“三維五化多元”投資審計(jì)新模式的探索與實(shí)踐

黃康強(qiáng) 卓文婉 李勇 孫琦琳 黃邦夏

[摘要]本文從送審規(guī)模、審計(jì)時(shí)效、審計(jì)質(zhì)量三個(gè)維度，重點(diǎn)介紹基于集中化改革背景下“三維五化多元”投資審計(jì)新模式，深入探究提升投資審計(jì)效能的有效方法和途徑，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展注智賦能。

[關(guān)鍵詞]投資審計(jì) ? ?新模式 ? ?多元

隨著工程建設(shè)項(xiàng)目投資規(guī)模不斷擴(kuò)大，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已面臨巨大沖擊和前所未有的挑戰(zhàn)。同時(shí)，隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)集中化改革的快速推進(jìn)，原有的分散管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭小睂徲?jì)統(tǒng)籌管理模式，現(xiàn)有的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式已難以支撐投資審計(jì)業(yè)務(wù)快速發(fā)展及集中化管理變化帶來的新要求。立足新時(shí)期企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境變化，構(gòu)建適合現(xiàn)狀及未來的投資審計(jì)新模式、突破當(dāng)前管理難題、精細(xì)化過程管控、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作提速增效已成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)和亟需解決的難題。

一、“三維五化多元”投資審計(jì)新模式實(shí)施背景

一是地市屬地化管控能力削弱。集中化改革后，地市撤銷內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員，地市公司投資審計(jì)項(xiàng)目持續(xù)穩(wěn)定開展的屬地化管理職能存在缺位，部分地市現(xiàn)有資源和水平難以支撐審計(jì)精細(xì)化管控要求。人員集中后，屬地管控監(jiān)督力度下降、時(shí)效響應(yīng)慢。二是審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行差異性明顯。不同送審部門、不同地市、不同外部審計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)的管理水平和服務(wù)支撐資源存在差異。不同送審項(xiàng)目、不同地區(qū)的投資審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的審核標(biāo)準(zhǔn)、作業(yè)規(guī)范、成果質(zhì)量差異較大。三是項(xiàng)目質(zhì)量管控力度不足。傳統(tǒng)的投資審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查形式單一、控制方式方法成效不明顯，難以形成長效質(zhì)控機(jī)制。四是審計(jì)時(shí)效與質(zhì)量間存在矛盾。審計(jì)項(xiàng)目部分環(huán)節(jié)為質(zhì)控關(guān)鍵，但也存在耗時(shí)長、影響效率的問題。

二、框架設(shè)計(jì)思路

聚焦送審規(guī)模、審計(jì)時(shí)效、審計(jì)質(zhì)量三個(gè)維度，以集中統(tǒng)合能力增進(jìn)公司投資審計(jì)效能，開展人員集中化、審核標(biāo)準(zhǔn)化、勘查差異化、復(fù)審常態(tài)化、送審信息化的“五化”能力建設(shè)，同時(shí)建立多元化溝通渠道和全方位咨詢服務(wù)支撐方式，構(gòu)建“三維五化多元”投資審計(jì)新管控模式（見圖1），全面支撐內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展，實(shí)現(xiàn)投資審計(jì)工作的提速增效。

三、實(shí)現(xiàn)路徑

（一）圍繞“送審規(guī)?！惫芾砭S度，關(guān)注送審顆粒度的確定和配套實(shí)施細(xì)則的完善

1.審前控顆粒、定模板。明確投資審計(jì)最小送審顆粒度，采購訂單/單項(xiàng)合同，禁止拆分送審，并通過信息化系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)送審顆粒度是否符合規(guī)范。同時(shí)細(xì)化投資審計(jì)實(shí)施細(xì)則，規(guī)范全套送審資料模板及格式，設(shè)置送審金額下限，鼓勵(lì)同項(xiàng)目、同框架、同單位合并送審，最大程度實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的精準(zhǔn)投放，提升審計(jì)效益。

2.審中優(yōu)服務(wù)、強(qiáng)監(jiān)控。一方面，建設(shè)投資審計(jì)服務(wù)廳，實(shí)現(xiàn)資料預(yù)審統(tǒng)一歸口管理和過程問題快速響應(yīng)，同時(shí)提供多元化溝通渠道和全方位咨詢服務(wù)支撐方式;另一方面，明確投資審計(jì)全生命投資關(guān)鍵環(huán)節(jié)時(shí)限要求，系統(tǒng)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)點(diǎn)對點(diǎn)不間斷提醒，同時(shí)建立分析監(jiān)測模型，設(shè)置紅黃藍(lán)三級預(yù)警機(jī)制及優(yōu)先督辦管控，提高基于規(guī)模批量審計(jì)的實(shí)施能力。

