關(guān)于科技型小微企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀與風(fēng)險防控的調(diào)查研究

張一清 莫專藝 祝子麗（湖南財政經(jīng)濟(jì)學(xué)院 湖南長沙 410205）

2018年國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)好簡政減稅降負(fù)措施更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展有關(guān)工作的通知》。隨后，國家相關(guān)部門不斷完善“減稅降費(fèi)”普惠性稅收優(yōu)惠政策和結(jié)構(gòu)性稅收優(yōu)惠政策，落實(shí)具體的實(shí)施和宣傳工作。2019年，我國政府工作報告中提出加大減稅降費(fèi)力度，重點(diǎn)降低制造業(yè)和小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。財政部、國家稅務(wù)總局等相關(guān)部門也出臺了更具針對性的稅收優(yōu)惠政策。在此利好政策環(huán)境下，小微企業(yè)應(yīng)把握機(jī)遇，謀求適當(dāng)有效的發(fā)展路徑，主動作為，全方位籌劃，以充分享受減稅降費(fèi)政策紅利。但小微企業(yè)囿于自身發(fā)展的局限性，要想全方位開展稅收籌劃仍存在諸多制約因素。在此背景下，本文對科技型小微企業(yè)進(jìn)行了問卷調(diào)查，調(diào)查的主要關(guān)注點(diǎn)集中在科技型小微企業(yè)開展稅收籌劃的現(xiàn)狀與存在的風(fēng)險方面。

一、調(diào)研的基本情況

本研究采用了問卷調(diào)查的方式，通過問卷星發(fā)布征集、線下訪談填寫等多種合規(guī)渠道，共收集300份有效樣本。

（一）被調(diào)查企業(yè)地區(qū)分布與所屬行業(yè)分布

如表1、表2所示，根據(jù)有效問卷數(shù)據(jù)，被調(diào)查小微企業(yè)主要分布于湖南、廣東、浙江等多個省市，其中42%的企業(yè)從事科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)勘察行業(yè)；34%的企業(yè)從事信息傳輸、計算機(jī)服務(wù)和軟件行業(yè)；7.67%的企業(yè)從事衛(wèi)生、社會保障和社會福利行業(yè)；9%的企業(yè)從事制造業(yè)；剩余7.33%的企業(yè)從事其他行業(yè)。

表1 被調(diào)查企業(yè)地區(qū)分布 單位：個

表2 被調(diào)查企業(yè)行業(yè)分布 單位：個

（二）問卷填寫人員崗位

由于本次調(diào)查具有一定的專業(yè)性，問卷內(nèi)容涉及較多的稅務(wù)、財務(wù)專業(yè)術(shù)語以及對企業(yè)財稅基本情況的了解，為了保證回收問卷的質(zhì)量，本調(diào)查組在發(fā)布問卷時標(biāo)注了“本問卷的調(diào)查對象主要是企業(yè)財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)人員或納稅人員或其他知悉企業(yè)財稅情況的人員”的特殊要求，希望能夠獲取更加真實(shí)有效的企業(yè)數(shù)據(jù)。如表3所示，調(diào)查統(tǒng)計結(jié)果顯示，問卷填寫人員中59%屬于企業(yè)財務(wù)崗位，22%屬于企業(yè)非財務(wù)崗位的管理崗位，剩余19%屬于企業(yè)其他崗位，基本達(dá)到了調(diào)查組的要求，確保了本次調(diào)查的數(shù)據(jù)能夠有效反映企業(yè)真實(shí)的財務(wù)狀況，從而更加準(zhǔn)確地了解與掌握企業(yè)的涉稅情況，做出更理性的分析。

表3 問卷填寫人員崗位 單位：個

（三）被調(diào)查企業(yè)規(guī)模

如下頁表4所示，本次調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)從業(yè)人員在10人以下或營業(yè)收入在50萬元以下的企業(yè)占被調(diào)查企業(yè)總數(shù)的64%；從業(yè)人員在10—100人且營業(yè)收入為50—100萬元的企業(yè)占被調(diào)查企業(yè)總數(shù)的24.67%；從業(yè)人員在100—1 000人且營業(yè)收入為100—1 000萬元的企業(yè)占被調(diào)查企業(yè)總數(shù)的11.33%。根據(jù)財稅[2019]13號文件規(guī)定的小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5 000萬元等三個條件，上述數(shù)據(jù)表明本次調(diào)查達(dá)到了對小微企業(yè)進(jìn)行針對性調(diào)查的目的，結(jié)合被調(diào)查企業(yè)所屬行業(yè)數(shù)據(jù)，本次調(diào)查的結(jié)果基本符合最初設(shè)計的調(diào)查方案，即調(diào)查結(jié)果能夠較為準(zhǔn)確地反映科技型小微企業(yè)真實(shí)的稅收籌劃與風(fēng)險防控基本現(xiàn)狀。

