關(guān)于加強(qiáng)單位內(nèi)部控制建設(shè)的探討

鄧志霞

摘要：現(xiàn)階段，我國(guó)很多單位在內(nèi)控建設(shè)方面存在缺陷與不足，嚴(yán)重制約著單位的健康發(fā)展?；诖?，文章對(duì)單位加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)的意義進(jìn)行分析，并針對(duì)內(nèi)控建設(shè)中存在的不足提出解決對(duì)策，以此促進(jìn)單位健康快速發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;對(duì)策

隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，我國(guó)財(cái)政收支也在逐年增長(zhǎng)，使得財(cái)政收入和支出對(duì)于管理工作的精細(xì)化要求越來(lái)越高，而相關(guān)部門(mén)也在近幾年針對(duì)單位中的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)防范制定了相應(yīng)的規(guī)范制度，使單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的安全性、合法性得到了進(jìn)一步的提升，有效防止了腐敗、舞弊等問(wèn)題的出現(xiàn)，增強(qiáng)了單位的服務(wù)質(zhì)量。在行政改革不斷深入的背景下，對(duì)單位的管理與效率要求更加嚴(yán)格。而內(nèi)部控制屬于任何組織管理系統(tǒng)中都必不可少的內(nèi)容，在單位中加強(qiáng)內(nèi)部控制力度，能夠極大提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保障資產(chǎn)的完整與安全，促進(jìn)單位的健康快速發(fā)展。

一、單位內(nèi)部控制發(fā)展?fàn)顩r

西方內(nèi)控從20世紀(jì)30年代提出到90年代已發(fā)展得非常規(guī)范完善。我國(guó)到2008年才頒布《內(nèi)部控制基本規(guī)范》，較西方國(guó)家滯后許多。2012年底財(cái)政部印發(fā)《內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，2014年開(kāi)始實(shí)施，初步建立了單位內(nèi)部控制制度的基本框架。2015年底，財(cái)政部印發(fā)《內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，為全面推進(jìn)單位內(nèi)部控制建設(shè)提出了指導(dǎo)意見(jiàn)。2016年，財(cái)政部頒布《關(guān)于開(kāi)展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》，以 “以評(píng)促建”的方式，推動(dòng)各個(gè)單位于2016年底前如期完成內(nèi)部控制建立與實(shí)施工作。

二、加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義

黨的十九大中提出要不斷完善和優(yōu)化單位的各項(xiàng)職能，尤其是在公共服務(wù)方面，應(yīng)作為各級(jí)政府、單位的重點(diǎn)工作來(lái)看待。內(nèi)部控制是在管理的基礎(chǔ)上誕生，而管理又源于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐，在管理學(xué)不斷進(jìn)步的基礎(chǔ)上，經(jīng)濟(jì)發(fā)展中對(duì)會(huì)計(jì)的需求也逐漸增加，新型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，政府更要積極轉(zhuǎn)變職能，下級(jí)單位也要不斷提升管理效率，為社會(huì)提供更多的公共服務(wù)，將內(nèi)部控制引入單位建設(shè)當(dāng)中，按照美國(guó)COSO委員會(huì)提出的五項(xiàng)內(nèi)控要素，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息交流與監(jiān)測(cè)，將其應(yīng)用到單位當(dāng)中，能夠賦予內(nèi)控以新的內(nèi)涵，使其在管理基礎(chǔ)與特點(diǎn)方面能夠與現(xiàn)實(shí)情況相結(jié)合，進(jìn)而通過(guò)量化的內(nèi)部控制促進(jìn)行單位的健康高效發(fā)展。

三、目前單位內(nèi)控建設(shè)存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

根據(jù)工作實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)大部分單位職工在內(nèi)部控制方面存在認(rèn)識(shí)不足的問(wèn)題，很多單位從領(lǐng)導(dǎo)到職工對(duì)內(nèi)控知識(shí)學(xué)習(xí)及重要性認(rèn)識(shí)不足。內(nèi)部控制的本質(zhì)是全員參與的、旨在保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程。很多單位認(rèn)為內(nèi)部控制過(guò)程繁瑣復(fù)雜，付出的成本較大，不愿把時(shí)間和精力投入到內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施之中，使得整個(gè)單位內(nèi)控發(fā)展速度比較緩慢。特別是領(lǐng)導(dǎo)干部缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到該項(xiàng)工作的重要性，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作被忽視，影響了工作的科學(xué)性及合理性，并對(duì)單位資源造成了大量的浪費(fèi)。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

