基于業(yè)財融合的全面預(yù)算管理體系探究

余慧芬

摘要：在管理會計不斷發(fā)展的過程中，要加強(qiáng)業(yè)財融合，這樣才能保證管理會計高效實(shí)施。在管理會計實(shí)施中，全面預(yù)算管理是非?；A(chǔ)的工具，構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理體系，可以促進(jìn)業(yè)財融合。文章主要對基于業(yè)財融合的全面預(yù)算管理體系進(jìn)行分析，保證企業(yè)的業(yè)務(wù)與財務(wù)工作能夠有效融合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：業(yè)財融合;管理會計;全面預(yù)算管理體系

目前，國家高度重視管理會計的應(yīng)用，財政部陸續(xù)發(fā)布關(guān)于推進(jìn)管理會計工作的相關(guān)政策，并提出要將財務(wù)與業(yè)務(wù)有機(jī)結(jié)合。財政部還提出預(yù)算管理需要結(jié)合業(yè)務(wù)與財務(wù)工作，實(shí)現(xiàn)二者協(xié)同，這樣才能保證預(yù)算工作正確指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營和管理工作。由此可見，加強(qiáng)業(yè)財融合，構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理體系很有必要。為實(shí)現(xiàn)資源的有效利用，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，探討基于業(yè)財融合的全面預(yù)算管理體系就是本文的重點(diǎn)。

一、業(yè)財融合概述

隨著我國企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，各大企業(yè)面臨的競爭力日益增大，企業(yè)需要積極拓展業(yè)務(wù)，明確分工，細(xì)化職能，而這必然會導(dǎo)致業(yè)務(wù)與財務(wù)之間分隔。當(dāng)會計職能逐漸發(fā)生變化后，管理會計迅速發(fā)展，與此同時，財務(wù)與業(yè)務(wù)之間的界限越來越不明顯，因此，產(chǎn)生業(yè)財融合。傳統(tǒng)財務(wù)的職能通常對發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算，可以及時反映出業(yè)務(wù)情況，展示企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營情況。隨著業(yè)務(wù)越發(fā)復(fù)雜，財務(wù)職能也要進(jìn)一步完善。當(dāng)財務(wù)職能進(jìn)一步發(fā)生變化后，其職能逐漸邁向管理會計方向，此時，財務(wù)的作用是為業(yè)務(wù)經(jīng)營提供有效的數(shù)據(jù)支持，確保決策合理。由此可見，業(yè)務(wù)與財務(wù)之間的關(guān)系互為促進(jìn)，財務(wù)可以從業(yè)務(wù)中獲取會計信息，會計為業(yè)務(wù)的決策提供相應(yīng)參考。因此，業(yè)財融合不僅是必然的發(fā)展趨勢，也是互相促進(jìn)與驅(qū)動的過程。在業(yè)財融合模式下，要加強(qiáng)對財務(wù)的監(jiān)督，通過完善的財務(wù)管理保證企業(yè)順利經(jīng)營，開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)。只有這樣才能打破業(yè)務(wù)與財務(wù)之間的界限，使二者充分發(fā)揮作用。

業(yè)財融合主要就是將業(yè)務(wù)和財務(wù)融合，這是一個雙向的過程。財務(wù)會為業(yè)務(wù)決策提供有效的依據(jù)，其主要是以完善的財務(wù)信息為依據(jù)，提高決策的準(zhǔn)確性。業(yè)務(wù)在不斷發(fā)展的過程中，要通過財務(wù)的實(shí)時監(jiān)督和控制，才能保證業(yè)務(wù)活動順利進(jìn)行。當(dāng)業(yè)務(wù)活動結(jié)束后，需要利用財務(wù)指標(biāo)對其進(jìn)行評價。在業(yè)財融合模式下，財務(wù)可以主動為業(yè)務(wù)決策和企業(yè)經(jīng)營提供參考數(shù)據(jù)，還可以按照要求進(jìn)行監(jiān)督，減少不必要的風(fēng)險。業(yè)財融合可以保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動順利進(jìn)行，這主要是利用財務(wù)的職能為企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)提供有效的資源保障。

