新形勢(shì)下基于財(cái)務(wù)角度的招標(biāo)采購風(fēng)險(xiǎn)控制

趙麗麗

摘 要：招標(biāo)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)能夠采購到低價(jià)高質(zhì)產(chǎn)品的最佳渠道。隨著科技的發(fā)展、市場(chǎng)的波動(dòng)以及政策的出臺(tái)，“營改增”“網(wǎng)絡(luò)招標(biāo)”“保證金信息化管理”等新形勢(shì)的出現(xiàn)，隨之帶來新的風(fēng)險(xiǎn)和新的挑戰(zhàn)。本文通過當(dāng)前招投標(biāo)行業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，以財(cái)務(wù)角度進(jìn)行分析，試圖通過內(nèi)部控制的方式，對(duì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避，分別對(duì)三種新形勢(shì)下的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行闡釋，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，以財(cái)務(wù)角度為切入點(diǎn)，提出解決措施。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)角度? 招標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)控制? 保證金管理

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）09（a）--02

招投標(biāo)在公開的市場(chǎng)競(jìng)爭中是較為優(yōu)越的一種采購方式。招標(biāo)人給出自己的合同要求，然后由多家投標(biāo)人進(jìn)行公平的競(jìng)爭，提出最優(yōu)條件的，可以獲得訂單。通過這種程序，有效地提高交易達(dá)成的效率，避免互相哄抬價(jià)格，符合現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公開、公平的要求，是常見的一種促成交易的方式。本文根據(jù)筆者實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，側(cè)重于招標(biāo)一方，并基于財(cái)務(wù)的角度，嘗試探討如何在政策不斷更迭的新形勢(shì)下，有效避免招標(biāo)時(shí)所遇到的風(fēng)險(xiǎn)。從招標(biāo)工作總體來看，財(cái)務(wù)工作貫穿全部招標(biāo)工作進(jìn)程，而且通過會(huì)計(jì)核算能夠借助電子系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控，應(yīng)對(duì)、控制風(fēng)險(xiǎn)更加精準(zhǔn)有效。

1 “營改增”形勢(shì)下招標(biāo)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的新變化及應(yīng)對(duì)措施

國家稅收政策在進(jìn)行“營改增”變動(dòng)以后，企業(yè)招標(biāo)時(shí)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也因支付方式、發(fā)票開具、保證金管理等財(cái)務(wù)活動(dòng)而有所變化與增加。因此，針對(duì)新形勢(shì)，需要對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的變化進(jìn)行細(xì)致地分析，得出有針對(duì)性地解決措施。

1.1 納稅稅率影響招標(biāo)結(jié)果

在“營改增”政策實(shí)行之后，由于納稅方式受到影響而改變，導(dǎo)致投標(biāo)結(jié)果因?yàn)槌杀居?jì)量結(jié)果不同而發(fā)生改變。比如在“營改增”政策之前，建筑安裝類公司中標(biāo)后，給財(cái)務(wù)部門的是不能抵扣稅款的發(fā)票，由此計(jì)量出相應(yīng)的招標(biāo)數(shù)據(jù)，選擇某一家投標(biāo)人。但是“營改增”政策出臺(tái)后，此類企業(yè)可以使用增值稅專用發(fā)票，加入此部分計(jì)算后成本發(fā)生了變化，加上小規(guī)模納稅人和一般納稅人之間稅率有高達(dá)8%的差距，原計(jì)算的最優(yōu)選擇，放到新政策后就不成立了。

招投標(biāo)活動(dòng)規(guī)則中，投標(biāo)人的報(bào)價(jià)是包含稅價(jià)在內(nèi)的。而招標(biāo)人的財(cái)務(wù)工作人員需要對(duì)含稅報(bào)價(jià)進(jìn)行準(zhǔn)確地計(jì)算，將稅款部分去除才能夠入賬，并且從中選擇最佳的投標(biāo)價(jià)格。這對(duì)財(cái)務(wù)工作人員而言是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)，對(duì)招標(biāo)人而言，在稅率計(jì)算方面的困難有可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。例如有A、B、C三家建筑安裝類公司，A、B為一般納稅人，C為小規(guī)模納稅人，三家的報(bào)價(jià)分別是20000元、22000元、19000元，在政策變化前，由于稅款均不能抵扣。C公司報(bào)價(jià)最低應(yīng)中標(biāo)。但在稅款可抵扣后，經(jīng)過計(jì)算A公司報(bào)價(jià)20000元/（1+11%）=18018元是低于C公司19000/（1+3%）=18446元的，中標(biāo)者也由C公司變?yōu)锳公司。如果財(cái)務(wù)工作人員對(duì)稅率的變化掌握不熟練就可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