表4 被調(diào)查企業(yè)規(guī)模 單位：個

（四）科技型小微企業(yè)稅負(fù)水平

根據(jù)財政部、稅務(wù)總局《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅[2019]13號），科技型小微企業(yè)作為創(chuàng)新驅(qū)動的主力軍，目前已享受到了包括增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等8個稅種和2項(xiàng)附加的系列普惠性稅收減免紅利，以及多項(xiàng)創(chuàng)新驅(qū)動稅收激勵，95%的科技型小微企業(yè)實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性降稅。

根據(jù)稅務(wù)部門的調(diào)查，92.2%的納稅人認(rèn)為減稅降費(fèi)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生了積極影響，提振了市場主體信心。減稅降費(fèi)政策與簡政放權(quán)政策相應(yīng)落實(shí)并產(chǎn)生良性互動之后，大部分小微企業(yè)納稅人對國家降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)政策的獲得感有所增強(qiáng)，尤其是科技型小微企業(yè)，稅收新政使得企業(yè)能夠?qū)⒏嗟慕?jīng)費(fèi)投入到產(chǎn)品研發(fā)中，大大提高了產(chǎn)品的科技含量和市場競爭力，同時也給企業(yè)節(jié)省了現(xiàn)金開支，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流動，增強(qiáng)了企業(yè)的周轉(zhuǎn)能力。

此外，本次問卷調(diào)查重點(diǎn)關(guān)注了科技型小微企業(yè)的稅負(fù)水平。如圖1所示，有效樣本數(shù)據(jù)顯示，64.33%的企業(yè)認(rèn)為其稅費(fèi)支出占企業(yè)總成本的15%以內(nèi)；20.67%的企業(yè)認(rèn)為其稅費(fèi)支出占總成本的15%—25%；9.33%的企業(yè)認(rèn)為其稅費(fèi)支出占總成本的25%—35%；4.67%的企業(yè)認(rèn)為其稅費(fèi)支出占總成本的35%—45%；1%的企業(yè)認(rèn)為其稅費(fèi)支出占總成本的45%以上。由加權(quán)算數(shù)平均數(shù)計算方法得到，被調(diào)查企業(yè)的平均稅費(fèi)支出占總成本的比重為14.06%。被調(diào)查企業(yè)現(xiàn)階段稅費(fèi)支出占比最大的稅種主要是增值稅、企業(yè)所得稅和消費(fèi)稅，占比依次為52%、43.67%、4.33%。這說明雖然政策給予了相當(dāng)程度的稅收優(yōu)惠，但是由于主客觀原因，如小微企業(yè)財務(wù)崗位人手不足、職能劃分不清晰等，導(dǎo)致企業(yè)稅費(fèi)繳納無規(guī)劃性；小微企業(yè)自身稅收籌劃意識不強(qiáng)，未能進(jìn)行有效規(guī)劃，政策利用方面也有待加強(qiáng)，從而導(dǎo)致稅費(fèi)支出仍占據(jù)企業(yè)總成本支出的較大比重。這也說明小微企業(yè)根據(jù)市場環(huán)境加強(qiáng)自身稅收籌劃是有必要的，且具有可行性。

圖1 被調(diào)查企業(yè)稅費(fèi)支出占總成本的比重（單選）

二、科技型小微企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀

（一）對“稅收籌劃”的認(rèn)知概況

如圖2所示，本次調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，被調(diào)查企業(yè)中有55%認(rèn)為“稅收籌劃”是不違反稅法的合理避稅行為；42.33%的企業(yè)認(rèn)為“稅收籌劃”的含義是稅法鼓勵的節(jié)稅行為；其余企業(yè)認(rèn)為“稅收籌劃”是能降低應(yīng)繳稅款的一切行為。這說明現(xiàn)階段小微企業(yè)對于“稅收籌劃”一詞的概念認(rèn)知仍有待提升，特別是對其所涉及的合法性和合規(guī)性問題的認(rèn)識還需矯正。

