現(xiàn)代化治理進程

要想更好的推進國家治理現(xiàn)代化，離不開政府與事業(yè)單位將公共受托責(zé)任信息透明化、規(guī)范化，在現(xiàn)代化治理背景下，要求政府以及事業(yè)單位在進行內(nèi)控時，重視行政權(quán)力制衡以及對經(jīng)濟調(diào)節(jié)帶來的功能，因此這就要求事業(yè)單位明確自身在進行內(nèi)控時的地位以及起到的作用，規(guī)范行駛權(quán)利、公開經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息，此外，事業(yè)單位進行內(nèi)控也是防范風(fēng)險的一項舉措，更是實現(xiàn)國家現(xiàn)代化治理的保證所在，因此事業(yè)單位應(yīng)提升審計與內(nèi)控兩者之間聯(lián)動以及同化效用，結(jié)合國家宏觀控制與外部公開監(jiān)督，加快推動我國朝向現(xiàn)代化綜合治理的保障機制。

內(nèi)部控制審計在事業(yè)單位應(yīng)用措施

加強內(nèi)部控制審計認(rèn)知程度

我國實行《新政府會計制度》的背景下，提高事業(yè)單位內(nèi)控審計工作具有重要意義，需要糾正事業(yè)單位內(nèi)部人員對內(nèi)控審計存在的不正確的觀念，使單位內(nèi)部工作人員能夠了解內(nèi)部控制審計實施的重要意義。確保事業(yè)單位工作人員對各項評價指標(biāo)以及相關(guān)獎懲制度加以了解。此外，還需促使事業(yè)單位中每一個崗位工作人員清晰自身與事業(yè)單位內(nèi)部控制審計之間的緊密聯(lián)系，各個部門各司其職，建立良好的工作秩序，為事業(yè)單位內(nèi)部控制審計工作的順利開展奠定基礎(chǔ)。同時通過這種方式有效的提高單位內(nèi)部各個崗位人員的職責(zé)意識，從而提高事業(yè)單位內(nèi)部人員能夠積極參與內(nèi)部控制管理工作中來，促使事業(yè)單位實施內(nèi)部審計控制更加具有專業(yè)性。

完善機構(gòu)內(nèi)部控制審計制度

目前政府對事業(yè)單位內(nèi)部控制審計工作給予了明確指示，同時制定了相關(guān)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，其中明確內(nèi)審不歸屬任何部分是獨立存在的，事業(yè)單位在建設(shè)機構(gòu)制度時應(yīng)當(dāng)以此作為準(zhǔn)則，結(jié)合單位實際發(fā)展?fàn)顩r進行調(diào)整。需要事業(yè)單位對處理各項流程加以明確，在此基礎(chǔ)上實施風(fēng)險評估和風(fēng)險預(yù)測，同時根據(jù)預(yù)測結(jié)果最大程度上降低風(fēng)險對單位的影響；事業(yè)單位還需要適當(dāng)制定制度加以調(diào)節(jié)，不應(yīng)當(dāng)盲目的遵循上級指令，應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身發(fā)展特點來進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)，指定符合自身發(fā)展的內(nèi)部控制審計體系。以此保證內(nèi)審在滿足政府要求的基礎(chǔ)上同時符合自身發(fā)展。最終，單位在對各項事物進行內(nèi)審時，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)章制度嚴(yán)格執(zhí)行，并且能夠及時的發(fā)現(xiàn)不合理之處并加以改正。此外，在不影響事業(yè)單位正常發(fā)展的情況下做到資金支出的最小化，以此保障資金的使用在可控制的范圍內(nèi)，并且應(yīng)當(dāng)對各項資金運用情況進行及時的記錄，以此防止任何不良情況產(chǎn)生，進而提高事業(yè)單位的工作效率。

強化內(nèi)審人員綜合素質(zhì)

在事業(yè)單位開展審計工作中審計人員是核心動力，一定程度上審計人員的綜合素質(zhì)直接關(guān)系著審計工作整體質(zhì)量以及效果。為此，需要不斷提升審計人員的綜合素質(zhì)以及業(yè)務(wù)水平，這對審計工作的開展具有積極性作用，按照內(nèi)部審計工作要求審計人員必須具備較強的專業(yè)知以及專業(yè)技能，應(yīng)當(dāng)熟知各種事業(yè)單位的各項經(jīng)濟活動，同時還應(yīng)當(dāng)具備較高的職業(yè)判斷能力以及良好的溝通能力。因此需要事業(yè)單位通過多種方式加強審計人員綜合能力，如定期組織專業(yè)知識培訓(xùn)工作等，此外，還應(yīng)當(dāng)加強思想工作通過理論實務(wù)研討工作總結(jié)大會等方式提高內(nèi)部控制審計工作人員的思想，以此不斷提高內(nèi)部控制審計人員的業(yè)務(wù)水平和思想素質(zhì)及工作能力，從而滿足事業(yè)單位內(nèi)部控制審計工作的要求。

實現(xiàn)內(nèi)審信息化加強工作效率

在過去事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中，應(yīng)用的審計方式只應(yīng)用于審計抽樣環(huán)節(jié)中，但在大數(shù)據(jù)背景下進行審計工作，審計的工作范圍也就不會因此受到限制，事業(yè)單位應(yīng)該迎合時代發(fā)展經(jīng)審計監(jiān)控范圍逐漸擴大至單位整體工作范圍中。在當(dāng)前事業(yè)單位審計工作中，審計工作的作用只局限于事后監(jiān)督，基于此事業(yè)單位要想在發(fā)展過程中提前對風(fēng)險進行預(yù)防，這就需要單位對自身的重點部分進行全過程的監(jiān)督，但在監(jiān)督過程中，要想降低事業(yè)單位監(jiān)督成本，提升單位預(yù)防風(fēng)險的能力，就應(yīng)該加大內(nèi)部審計信息化建設(shè)。此外，還需要加強獎懲力度，對工作效果顯著的員工適當(dāng)給予獎勵，進而提升工作人員的競爭觀念，以此提高員工參與單位管理力度。同時提高對財務(wù)部門監(jiān)督管理，單位可以選用抽查的方式進行工作檢驗，從而保證工作人員的工作質(zhì)量。

結(jié)論

綜上所述，在事業(yè)單位中完善的內(nèi)部控制管理體系是新時代事業(yè)單位管理現(xiàn)代化、科學(xué)化、規(guī)范化的需要，本文首先概述內(nèi)部控制，從完善事業(yè)單位內(nèi)部權(quán)力制衡機制、提升事業(yè)單位資金使用合理性、有利于推進國家現(xiàn)代化治理進程三個角度分析審計視角下強化事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義，之后以事業(yè)單位內(nèi)控審計為措施提高事業(yè)單位人員對內(nèi)控審計意識、完善機構(gòu)內(nèi)部控制審計制度、提高監(jiān)督管理力度等辦法來保證單位內(nèi)控管理制度的有效落實，從而提高事業(yè)單位內(nèi)控工作質(zhì)量和效果，提高事業(yè)單位管理水平。