1.2 財(cái)務(wù)人員謹(jǐn)慎應(yīng)對(duì)稅務(wù)有關(guān)工作

雖然在“營改增”政策的新形勢(shì)下，各個(gè)行業(yè)都面臨著稅率不同導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加的困難，但只要財(cái)務(wù)人員謹(jǐn)慎對(duì)待，掌握增值稅稅率變化的各類應(yīng)用，還是能夠很好地將此種風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的。對(duì)于招標(biāo)相關(guān)工作人員而言，不僅是要掌握某一行業(yè)的稅率變化，而且要對(duì)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都非常熟練。首先要提升財(cái)務(wù)工作人員的自身修養(yǎng)，對(duì)新政策及時(shí)學(xué)習(xí)、吃透。再結(jié)合自己所處公司的主要業(yè)務(wù)以及市場(chǎng)環(huán)境的各類要求，謹(jǐn)慎做好財(cái)務(wù)工作。公司可以定期開展培訓(xùn)，為財(cái)務(wù)工作人員請(qǐng)來相關(guān)稅務(wù)處理的專家，講解新政策帶來的變化以及進(jìn)行處理時(shí)應(yīng)該把握的要點(diǎn)和難點(diǎn)。其次要將謹(jǐn)慎的態(tài)度形成財(cái)務(wù)工作開展的章程落實(shí)到招標(biāo)過程中，通過程序性規(guī)則，較好地控制風(fēng)險(xiǎn)，不至于因?yàn)檫z漏以及人員交接等問題產(chǎn)生人為導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。招標(biāo)人應(yīng)該嚴(yán)格要求投標(biāo)人在投標(biāo)文件中對(duì)報(bào)價(jià)進(jìn)行詳細(xì)解釋，特別是報(bào)價(jià)是否為含稅價(jià)格、增值稅稅率等信息，而且應(yīng)該盡可能地要求其開具增值稅專用發(fā)票而不是普通發(fā)票。如果投標(biāo)人提出只能開具普通發(fā)票，則需要讓其在合同中注明須自行承擔(dān)不能抵扣部分的稅款，且可從業(yè)務(wù)款中扣除。通過各類財(cái)務(wù)手段以及對(duì)合同條款的仔細(xì)審查，將此類風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

2 網(wǎng)絡(luò)招標(biāo)形勢(shì)下采購過程中的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施

2.1 網(wǎng)絡(luò)招標(biāo)面對(duì)的比價(jià)以及資金風(fēng)險(xiǎn)

目前互聯(lián)網(wǎng)以及物流行業(yè)的發(fā)展，導(dǎo)致兩家公司常常不必進(jìn)行線下會(huì)面就能夠在線上達(dá)成招投標(biāo)的全過程。網(wǎng)絡(luò)招標(biāo)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)中，最為普遍的就是比價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)，最為突出的就是資金風(fēng)險(xiǎn)，即支付的風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)品質(zhì)量雖然也可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，但可以通過合同條款的要求予以解決，不屬于財(cái)務(wù)角度所需要考慮的范圍。

首先，在網(wǎng)上采購除了要考慮所購買產(chǎn)品本身的價(jià)格之外，還要考慮運(yùn)輸?shù)馁M(fèi)用。結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)信息傳播的高速度，全國甚至全世界范圍內(nèi)都可能有投標(biāo)者出現(xiàn)，對(duì)龐大數(shù)量的投標(biāo)者進(jìn)行比價(jià)無疑是面臨著比價(jià)不全面的風(fēng)險(xiǎn)。