圖2 被調(diào)查企業(yè)對稅收籌劃的認(rèn)知（單選）

（二）尚未開展稅收籌劃的小微企業(yè)概況

圖3 企業(yè)未進(jìn)行稅收籌劃的原因（多選）

如圖3所示，被調(diào)查小微企業(yè)中，58%的企業(yè)已經(jīng)開展合理的稅收籌劃行為，42%的企業(yè)尚未開展稅收籌劃行為，由抽樣調(diào)查與抽樣推斷原理可知，目前小微企業(yè)開展稅收籌劃工作并非普遍現(xiàn)象。此外，小微企業(yè)獨(dú)有的規(guī)模發(fā)展局限性和經(jīng)濟(jì)管理特殊性已成為其開展稅收籌劃工作較為突出的限制性因素，而人員問題、成本問題、風(fēng)險問題則是小微企業(yè)開展稅收籌劃工作的三大痛點(diǎn)，相對脆弱的小微企業(yè)無力承擔(dān)籌劃失敗所要付出的代價。

同時，如圖4所示，未開展稅收籌劃的企業(yè)對這項(xiàng)工作的需求主要是降低納稅成本，其次是規(guī)避納稅風(fēng)險，再次是明晰并簡化納稅流程，占比依次為100%、91.57%、62.65%，約三分之一的企業(yè)表示目前沒有稅收籌劃的需求。這里的納稅成本是指包括顯性成本和隱性成本的完全成本，只有收益超過成本才是可行的稅收籌劃方案。況且若無法合理控制稅收籌劃工作產(chǎn)生的成本超額支出，對于資金本就薄弱的小微企業(yè)來說是致命的。以上數(shù)據(jù)印證，只有在減少納稅支出的同時將納稅風(fēng)險降至最低，稅收籌劃才能發(fā)揮作用。

圖4 未開展稅收籌劃企業(yè)對該項(xiàng)工作的需求（多選）

人員安排方面，企業(yè)更傾向于由內(nèi)部人員承擔(dān)稅收籌劃工作，這意味著企業(yè)更依賴于引進(jìn)內(nèi)部人才，構(gòu)建利益共同體，從而降低企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險，這對于財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)也提出了更高的要求。

如圖5所示，放眼未來，若這些企業(yè)選擇進(jìn)行稅收籌劃，主流的方式是針對企業(yè)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行稅收籌劃，占比為93.97%；其次是針對企業(yè)所得稅稅基確認(rèn)和根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)政策要求進(jìn)行稅收籌劃，占比分別為78.31%、55.42%；根據(jù)企業(yè)負(fù)債規(guī)模和研發(fā)支出兩方面進(jìn)行稅收籌劃的意愿最不強(qiáng)烈。結(jié)合小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，企業(yè)可側(cè)重于對業(yè)務(wù)活動和占企業(yè)納稅比重較大的稅種進(jìn)行籌劃，并結(jié)合其他籌劃方式，以達(dá)到稅收籌劃的最大效用。同時由于稅收籌劃涉及環(huán)節(jié)較多，還應(yīng)全面展開風(fēng)險防控工作。

圖5 未開展稅收籌劃企業(yè)對未來開展方式的計劃（多選）

（三）已經(jīng)開展稅收籌劃的小微企業(yè)概況

調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在已開展稅收籌劃工作的174個被調(diào)查對象中，占比91.37%的小微企業(yè)會根據(jù)最新政策進(jìn)行稅收籌劃調(diào)整，這表明政策的變化對于這項(xiàng)工作來說極為重要，即稅收籌劃具有時效性。新的減稅降費(fèi)政策背景下，稅收優(yōu)惠政策為小微企業(yè)帶來更多便利，企業(yè)的稅收籌劃方案也應(yīng)有所改變。

關(guān)于稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，41.95%的小微企業(yè)主要針對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行籌劃，從調(diào)查結(jié)果來看，采購方式、銷售方式及收入確認(rèn)時間、納稅人身份的選擇等得到了很多企業(yè)的強(qiáng)烈回應(yīng)；29.31%的小微企業(yè)主要針對企業(yè)所得稅稅基的確認(rèn)進(jìn)行籌劃，并呈現(xiàn)出以減征免征收入、納稅抵扣費(fèi)用為中心的特點(diǎn)；24.13%的企業(yè)僅通過稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃；少有企業(yè)選擇針對企業(yè)發(fā)展（生命周期）和研發(fā)支出方面進(jìn)行籌劃。占比突出的稅收籌劃方式說明其更具普適性，企業(yè)將方向?qū)嵤┙ㄗh對應(yīng)于自身的方案修補(bǔ)漏洞，將產(chǎn)生很強(qiáng)的參考價值。