二、全面預(yù)算管理中存在的問題

（一）預(yù)算管理模式不完善，制度與考核不健全

盡管越來越多的企業(yè)開始重視業(yè)財融合，并進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理，但在實(shí)際工作中并沒有充分將業(yè)財融合與全面預(yù)算管理相結(jié)合，導(dǎo)致預(yù)算管理體系不夠完善。在業(yè)財融合背景下，企業(yè)的預(yù)算管理缺乏必要的執(zhí)行方案，盡管已經(jīng)有完善的預(yù)算管理目標(biāo)，但卻沒有真正實(shí)現(xiàn)，企業(yè)的預(yù)算管理時常陷入到“走形式”狀態(tài)，必然不利于企業(yè)管理效率的提升。企業(yè)的預(yù)算管理制度不夠完善，不能對崗位職責(zé)進(jìn)行細(xì)化。盡管每個部門有明確的職責(zé)，但由于缺乏監(jiān)督管理導(dǎo)致許多工作無法落實(shí)。財務(wù)部門在制定全面預(yù)算管理目標(biāo)時，缺乏有效預(yù)測，導(dǎo)致目標(biāo)與實(shí)際脫離，其主要依據(jù)僅為財務(wù)部門的歷史數(shù)據(jù)，存在諸多不合理之處，不利于考核工作的進(jìn)行，更無法對各項(xiàng)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，員工會因此而缺乏積極性和主動性。因此，必須要保證預(yù)算管理制度與時俱進(jìn)，否則全面預(yù)算管理工作無法正常進(jìn)行，影響企業(yè)的發(fā)展。

（二）業(yè)務(wù)與財務(wù)的融合不夠緊密，缺乏廣度和深度

預(yù)算管理工作往往離不開對資金的管理與控制，財務(wù)部門一般會利用數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動得到有效的管理與控制，但往往忽視業(yè)務(wù)部門的實(shí)際情況，業(yè)務(wù)部門自身由于缺乏明確的考核指標(biāo)，就會導(dǎo)致預(yù)算考核指標(biāo)與實(shí)際情況脫離，影響預(yù)算管理工作的效果。企業(yè)雖然高度重視業(yè)財融合下的全面預(yù)算管理工作，但卻缺乏具體的實(shí)踐操作，大部分企業(yè)僅停留于研究層次或者僅僅對一些簡單的業(yè)務(wù)進(jìn)行業(yè)財融合，導(dǎo)致二者的融合缺乏廣度和深度。比如，一些企業(yè)在交易時間要求不高的業(yè)務(wù)方面進(jìn)行業(yè)財融合。還有一些企業(yè)會對某一項(xiàng)業(yè)務(wù)的總預(yù)算利用預(yù)算管理進(jìn)行處理，這樣也會導(dǎo)致業(yè)務(wù)和財務(wù)無法實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步融合。業(yè)財融合全面預(yù)算管理還會受到預(yù)算精準(zhǔn)度的限制，如果預(yù)算不夠精準(zhǔn)，就會影響企業(yè)正常經(jīng)營。

（三）預(yù)算管理內(nèi)容不完善

企業(yè)在開展全面預(yù)算管理時，如果預(yù)算管理的目標(biāo)不夠細(xì)化，不能充分與企業(yè)的業(yè)務(wù)相結(jié)合，就無法提高預(yù)算管理的效率，業(yè)財融合也只是表面形式。在許多企業(yè)中，預(yù)算管理的內(nèi)容不夠完善，不能得到進(jìn)一步細(xì)化，這樣就會影響到業(yè)務(wù)與財務(wù)的有效融合。企業(yè)的業(yè)務(wù)類型多種多樣，涉及到的范圍比較廣泛，如果沒有根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容開展預(yù)算管理，就會影響預(yù)算管理的作用發(fā)揮。企業(yè)在開展各項(xiàng)交易時也會更加頻繁和迅速，這樣就會增加業(yè)財融合的難度。同時，業(yè)務(wù)越復(fù)雜，對業(yè)務(wù)管理的要求越高，如果業(yè)務(wù)管理不完善，則影響業(yè)財融合。