從某種程度上來(lái)講，良好的制度引導(dǎo)是保證社會(huì)服務(wù)質(zhì)量的前提，完善內(nèi)部控制體系，能夠有效提升相關(guān)人員的工作效率，結(jié)合單位目前的工作情況來(lái)看，制度不健全的問(wèn)題普遍存在，其內(nèi)部控制制度的完善性還有待提升，單位的內(nèi)部控制往往集中在行政運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方面，未能覆蓋全部的業(yè)務(wù)活動(dòng)。多數(shù)單位將內(nèi)控制度理解為簡(jiǎn)單的規(guī)章制度，對(duì)制度的制定流于形式，未能做到全面規(guī)范，導(dǎo)致有些業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展無(wú)章可循。有的單位崗位職責(zé)權(quán)限不明晰，存在不相容崗位、職務(wù)，未能形成有效的監(jiān)督和制衡。

（三）內(nèi)部控制不全面

在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及決策的過(guò)程中，由于沒(méi)有按照相關(guān)程序要求進(jìn)行辦理，容易使內(nèi)部控制工作缺乏全面性，加上決策、執(zhí)行以及相關(guān)監(jiān)督機(jī)制缺乏獨(dú)立性，容易產(chǎn)生一言堂的現(xiàn)象，在明確崗位職責(zé)時(shí)，內(nèi)部控制工作的部分負(fù)責(zé)人由主要領(lǐng)導(dǎo)兼任，影響了內(nèi)部控制的獨(dú)立性，且存在專(zhuān)業(yè)能力不足的問(wèn)題，而這種現(xiàn)象與不相容職務(wù)分離原則的要求存在偏差，從而影響了控制制度的落實(shí)，例如在審核及審批崗位如果由同一人負(fù)責(zé)，在管理收付款項(xiàng)以及收支票據(jù)的過(guò)程中不按規(guī)定進(jìn)行操作，未能根據(jù)規(guī)定要求對(duì)相關(guān)票據(jù)、表單進(jìn)行填制、審核及保管，且事后檢查及匯報(bào)工作落實(shí)不到位，容易加大徇私枉法現(xiàn)象的產(chǎn)生概率。

（四）內(nèi)部控制人才匱乏

雖然近幾年單位對(duì)于人才引進(jìn)越來(lái)越重視，但在內(nèi)部控制方面仍然存在人才匱乏的問(wèn)題，盡管部分單位針對(duì)內(nèi)部控制設(shè)置了相應(yīng)的部門(mén)及崗位，但由于工作人員的專(zhuān)業(yè)能力及經(jīng)驗(yàn)不足，難以將內(nèi)部控制的作用充分的發(fā)揮出來(lái)。此外，在對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行實(shí)時(shí)的過(guò)程中，缺乏信息系統(tǒng)支撐，且控制分離不徹底，人力、物力支撐不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制崗位存在嚴(yán)重的形式化問(wèn)題。

（五）預(yù)算控制效率低

在行政單位部門(mén)預(yù)算改革不斷推進(jìn)的背景下，使預(yù)算控制方面初見(jiàn)成效，但從總體上來(lái)看依然較為薄弱，這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：?jiǎn)挝粌?nèi)部的費(fèi)用支出、審批金額的權(quán)限沒(méi)有得到明確的限制，缺少相應(yīng)的制度支持;對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)與辦公費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用的控制力度嚴(yán)重不足;在預(yù)算編制方面較為粗糙，沒(méi)有對(duì)具體項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)致的劃分。現(xiàn)階段，部門(mén)預(yù)算編制仍然以上一年的收支情況、當(dāng)年的財(cái)政狀況與單位自身的業(yè)務(wù)相結(jié)合，進(jìn)行綜合的評(píng)定，而大多數(shù)沒(méi)有將預(yù)算編制深入到具體的項(xiàng)目當(dāng)中，使預(yù)算支出難以符合規(guī)定的要求;在預(yù)算方面缺少科學(xué)性與計(jì)劃性，調(diào)整與追加的操作較為頻繁，在資金的使用上缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光，嚴(yán)重降低了對(duì)預(yù)算約束的控制能力，例如，部分單位的招待費(fèi)采用實(shí)銷(xiāo)實(shí)報(bào)方式，對(duì)于超出審批額度的部分采用申請(qǐng)追加的方式進(jìn)行報(bào)銷(xiāo);部分單位在汽車(chē)的維修、燃油費(fèi)用方面使用居高不下，這些都屬于內(nèi)控方面的缺失，對(duì)單位的發(fā)展都起到了極大的阻礙作用。

四、健全和完善內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）提升內(nèi)控意識(shí)