籌劃效果方面，如圖6所示，63.79%的小微企業(yè)通過稅收籌劃節(jié)省了不足10%的稅費(fèi)，22.41%的企業(yè)節(jié)稅比例為10%—20%，7.47%的企業(yè)節(jié)稅比例為20%—25%，6.33%的企業(yè)節(jié)稅比例可以達(dá)到25%以上。稅收籌劃工作的主要目的就是為企業(yè)減輕稅負(fù)，節(jié)省的稅費(fèi)有助于企業(yè)保持更充足的現(xiàn)金流，以達(dá)到更高的營運(yùn)水平。而調(diào)查結(jié)果表明，現(xiàn)階段大部分進(jìn)行了稅收籌劃工作的小微企業(yè)節(jié)稅比例仍較低，在減稅降費(fèi)政策背景下，有必要繼續(xù)深挖節(jié)稅空間，以實(shí)現(xiàn)更大比例的節(jié)稅效果。

圖6 已開展稅收籌劃企業(yè)的稅負(fù)節(jié)省效果（單選）

在人員任用方面，如下頁圖7所示，已經(jīng)開展稅收籌劃工作的小微企業(yè)同尚未開展這項(xiàng)工作的小微企業(yè)態(tài)度高度一致，大多選擇由企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員來承擔(dān)稅收籌劃工作，占比高達(dá)75.86%；16.09%的小微企業(yè)選擇外聘財務(wù)顧問；7.47%的小微企業(yè)選擇外聘中介機(jī)構(gòu)；基本沒有小微企業(yè)選擇內(nèi)部財務(wù)人員和外聘人員共同承擔(dān)稅收籌劃工作。人員選擇方面的確為小微企業(yè)開展稅收籌劃工作壓縮了成本空間，也不難驗(yàn)證調(diào)查結(jié)果所顯示的有近一半的企業(yè)開展稅收籌劃工作所產(chǎn)生的成本都得到了控制，但降低財務(wù)風(fēng)險工作必須提上日程。外聘專業(yè)人員對小微企業(yè)來說成本過高，而企業(yè)財務(wù)人員又難擔(dān)重任，由此造成稅負(fù)節(jié)省比例較低的問題也就不足為奇。

圖7 已開展稅收籌劃企業(yè)對該項(xiàng)工作的承擔(dān)情況（單選）

在進(jìn)行稅收籌劃時，企業(yè)會面對許多制約因素。如圖8所示，根據(jù)調(diào)查結(jié)果可知，最大的制約因素是稅收籌劃人員缺乏、素質(zhì)不高、分工不明確等（62.64%），以及企業(yè)管理制度和內(nèi)部配套機(jī)制不完善（59.19%）。有67家企業(yè)提出政策限制是另一大影響因素。小部分企業(yè)認(rèn)為相關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)費(fèi)用太高、不了解該項(xiàng)目，同樣也限制了企業(yè)的稅收籌劃工作。由于稅收籌劃工作的許多內(nèi)容還處于發(fā)展階段，很多小微企業(yè)受制于機(jī)制和人員不匹配的問題，并飽受政策和費(fèi)用問題的困擾，企業(yè)為尋求更好的發(fā)展需對癥下藥。

圖8 已開展稅收籌劃企業(yè)認(rèn)為存在的制約因素（多選）

三、科技型小微企業(yè)風(fēng)險防控現(xiàn)狀

如表9所示，通過整理數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，在已經(jīng)開展稅收籌劃的小微企業(yè)中有71.26%的企業(yè)擔(dān)心政策法規(guī)風(fēng)險，在未開展稅收籌劃的小微企業(yè)中更是有92.85%的企業(yè)提出該風(fēng)險是其側(cè)重考慮的因素，由此可見，政策法規(guī)風(fēng)險已成為小微企業(yè)最為擔(dān)心的風(fēng)險。選擇經(jīng)濟(jì)運(yùn)營風(fēng)險和信譽(yù)形象風(fēng)險的企業(yè)占比也較為突出，說明目前小微企業(yè)對經(jīng)濟(jì)活動因素變化產(chǎn)生的不利影響仍然找不到有效的應(yīng)對措施，而信譽(yù)形象風(fēng)險作為所有風(fēng)險作用于稅收籌劃工作而衍生出來的風(fēng)險，伴隨著信用體系的重要性不斷被強(qiáng)調(diào)，企業(yè)的重視程度也在不斷提高。另外，因企業(yè)逐漸意識到資本經(jīng)營的利好之處，防控投資扭曲風(fēng)險也慢慢被提上日程。