（四）信息系統(tǒng)不統(tǒng)一，全面預(yù)算效果不理想

企業(yè)在開展業(yè)財融合全面預(yù)算管理時，由于各部門存在信息孤島，會影響到全面預(yù)算管理的效果。當(dāng)前，企業(yè)尚未構(gòu)建統(tǒng)一的信息系統(tǒng)，業(yè)務(wù)前端和財務(wù)末端采用的信息系統(tǒng)不一致，大部分信息是橫向集成得來。由于各部門的職能不一致，管理存在一定的差異性，部門系統(tǒng)不僅不能統(tǒng)一，而且無法實(shí)現(xiàn)高效協(xié)同，這樣就會影響到企業(yè)的決策。在開展全面預(yù)算管理時，許多企業(yè)的信息化平臺并沒有真正做到全面預(yù)算，其功能往往局限在預(yù)算編制和上報等工作之上，缺乏重要的預(yù)算分析功能。

三、基于業(yè)財融合的全面預(yù)算管理體系構(gòu)建途徑

企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作時，需要充分結(jié)合業(yè)務(wù)內(nèi)容，財務(wù)要發(fā)揮出有效的協(xié)同作用，這也是業(yè)財融合的關(guān)鍵所在。要保證預(yù)算管理能夠滲透到企業(yè)的每一個經(jīng)營管理環(huán)節(jié)之中，這樣就可以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的有效融合。在業(yè)財融合的模式下構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，可以保證上下級之間形成有效聯(lián)動，并帶動各個部門共同參與其中，真正達(dá)到全面預(yù)算管理的目的。

（一）構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理組織架構(gòu)

在業(yè)財融合模式下，全面預(yù)算管理組織架構(gòu)的建立與完善需要予以高度重視。首先，要做好頂層設(shè)計，深入貫徹業(yè)財融合的理念，這樣才能有效發(fā)揮出全面預(yù)算管理的作用，實(shí)現(xiàn)對資源的優(yōu)化配置和利用。企業(yè)要成立以企業(yè)負(fù)責(zé)人為主任的預(yù)算管理委員會，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，將企業(yè)所有資源納入預(yù)算管理體系之中，保證每個部門、每一名員工參與其中，將經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算納入到全面預(yù)算管理體系之中。在業(yè)財融合模式下， 企業(yè)的財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員要充分發(fā)揮自身作用，加大監(jiān)督力度，各部門也要參與其中;企業(yè)負(fù)責(zé)人要成為預(yù)算管理委員會的主要負(fù)責(zé)人，使全面預(yù)算管理工作順利進(jìn)行。要為企業(yè)的預(yù)算決策提供有效參考，制定完善的預(yù)算管理制度與各項(xiàng)預(yù)算方案，并完善預(yù)算考核措施，加大審核力度。預(yù)算管理委員會下設(shè)預(yù)算管理辦公室，由各部門預(yù)算管理員組成，負(fù)責(zé)年度預(yù)算編制與分解、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算分析與調(diào)整、預(yù)算考核與評價等具體預(yù)算管理工作。

（二）完善各項(xiàng)管理制度

在業(yè)財融合的模式下，為確保全面預(yù)算管理體系能夠得到進(jìn)一步完善，要制定有效的管理制度。首先，要制定全面預(yù)算管理制度，保障企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營活動中能夠融入預(yù)算管理，各部門要協(xié)助預(yù)算管理工作，保證預(yù)算管理操作更加規(guī)范，進(jìn)一步促進(jìn)財務(wù)和業(yè)務(wù)之間的融合，使預(yù)算管理能夠有效發(fā)揮出作用。第二，要建立業(yè)務(wù)與財務(wù)溝通機(jī)制，使二者之間能夠充分協(xié)同，合理分配各項(xiàng)資源，為實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理奠定基礎(chǔ)。第三，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制管理制度，確保資金和資產(chǎn)能夠得到有效管理，對采購進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，保證投資合理，減少不必要的風(fēng)險，并加強(qiáng)對風(fēng)險的防范。