單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。 單位領(lǐng)導(dǎo)除了要對(duì)自身的內(nèi)控意識(shí)進(jìn)行強(qiáng)化以外，還要對(duì)財(cái)務(wù)人員自身的內(nèi)控意識(shí)進(jìn)行增強(qiáng)，使其能夠?qū)挝坏耐顿Y風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)測(cè)，將內(nèi)部控制當(dāng)中的問(wèn)題尋找出來(lái)，并通過(guò)相應(yīng)的措施將問(wèn)題解決，財(cái)務(wù)部門(mén)與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有非常密切的關(guān)系。負(fù)責(zé)人及管理層應(yīng)積極參加內(nèi)部控制及財(cái)經(jīng)法規(guī)等相關(guān)方面知識(shí)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，對(duì)內(nèi)部控制的建立和有效運(yùn)行重要性高度重視。因此，對(duì)財(cái)務(wù)人員自身的內(nèi)控意識(shí)進(jìn)行強(qiáng)化是保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利開(kāi)展的前提條件，也只有如此，才能確保單位發(fā)展的穩(wěn)定性。

（二）建立規(guī)范完整的內(nèi)部控制制度體系

單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制工作的效果，需要一套科學(xué)合理的制度體系作為支持和保證。單位應(yīng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性原則，制定適合本單位具體情況的內(nèi)控制度，制度應(yīng)貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督全過(guò)程，特別是往來(lái)資金控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、收入支出控制、政府采購(gòu)控制。制度應(yīng)明確各相關(guān)部門(mén)或崗位辦的具體職責(zé)權(quán)限范圍，業(yè)務(wù)辦理的具體程序。在全面控制的基礎(chǔ)上，還應(yīng)特別關(guān)注重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)，建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度。

（三）發(fā)揮審計(jì)部門(mén)的作用

科學(xué)監(jiān)督是確保單位高效運(yùn)行的基礎(chǔ)，將監(jiān)督工作落實(shí)在內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，能夠使其中的漏洞問(wèn)題有效清除，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)具有很好的防范作用。內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)是檢查和評(píng)價(jià)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)是否符合國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)。審計(jì)部門(mén)要對(duì)其監(jiān)督檢查的業(yè)務(wù)活動(dòng)提出分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出合理的改進(jìn)措施，以做到持續(xù)實(shí)施內(nèi)部控制制度。設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)并配備專(zhuān)職的審計(jì)人員，是搞好內(nèi)部審計(jì)的基本保障。單位特別是主管部門(mén)應(yīng)設(shè)置與其他部門(mén)相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，在主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并匯報(bào)工作。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)督或者是外聘審計(jì)的方式使內(nèi)部控制工作得到有效的監(jiān)督，并對(duì)相關(guān)事項(xiàng)做出科學(xué)的評(píng)估，利用有效的依據(jù)對(duì)相關(guān)人員加以警醒，以此來(lái)保證工作的規(guī)范性。

（四）提升內(nèi)部控制崗位人員的素質(zhì)

單位應(yīng)該對(duì)人員進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)，將專(zhuān)業(yè)能力及道德修養(yǎng)作為重要的選拔標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)部控制崗位的工作人員能夠具備較強(qiáng)的崗位勝任能力，同時(shí)還要將人員的培訓(xùn)教育工作做好，在提升其專(zhuān)業(yè)能力的同時(shí)，強(qiáng)化其崗位職責(zé)，使工作人員的綜合素質(zhì)得到不斷的增強(qiáng)，更好開(kāi)展內(nèi)部控制工作。

（五）強(qiáng)化預(yù)算控制工作

為了順應(yīng)財(cái)政預(yù)算改革中的各項(xiàng)要求，單位應(yīng)建立一套成熟健全的內(nèi)部控制體系，且內(nèi)容應(yīng)涉及到編制、執(zhí)行、監(jiān)控、調(diào)整等多個(gè)方面。這將要求單位預(yù)算控制部門(mén)加強(qiáng)控制工作，根據(jù)單位目前的財(cái)務(wù)情況，在符合相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，制定和安排項(xiàng)目支出預(yù)算。另外，行政單位應(yīng)保障預(yù)算編制的時(shí)間充裕，取消預(yù)算以外的收支預(yù)算，在原本預(yù)算收支分類(lèi)的基礎(chǔ)上，按照不同的項(xiàng)目將事業(yè)收支與內(nèi)部核算納入其中，對(duì)單位的各項(xiàng)資金收入進(jìn)行統(tǒng)一的編制和管理。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著國(guó)家財(cái)政支出的不斷擴(kuò)大，單位在落實(shí)內(nèi)部控制的過(guò)程中一定要做到與時(shí)俱進(jìn)，對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行不斷的強(qiáng)化，使腐敗及舞弊等問(wèn)題能夠得到有效的防控，進(jìn)一步提升單位的公信力，并通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，強(qiáng)化工作人員自身的內(nèi)控意識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在增強(qiáng)單位行政能力的基礎(chǔ)上，達(dá)到提升工作效率的目的。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：新野縣王莊鎮(zhèn)人民政府）