圖9 企業(yè)擔(dān)心的涉稅風(fēng)險（多選）

政策法規(guī)風(fēng)險主要指當(dāng)稅收相關(guān)政策或法規(guī)有所調(diào)整時，企業(yè)沒有及時準(zhǔn)確解讀新的規(guī)定、仍然按照原有政策進(jìn)行稅收籌劃，由此而帶來的風(fēng)險。鑒于稅收在我國市場調(diào)控中所起到的重要作用，稅收政策的不斷更新出臺有其實(shí)際意義，不同體制、不同行業(yè)、不同區(qū)域下的政策也會有所不同，這些政策在給企業(yè)的稅收籌劃留下空間的同時，也增加了籌劃的復(fù)雜性。一方面，企業(yè)一旦未能在政策適用時限內(nèi)完成對應(yīng)時期的稅收籌劃工作或是因解讀偏差未能選擇正確適用的政策，不僅不能最大程度地享受到稅收優(yōu)惠，還可能帶來不必要的稅收負(fù)擔(dān)以及額外的經(jīng)濟(jì)損失等代價。另一方面，征納雙方可能在稅收政策的彈性空間存在方向和判定原則的差異，認(rèn)定偏差帶來的負(fù)面效果必然是稅收籌劃的徹底失敗。再加上部分政策本身缺乏協(xié)調(diào)性和可操作性，這類風(fēng)險對企業(yè)開展稅收籌劃工作帶來的影響很大。

經(jīng)濟(jì)運(yùn)營風(fēng)險主要指由于未來企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動會發(fā)生變化，稅收籌劃方案的適用范圍不能對未知的變動提前做出預(yù)判和調(diào)整，由此而帶來的風(fēng)險。稅收籌劃的效果會對企業(yè)的現(xiàn)金流量、資金周轉(zhuǎn)產(chǎn)生影響，所以在企業(yè)的運(yùn)營過程中稅收籌劃是一項(xiàng)具備計劃性的決策工作。每一套高質(zhì)量的稅收籌劃方案所考慮的因素都要具體而準(zhǔn)確。但在實(shí)務(wù)中，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營方向、經(jīng)營規(guī)模等因素很可能在某個時點(diǎn)發(fā)生主動或被動的改變，使得經(jīng)營方案中預(yù)測的情形與實(shí)際無法匹配，這樣一來，之前的稅收籌劃工作就會宣告失敗，預(yù)測結(jié)果未能實(shí)現(xiàn)，企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營壓力不減反增，企業(yè)對待此類稅收籌劃風(fēng)險愈加慎重。

信譽(yù)形象風(fēng)險主要指納稅企業(yè)因其可能面對的“認(rèn)為”與“應(yīng)該”或“計劃”與“現(xiàn)實(shí)”的不一致性，而且在稅收籌劃方案的制定到實(shí)施期間都存在的潛在信譽(yù)損失風(fēng)險。目前，企業(yè)的信譽(yù)和形象作為一種無形資產(chǎn)，已經(jīng)成為企業(yè)謀求良好發(fā)展、開辟廣闊市場的重要要素。若企業(yè)不能將節(jié)稅和避稅行為劃分清楚，導(dǎo)致出現(xiàn)稅務(wù)違法記錄，會引發(fā)商業(yè)競爭風(fēng)險、銀行融資風(fēng)險等一系列問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)會對出現(xiàn)過類似問題的企業(yè)加強(qiáng)審核，嚴(yán)格稽查，可能會縮小企業(yè)以后的稅收籌劃空間，增加稅收籌劃成本，信用體系受損會影響到企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)信譽(yù)形象的建立需要花費(fèi)很長時間。

投資扭曲風(fēng)險主要指當(dāng)企業(yè)面臨投資決策時會將稅務(wù)因素納入考慮范圍，因?yàn)槎愗?fù)問題不得不改變原來的投資方向，從而可能引發(fā)的損失發(fā)展機(jī)會的風(fēng)險。征稅工作本來與投資往來沒有直接聯(lián)系，征稅旨在取得財政收入，為一國的發(fā)展提供經(jīng)濟(jì)支持，不對經(jīng)濟(jì)造成額外影響，也就不應(yīng)成為配置資源或推動市場主體做出投資決策的一種力量。但是由于納稅身份、納稅基礎(chǔ)、納稅政策等諸多因素的影響，還是使得實(shí)際中的征稅工作失去了中立性。稅收籌劃的前瞻性與執(zhí)行過程中不確定性因素固有的對立性會增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，進(jìn)而加劇投資扭曲風(fēng)險，潛在的損失成本隨之提高，可能會使企業(yè)錯失關(guān)鍵發(fā)展機(jī)遇。

針對以上重點(diǎn)稅務(wù)風(fēng)險，科技型小微企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，搭建行之有效的風(fēng)險防控機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險防控意識，完善風(fēng)險防控組織結(jié)構(gòu)，提升稅收籌劃水平，為企業(yè)發(fā)展掃清障礙。但是目前科技型小微企業(yè)開展的風(fēng)險防控工作中有效措施較少，可能是由于欠缺理論基礎(chǔ)、方案考慮不周、政策運(yùn)用障礙等原因?qū)е碌?。大力提高風(fēng)險防控等級，為稅收籌劃工作保駕護(hù)航，已經(jīng)迫在眉睫。