3.審后控風(fēng)險(xiǎn)、重閉環(huán)。注重審計(jì)成果的推廣，定期歸納共性審計(jì)問題，建立典型審減案例庫，統(tǒng)一審核標(biāo)準(zhǔn)，定期召開建審溝通會(huì)和合作伙伴交流會(huì);組織開展“以案治本”活動(dòng)，從源頭推動(dòng)業(yè)務(wù)部門規(guī)范前端管理，規(guī)避同一問題反復(fù)出現(xiàn)，降低企業(yè)內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)，為后續(xù)審計(jì)工作的高效開展創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)和條件。

（二）圍繞“審計(jì)時(shí)效、審計(jì)質(zhì)量”兩個(gè)管理維度，聚焦五化能力鍛造提升

1.隊(duì)伍建設(shè)實(shí)現(xiàn)“人員集中化”。見圖2，實(shí)現(xiàn)對投資審計(jì)專職人員的集中管理、考核和調(diào)度，統(tǒng)一開展審計(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)，為強(qiáng)化地市投資項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)場管控，本著“降本增效”的原則，創(chuàng)新引入地市投資審計(jì)專員屬地化現(xiàn)場駐點(diǎn)的雙重管理運(yùn)作模式。一方面，明確界定省市投資審計(jì)人員配置要求和關(guān)鍵職責(zé)分工界面;另一方面，發(fā)揮省公司集中統(tǒng)合能力，以編制、選聘、考核、培訓(xùn)四方面為抓手，優(yōu)化投資審計(jì)專員運(yùn)作管理模式，持續(xù)提高投資審計(jì)專業(yè)水平和實(shí)施能力。

2.作業(yè)規(guī)范實(shí)現(xiàn)“審核標(biāo)準(zhǔn)化”。建立審核標(biāo)準(zhǔn)化的管理體系，全面制定并完善投資審計(jì)全過程作業(yè)管理規(guī)范。統(tǒng)一管理規(guī)范，統(tǒng)一審核標(biāo)準(zhǔn)及作業(yè)模板，統(tǒng)一送審及審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施流程，并固化于信息系統(tǒng)中。一是建立全套送審資料模板，提高送審資料的規(guī)范性。將送審資料數(shù)據(jù)直接轉(zhuǎn)化為審計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)送審資料統(tǒng)一收口管理，提高數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性和效率。二是優(yōu)化審計(jì)過程各類明細(xì)表，明確審核原則，規(guī)范審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的審核成果輸出。三是豐富審計(jì)報(bào)告呈現(xiàn)樣式，使過程詢價(jià)文件、現(xiàn)場勘察圖文并茂，提升審計(jì)結(jié)果的可靠性。

3.現(xiàn)場監(jiān)督實(shí)現(xiàn)“勘查差異化”。審計(jì)集中化及“工程決勝行動(dòng)”都對審計(jì)時(shí)效性提出了更高要求，而根據(jù)在審項(xiàng)目進(jìn)度分析，項(xiàng)目勘察已成為制約項(xiàng)目進(jìn)度的主要瓶頸之一（在審項(xiàng)目勘查用時(shí)約占項(xiàng)目總用時(shí)的30%以上）。為此，對現(xiàn)行投資審計(jì)項(xiàng)目勘查范圍及勘查比例要求進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，實(shí)施現(xiàn)場勘查多情景差異化管理以提高勘查效率是必然選擇。一方面，按送審金額分檔、送審項(xiàng)目專業(yè)分類設(shè)置不同實(shí)施情景;另一方面，確定差異化方案的實(shí)施變量，并根據(jù)情況適時(shí)調(diào)整各參數(shù)。同時(shí)借助現(xiàn)場勘查APP，實(shí)現(xiàn)勘查全過程可視跟蹤，提高廉潔風(fēng)險(xiǎn)防控能力（見圖3）。