其次，在資金風(fēng)險(xiǎn)方面，招標(biāo)人的財(cái)務(wù)工作展開需要建立合理健全的網(wǎng)上資金支付制度，并與現(xiàn)有的網(wǎng)上招標(biāo)采購活動(dòng)之需求相契合，以降低資金風(fēng)險(xiǎn)。通過在網(wǎng)上招標(biāo)，可以在更廣的范圍內(nèi)尋找有實(shí)力的投標(biāo)人，獲得更加優(yōu)惠的報(bào)價(jià)。招標(biāo)人在招標(biāo)時(shí)，為了降低自己的資金風(fēng)險(xiǎn)，都會(huì)提出不預(yù)付款項(xiàng)。當(dāng)招標(biāo)人將資金握在自己手中時(shí)，可以在雙方的招投標(biāo)采購活動(dòng)中獲得主動(dòng)權(quán)，而投標(biāo)人卻以墊付的形式待招標(biāo)人認(rèn)為供貨合格后，按合同付款條件以發(fā)票報(bào)銷的方式完成。市場(chǎng)上各個(gè)招投標(biāo)單位為了控制招標(biāo)采購活動(dòng)的資金安全風(fēng)險(xiǎn)都嘗試使用依靠各種第三方交易平臺(tái)。一種是利用公共資源交易平臺(tái)的定點(diǎn)商城，另一種是利用各種網(wǎng)上采購平臺(tái)推出的“企業(yè)購”來完成采購。

2.2 網(wǎng)絡(luò)招標(biāo)形勢(shì)下采購過程中的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

在互聯(lián)網(wǎng)交易崛起的時(shí)代，通過借助中間平臺(tái)來降低雙方的風(fēng)險(xiǎn)，也為企業(yè)開展網(wǎng)上招投標(biāo)提供了良好的風(fēng)險(xiǎn)控制思路，目前已有公共資源交易平臺(tái)承擔(dān)起類似的職責(zé)。

首先，通過公共資源交易平臺(tái)的定點(diǎn)商城可以降低比價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。交易中心承擔(dān)起第三方平臺(tái)的責(zé)任，現(xiàn)有的各交易中心所提供的定點(diǎn)商城的服務(wù)，已有使用計(jì)算機(jī)自動(dòng)比價(jià)的功能。交易中心可以對(duì)入駐的招標(biāo)人、投標(biāo)人進(jìn)行資質(zhì)的初步審查，避免一些問題企業(yè)進(jìn)入，確保該投標(biāo)人能夠開具符合國家規(guī)定和公司規(guī)范的發(fā)票。

其次，在控制支付風(fēng)險(xiǎn)方面，可以考慮通過與銀行合作來完善風(fēng)險(xiǎn)控制體系。在招標(biāo)人收到貨物后，再通知第三方平臺(tái)將貨款打給投標(biāo)人，以此來保證貨款資金的安全性。網(wǎng)上招標(biāo)已成為市場(chǎng)環(huán)境催生下的一個(gè)大趨勢(shì)，招標(biāo)人切不可故步自封，應(yīng)根據(jù)信息化發(fā)展的腳步，及時(shí)制定合理的資金支付制度，設(shè)立獨(dú)立的賬戶用于網(wǎng)上采購，進(jìn)一步地保障資金安全。

3 企業(yè)招標(biāo)采購的投標(biāo)保證金信息化管理形勢(shì)下的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施

3.1 投標(biāo)保證金信息化管理面臨的風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》第26條相應(yīng)的規(guī)定，招標(biāo)人在招標(biāo)文件中可要求投標(biāo)人繳納不超過2%的投標(biāo)保證金。招標(biāo)人通過投標(biāo)保證金來達(dá)成對(duì)投標(biāo)人在中標(biāo)后，及時(shí)按照投標(biāo)文件中響應(yīng)招標(biāo)文件的條款簽訂合同的制約效果。在企業(yè)招標(biāo)采購活動(dòng)中，對(duì)于保證金的收取，需要由招標(biāo)人的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行確認(rèn)，并出具收據(jù)，不能同其他款項(xiàng)混同、抵銷。對(duì)于保證金管理的支出，一方面是所收入的保證金，需要在未中標(biāo)時(shí)交還給投標(biāo)人，另一方面是在中標(biāo)時(shí)該筆保證金該如何使用的問題。在投標(biāo)保證金電子化管理的新形勢(shì)下出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)有以下幾項(xiàng)。