四、科技型小微企業(yè)稅收籌劃與風(fēng)險防控存在的問題

（一）意識層面

1.對稅收籌劃存在認(rèn)知偏差。目前，稅收籌劃在科技型小微企業(yè)中的普及程度還有所欠缺，部分科技型小微企業(yè)管理層或財務(wù)崗位工作人員對于稅收籌劃的重要性和必要性缺乏重視，對稅收籌劃的實(shí)際含義、作用與經(jīng)濟(jì)意義了解不足，在稅收籌劃是否違法、能夠謀取的經(jīng)濟(jì)利益、如何根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)建立內(nèi)部稅收籌劃理論與實(shí)際操作體系等相關(guān)問題上缺乏專業(yè)性的認(rèn)識，導(dǎo)致對稅收籌劃的整體性認(rèn)知存在偏差。企業(yè)管理者對稅收籌劃的理解程度與態(tài)度對于企業(yè)能否順利開展稅收籌劃至關(guān)重要，只有管理者意識到小微企業(yè)開展稅收籌劃的必要性，企業(yè)內(nèi)部才能共克艱難，同心協(xié)力，建立合理合規(guī)的稅收籌劃制度。

2.企業(yè)管理層重視程度不足。提及稅收籌劃問題，人們總會習(xí)慣性地認(rèn)為是企業(yè)財務(wù)部門的工作，此觀點(diǎn)較為片面。不論是站在企業(yè)大局的角度，還是站在企業(yè)部門主體的角度，稅收籌劃這項(xiàng)工作都不可能僅僅依靠財務(wù)部門就能完成。財務(wù)部門主要負(fù)責(zé)提供籌劃方法論以及具體籌劃時的整體掌控與指導(dǎo)，在實(shí)際開展稅收籌劃工作時，還需要其他部門的緊密配合，這是保證企業(yè)稅收籌劃取得實(shí)質(zhì)性效果的重要條件。對于存在的這一問題，根本原因還是在于企業(yè)管理層給予稅收籌劃工作的理解與關(guān)注度不夠，沒有意識到自身在稅收籌劃工作中的實(shí)際職能與作用，將整項(xiàng)工作交由財務(wù)部門推動，很難調(diào)動其他部門的有效配合，難以保障企業(yè)稅收籌劃實(shí)操的有效性。

（二）操作層面

1.稅收籌劃人員專業(yè)性不強(qiáng)。首先，相較于大中型企業(yè)來說，科技型小微企業(yè)招聘財務(wù)人員的門檻較低，標(biāo)準(zhǔn)更為寬松，企業(yè)財務(wù)人員整體專業(yè)素質(zhì)不高，無法勝任稅收籌劃這種具有較高挑戰(zhàn)性與綜合性的工作。其次，科技型小微企業(yè)內(nèi)部管理制度和配套機(jī)制不完善，財務(wù)崗位職能統(tǒng)籌劃分不夠科學(xué)，很少有企業(yè)設(shè)置專門負(fù)責(zé)稅收籌劃工作的崗位。再次，稅收籌劃涉及到企業(yè)財稅方面的重要信息，屬于企業(yè)內(nèi)部機(jī)密，企業(yè)不愿將其外包。總的來說，財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)已成為制約企業(yè)開展稅收籌劃工作的重要因素。

2.開展稅收籌劃工作的成本偏高。稅收籌劃成本包括工作人員工資、籌劃本身產(chǎn)生的交易成本和稅務(wù)稽查成本等多項(xiàng)顯性成本與隱性成本。在開展稅收籌劃前，企業(yè)決策者一般會對成本進(jìn)行評估比較，以判斷是否值得開展這項(xiàng)工作。對于科技型小微企業(yè)來說，開展稅收籌劃的成本可能會高于不開展稅收籌劃的成本，企業(yè)管理者不應(yīng)只看到稅收籌劃在短期內(nèi)可以節(jié)省稅費(fèi)支出的作用，還要認(rèn)識到稅收籌劃是一項(xiàng)長期的、有規(guī)劃性的、持續(xù)性的經(jīng)濟(jì)工作。事實(shí)上，任何一項(xiàng)投資建設(shè)工作都需要前期適當(dāng)付出、中期認(rèn)真經(jīng)營，才能為企業(yè)帶來最大效益。