4.質(zhì)量管控實(shí)現(xiàn)“復(fù)審常態(tài)化”。通過審中、審后一系列質(zhì)量復(fù)核常態(tài)化管控措施，加強(qiáng)對審計(jì)中介機(jī)構(gòu)服務(wù)質(zhì)量的管控，推動(dòng)工程建設(shè)部門前端管理精細(xì)化，減少各地市各審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量差異。一是制定統(tǒng)一的復(fù)核標(biāo)準(zhǔn)及審核要點(diǎn)（9項(xiàng)復(fù)核要點(diǎn)、34項(xiàng)復(fù)核細(xì)則），在審中環(huán)節(jié)全量實(shí)施常規(guī)復(fù)核。二是建立工程項(xiàng)目造價(jià)指標(biāo)分析庫，快速查找結(jié)算費(fèi)用異常細(xì)項(xiàng)。三是每年例行開展造價(jià)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量后評估。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估測算模型，選取部分問題典型的審計(jì)項(xiàng)目，圍繞重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)開展專項(xiàng)質(zhì)量評估。同時(shí)，為確保復(fù)審常態(tài)化機(jī)制持續(xù)運(yùn)行并有效發(fā)揮作用，分析復(fù)審機(jī)制長效運(yùn)行的先決條件，構(gòu)建四項(xiàng)重要配套保障能力：一是法律依據(jù)（合同）保障。將復(fù)審相關(guān)條款、復(fù)審與初審審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的差異和費(fèi)用核算、扣罰規(guī)則寫入審計(jì)中介機(jī)構(gòu)服務(wù)合同。二是系統(tǒng)流程支撐。在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)系統(tǒng)中開發(fā)復(fù)審模塊，實(shí)現(xiàn)必審項(xiàng)目復(fù)審流程的系統(tǒng)流轉(zhuǎn)，抽審項(xiàng)目手動(dòng)選擇，確保復(fù)審全流程跟蹤監(jiān)控。三是考核管理辦法及溝通機(jī)制完善。完善初審、復(fù)審單位的考核管理制度，強(qiáng)化二次復(fù)審結(jié)果應(yīng)用;建立定期通報(bào)及交流警示機(jī)制，推進(jìn)復(fù)審發(fā)現(xiàn)問題的及時(shí)糾正、整改。四是獨(dú)立的專業(yè)復(fù)審機(jī)構(gòu)參與。確保承接復(fù)審業(yè)務(wù)的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，不再參與同類項(xiàng)目的一審審核工作。

5.系統(tǒng)支撐實(shí)現(xiàn)“送審信息化”。通過建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)系統(tǒng)與外圍相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)對接改造，進(jìn)一步提升送審資料電子化、信息化的水平，推動(dòng)送審資料信息化程度持續(xù)提升。一方面，對接工程建設(shè)管理系統(tǒng)（PMIS），審計(jì)資料直接從PMIS建設(shè)環(huán)節(jié)提取，推動(dòng)送審資料從紙質(zhì)化向電子化轉(zhuǎn)變。同時(shí)，實(shí)現(xiàn)施工單位及建設(shè)部門一鍵送審，實(shí)現(xiàn)審計(jì)意見及時(shí)交付以及100%項(xiàng)目全程可視可溯信息化管理。另一方面，對接采購合同系統(tǒng)（SCM），輸入合同或采購訂單編號，自動(dòng)提取符合送審條件的合同/訂單的全字段信息和基本送審信息，進(jìn)一步提高送審項(xiàng)目的準(zhǔn)確度（見圖4）。

四、階段性成效

“三維五化多元”投資審計(jì)新模式，成功緩解了審計(jì)集中化改革所帶來的業(yè)務(wù)增量壓力，審計(jì)效能和質(zhì)量均得到極大提高，在審計(jì)精細(xì)化管理、風(fēng)險(xiǎn)防控及降本增效方面發(fā)揮了積極作用。一是實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率和審計(jì)效益雙提升。二是有效提升審計(jì)質(zhì)量。通過過程常態(tài)化復(fù)核和定期質(zhì)量后評估，及時(shí)對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行偏差預(yù)警，確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和客觀性，堵塞了“高估冒算”風(fēng)險(xiǎn)漏洞。三是推動(dòng)業(yè)務(wù)前端過程管理精細(xì)化。四是顯著提升投資審計(jì)內(nèi)部管理效能。結(jié)合勘查APP，按場景實(shí)施差異化“遠(yuǎn)程+現(xiàn)場”勘查，解決了現(xiàn)場勘查影響審計(jì)項(xiàng)目時(shí)效的瓶頸問題，實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量和效率的平衡。送審信息化實(shí)現(xiàn)了“一鍵送審”，大大提升了送審效率，并實(shí)現(xiàn)全程可視可溯的信息化管理。審核標(biāo)準(zhǔn)化實(shí)現(xiàn)投資審計(jì)全過程各項(xiàng)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)文檔及管理規(guī)范，使投資審計(jì)審前、審中、審后全過程統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)管理。五是基礎(chǔ)研究取得較為突出的理論成果，為企業(yè)內(nèi)部投資審計(jì)提供了可借鑒、可復(fù)制的管理模式和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

（作者單位：中國移動(dòng)通信集團(tuán)廣東有限公司，郵政編碼：510627，電子郵箱：13802887887@139.com）

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