首先，由于保證金繳納方式的不統(tǒng)一，進(jìn)入電子化管理困難，財(cái)務(wù)上存在著入賬計(jì)算困難、監(jiān)管困難的風(fēng)險(xiǎn)。保證金的電子化管理是通過企業(yè)自己或是和銀行合作應(yīng)用信息化管理平臺(tái)進(jìn)行管理。但由于此種管理方式較新，許多投標(biāo)人還未來得及改變自己的支付方式，一般有現(xiàn)金、支票、銀行匯票、投標(biāo)保函等方式。保證金繳納方式的不一致導(dǎo)致了截止時(shí)間計(jì)算、退還方式上的處理困難，將不同支付方式的保證金轉(zhuǎn)入信息化管理平臺(tái)也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)導(dǎo)致資金的收取出現(xiàn)問題。而且在技術(shù)腳步前進(jìn)的前提下，監(jiān)管模式的落后導(dǎo)致的脫節(jié)則加大了保證金管理的風(fēng)險(xiǎn)。目前仍然普遍依賴于傳統(tǒng)的第三方監(jiān)管與審計(jì)， 還沒有把現(xiàn)代化信息技術(shù)充分利用，招標(biāo)人和銀行均有可能產(chǎn)生資金挪用等問題。

其次，保證金的支取方面，也存在著投標(biāo)人為節(jié)省現(xiàn)金流，要求將保證金轉(zhuǎn)為貨款的要求。在企業(yè)信息化管理的新形勢(shì)下，通過網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)賬進(jìn)行賬款的移動(dòng)是十分便利的，財(cái)務(wù)工作人員為了方便記賬以及減少辦理退付保證金手續(xù)的麻煩，可能會(huì)將保證金轉(zhuǎn)為貨款，這又形成了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，失去了對(duì)投標(biāo)人的制約。

3.2 投標(biāo)保證金管理完善措施

企業(yè)在招標(biāo)采購活動(dòng)中對(duì)于保證金的管理逐漸走向電子化。

首先，保證金進(jìn)行信息化管理是目前的大趨勢(shì)，為了做好相應(yīng)的準(zhǔn)備與對(duì)接工作，應(yīng)該統(tǒng)一繳納方式。企業(yè)作為招標(biāo)人可以在招標(biāo)時(shí)就提出明確的要求，將保證金繳納的方式規(guī)范。積極與銀行展開配合，完善工作保證的收取和退還工作，給予投標(biāo)人相應(yīng)的優(yōu)惠，以正向激勵(lì)的方式來鼓勵(lì)投標(biāo)人將保證金直接繳納進(jìn)信息化管理的專門賬戶中。

其次，需要加強(qiáng)監(jiān)管，以保證信息化管理過程中資金的安全性。一方面是在除了第三方監(jiān)管之外，還要加強(qiáng)與信息化管理平臺(tái)相配套的實(shí)時(shí)的數(shù)據(jù)監(jiān)管系統(tǒng)，讓資金的進(jìn)出都透明化，有來源、有去處可尋。并且明確監(jiān)管責(zé)任到個(gè)人，對(duì)問題及時(shí)處理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作者的責(zé)任心。

最后，財(cái)務(wù)部門作為招標(biāo)過程的重要參與者、招標(biāo)人的重要部門，需要積極配合招標(biāo)業(yè)務(wù)員，及時(shí)核對(duì)保證金的收支情況，避免通過人為操作虛假繳納保證金進(jìn)入投標(biāo)及保證金被挪作他用等風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在保證金退還時(shí)，要做到及時(shí)遵守公司章程，為公司樹立起正面形象。

4 結(jié)語

隨著市場(chǎng)自由化，競(jìng)爭越加激烈，而科技的不斷推進(jìn)以及相關(guān)政策的不斷出臺(tái)，招投標(biāo)行業(yè)也面臨著風(fēng)險(xiǎn)的疊加換代。新的形勢(shì)固然能夠引起變化，但從財(cái)務(wù)角度來看，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的核心正在于，牢記市場(chǎng)要求的“公平、公正、公開”的原則，提升財(cái)務(wù)工作人員自身的素質(zhì)。通過借助技術(shù)平臺(tái)來完成招標(biāo)人低價(jià)采購的目標(biāo)。其中雖然會(huì)產(chǎn)生各類風(fēng)險(xiǎn)，但只要用專業(yè)、謹(jǐn)慎的角度來面對(duì)，積極接受新生事物，按照程序辦事，就能夠規(guī)避大部分風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

金裕盛，王晨明，董棟挺.電子招投標(biāo)與財(cái)務(wù)一體化的設(shè)計(jì)與實(shí)踐[J].中國總會(huì)計(jì)師，2019（12）.

吳茜.施工招投標(biāo)階段財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避探討分析[J].四川水泥，2019（10）.

張民.淺談?wù)型稑?biāo)工作中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同效應(yīng)[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2018（09）.