3.稅收籌劃潛在風(fēng)險較高。隨著國家稅收政策的不斷完善，監(jiān)管力量的不斷加強(qiáng)，科技型小微企業(yè)要想開展稅收籌劃，首先要在企業(yè)內(nèi)外部建立良好的基礎(chǔ)條件，從而應(yīng)對國家政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及企業(yè)自身活動的不斷變化給企業(yè)稅收籌劃帶來的潛在風(fēng)險。科技型小微企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度與管理規(guī)范相較來說不太完善，稅收籌劃體系尚未成熟，容易引發(fā)籌劃不當(dāng)?shù)葐栴}，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)更大的違法違規(guī)代價，主要表現(xiàn)在企業(yè)稅收籌劃基礎(chǔ)不牢固、財務(wù)核算制度不健全、財務(wù)信息質(zhì)量不高、財務(wù)人員對稅收政策的運(yùn)用能力欠缺等方面，導(dǎo)致企業(yè)在稅收籌劃過程中引發(fā)政策法規(guī)風(fēng)險、經(jīng)濟(jì)運(yùn)營風(fēng)險、信譽(yù)形象風(fēng)險等。

五、對科技型小微企業(yè)開展稅收籌劃的建議

（一）意識層面

1.糾正稅收籌劃認(rèn)知偏差，企業(yè)整體加強(qiáng)重視。企業(yè)對稅收籌劃的正確認(rèn)知是開展工作的前提。本文認(rèn)為稅收籌劃是納稅人為了減少納稅成本進(jìn)而取得更多經(jīng)濟(jì)利益，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)對其生產(chǎn)經(jīng)營等活動進(jìn)行事先籌劃和安排的一項(xiàng)工作，具有合法性、前瞻性、風(fēng)險性、時效性、統(tǒng)籌性等特點(diǎn)。稅收籌劃最基本遵循的是稅收政策，稅收優(yōu)惠政策旨在在大框架下扶持企業(yè)發(fā)展，而最大程度地受惠是企業(yè)主動出擊的結(jié)果。在整個工作開展的過程中，企業(yè)需要明確稅收籌劃不僅是財務(wù)部門單方面的責(zé)任，其他部門的客觀反應(yīng)與緊密配合都會起到重要作用，企業(yè)管理層的重視勢必會增強(qiáng)企業(yè)整體的節(jié)稅意識，推動稅收籌劃工作的有效開展。企業(yè)首先要在理念上樹立一個正確的認(rèn)識，才能利用好稅收籌劃這把利器，實(shí)現(xiàn)利潤最大化，在市場競爭中謀求更好發(fā)展。

2.不斷學(xué)習(xí)理論研究成果，加強(qiáng)籌劃的靈活性。此次調(diào)研發(fā)現(xiàn)，無論是否已經(jīng)開展了稅收籌劃工作，都有絕對數(shù)量的小微企業(yè)認(rèn)為加強(qiáng)稅收籌劃理論研究、確保籌劃方案的靈活性可以有效防控風(fēng)險、改進(jìn)現(xiàn)有稅收籌劃水平。很多小微企業(yè)的稅收籌劃工作仍然不成熟、不完善、不專業(yè)。加強(qiáng)學(xué)習(xí)無疑是一種意識提高的表現(xiàn)。在目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，與稅收籌劃相關(guān)的眾多因素都不是一成不變的，應(yīng)對變化最好的方式就是增強(qiáng)方案的靈活性，隨著變化調(diào)整籌劃內(nèi)容，符合最新政策導(dǎo)向，加強(qiáng)重新審查和評估?？梢栽诶碚撗芯砍晒姓覍?chuàng)新性的稅收籌劃方法，提升企業(yè)的認(rèn)識，優(yōu)化現(xiàn)有方案的漏洞，為企業(yè)長期的稅收籌劃工作不斷帶來新的推動力。

（二）操作層面

1.提高財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)，建立稅收籌劃團(tuán)隊(duì)。調(diào)查結(jié)果表明，目前對小微企業(yè)來說稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)成本較高，聘請專業(yè)的財務(wù)顧問或中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)稅收籌劃工作的高額費(fèi)用負(fù)擔(dān)較重，因此絕大部分小微企業(yè)都會選擇由內(nèi)部財務(wù)人員承擔(dān)稅收籌劃工作，這份責(zé)任對于財務(wù)人員的政策學(xué)習(xí)和分析能力、稅收籌劃業(yè)務(wù)能力等都提出了更高的要求。稅收籌劃人員不僅要精通稅務(wù)知識，還要掌握并能熟練運(yùn)用法律、金融、經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)知識，有戰(zhàn)略發(fā)展的眼光和分析能力。因此從企業(yè)的角度來說，應(yīng)制定科學(xué)合理的人才聘用選拔標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格把關(guān)。對于稅收籌劃人員，應(yīng)定期進(jìn)行專業(yè)能力培訓(xùn)或提供專家講座等集體學(xué)習(xí)機(jī)會，要求稅收籌劃人員完成學(xué)習(xí)報告，必要時進(jìn)行考核，并在實(shí)踐中根據(jù)籌劃運(yùn)行效果采取相應(yīng)的激勵機(jī)制。企業(yè)可以考慮通過與專業(yè)機(jī)構(gòu)或人員的長期合作開展培訓(xùn)，既能提高內(nèi)部人員的工作能力，而且比直接聘用外部人員全權(quán)進(jìn)行稅收籌劃工作節(jié)省經(jīng)濟(jì)成本，還能降低因第三方參與造成的信息泄露風(fēng)險，通過這種方式逐漸培養(yǎng)企業(yè)自己的稅收籌劃團(tuán)隊(duì)，伴隨企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，是一項(xiàng)長期有效的措施。

2.注重籌劃方案的綜合性，著眼企業(yè)整體利益。首先，一家企業(yè)的稅收籌劃工作具有整體性，籌劃的初衷是降低企業(yè)總體稅負(fù)，要避免因局限于某個稅種稅負(fù)的大幅降低而導(dǎo)致整體節(jié)稅效果不佳的情況。各個稅種相互關(guān)聯(lián)，且稅基存在此消彼長的關(guān)系，所以企業(yè)在開展稅收籌劃工作時兼顧大局就顯得非常重要，在設(shè)計籌劃方案前要對企業(yè)涉及到的所有稅種做到心中有數(shù)。其次，企業(yè)的目標(biāo)是利益最大化，稅收利益也是企業(yè)最終利益的一部分，稅負(fù)最少的方案未必利潤最大，企業(yè)需要慎重考慮，選取使企業(yè)獲利最多的方案。如果一種稅收籌劃方案是以限制企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模或放棄某項(xiàng)投資計劃作為交換以達(dá)到稅費(fèi)繳納額最低的效果，企業(yè)沒有必要因執(zhí)著于降低稅負(fù)而丟失發(fā)展機(jī)會。

3.構(gòu)建風(fēng)險監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)，高效把守預(yù)防大關(guān)。稅收籌劃人員需要透徹掌握潛在風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建的方案也就具備了抵御風(fēng)險的能力。風(fēng)險監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)的首要任務(wù)是監(jiān)控并識別風(fēng)險，全面收集信息并確保信息的準(zhǔn)確和及時，將相關(guān)因素全覆蓋在風(fēng)險控制范圍之內(nèi)，進(jìn)行動態(tài)的監(jiān)測和管理。收集的信息包括企業(yè)主體適用的稅收政策并能隨著政策的調(diào)整不斷更新、稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理適用的最新法規(guī)條例及執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)的經(jīng)營狀況和戰(zhàn)略走向、市場交易及競爭情況、資本運(yùn)營情況及規(guī)劃、投資行情等一切稅收籌劃需要考慮的因素，并進(jìn)行專業(yè)分析，以實(shí)現(xiàn)預(yù)知危機(jī)的功能。定期將收集到的信息進(jìn)行分類整理，篩選出容易對稅收籌劃工作造成不利影響的信息，并向企業(yè)發(fā)出不同等級的預(yù)警信號，同時出具風(fēng)險監(jiān)控報告。整個系統(tǒng)能夠結(jié)合企業(yè)自身情況有針對性地捕捉風(fēng)險和預(yù)警風(fēng)險，其高效運(yùn)作可以給稅收籌劃工作的優(yōu)化指明方向，當(dāng)然，信息化管理體系搭建初期難度較大，離不開專業(yè)人員和技術(shù)的支持，企業(yè)必須加強(qiáng)重視，狠下決心，克服困難。

4.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，及時交流稅務(wù)信息。從某種意義上說，只有得到征稅機(jī)關(guān)的認(rèn)可才是可行的稅收籌劃方案，信息溝通不暢會加劇稅收籌劃風(fēng)險。對企業(yè)來說，在運(yùn)用相關(guān)政策時難免存在解讀與執(zhí)行偏差，當(dāng)遇到難以把握的政策規(guī)定時如果可以得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)威解答是最為保險的，這就要求企業(yè)積極主動地向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢交流，關(guān)注政策動向，及時糾正偏差，做出清晰的界定。另外，雙方針對某項(xiàng)納稅行為產(chǎn)生爭議時，企業(yè)應(yīng)該端正態(tài)度，向稅務(wù)機(jī)關(guān)就運(yùn)用的相關(guān)依據(jù)做出解釋，以避免出現(xiàn)額外的經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失。