（三）完善全面預(yù)算管理程序

在業(yè)財融合模式下，要進(jìn)一步優(yōu)化全面預(yù)算管理流程，使其能夠充分以業(yè)務(wù)經(jīng)營活動為先導(dǎo)，確保財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員能夠共同參與其中，明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，采取有效的預(yù)算控制手段，及時了解業(yè)務(wù)發(fā)展情況，并結(jié)合實(shí)際信息進(jìn)行有效調(diào)整，完善預(yù)算考核評價體系。首先，要根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計劃進(jìn)行預(yù)算的編制與分解。通常會將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，使其變成具體的經(jīng)營目標(biāo)和業(yè)務(wù)計劃，這樣就可以保證各部門共同參與其中。第二，要圍繞業(yè)務(wù)流程進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行與控制，確保每一個環(huán)節(jié)均可以滲透預(yù)算管理。預(yù)算管理委員會要對超預(yù)算項(xiàng)目和支出進(jìn)行嚴(yán)格的審核，確定其符合要求后再進(jìn)行確認(rèn)，使預(yù)算執(zhí)行能夠得到有效的約束。第三，要根據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)營情況進(jìn)行進(jìn)行預(yù)算分析與調(diào)整，及時評價預(yù)算執(zhí)行的效果。采用半年調(diào)整和特別調(diào)整并用的機(jī)制，這樣就可以避免預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差，使預(yù)算能夠與業(yè)務(wù)經(jīng)營計劃相符。第四，要進(jìn)一步完善預(yù)算考核機(jī)制，明確考核指標(biāo)，這樣可以保證評價結(jié)果更加精確。要圍繞業(yè)務(wù)經(jīng)營成果開展全面預(yù)算管理，這樣就可以保證預(yù)算管理落到實(shí)處。

（四）采取信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理

在管理會計不斷發(fā)展到今天，實(shí)行全面預(yù)算管理勢在必行。企業(yè)和單位要制定完善的管理會計信息系統(tǒng)，應(yīng)用先進(jìn)的信息技術(shù)，促進(jìn)財務(wù)與業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)有效融合，這樣就可以發(fā)揮出管理會計的功能，也可以進(jìn)一步構(gòu)建全面預(yù)算管理體系。信息技術(shù)的應(yīng)用十分關(guān)鍵，要充分遵循業(yè)財融合理念，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)能夠嚴(yán)格按照流程進(jìn)行操作，運(yùn)用信息技術(shù)優(yōu)化操作流程，并保證操作能夠符合相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。建立信息管理系統(tǒng)，將企業(yè)的采購管理、投資管理、生產(chǎn)管理、銷售管理、預(yù)算管理、會計核算等信息系統(tǒng)集成，對業(yè)務(wù)流程的節(jié)點(diǎn)進(jìn)行預(yù)算控制，充分發(fā)揮出管理會計的作用。利用完善的信息系統(tǒng)及時對預(yù)算管理情況進(jìn)行監(jiān)督和跟蹤，可以達(dá)到理想的預(yù)算管理效果。

（五）加強(qiáng)對全面預(yù)算管理人才的培養(yǎng)

為了進(jìn)一步完善全面預(yù)算管理體系，就需要加強(qiáng)對相關(guān)人員的培養(yǎng)，保證預(yù)算管理人員具有良好的素質(zhì)和專業(yè)水平，同時還要具備業(yè)財融合的理念，這樣就可以保證全面預(yù)算管理工作的作用得到有效發(fā)揮。企業(yè)要加強(qiáng)對相關(guān)人員的培訓(xùn)，在培訓(xùn)中充分滲透業(yè)財融合，使預(yù)算管理人員能夠了解企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)經(jīng)營活動，嚴(yán)格按照相應(yīng)的流程進(jìn)行操作，保證預(yù)算管理工作能夠滲透到企業(yè)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)之中。財務(wù)人員要不斷轉(zhuǎn)變思想觀念，積極適應(yīng)財務(wù)工作的轉(zhuǎn)型，了解管理會計的重要性，有效將財務(wù)工作與業(yè)務(wù)有機(jī)結(jié)合，并加強(qiáng)與其他部門人員的溝通，將全面預(yù)算管理工作落到實(shí)處，這樣就可以提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)能夠得到正常開展。

總之，各大企業(yè)要加強(qiáng)財務(wù)與業(yè)務(wù)之間的融合，有效發(fā)揮管理會計的作用，使全面預(yù)算管理工作落到實(shí)處。在業(yè)財融合理念下，企業(yè)要積極構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，完善各項(xiàng)制度，引進(jìn)先進(jìn)的信息技術(shù)，開展全面預(yù)算管理，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思維觀念，加強(qiáng)對預(yù)算管理人員的培養(yǎng)，保證各個部門和相關(guān)人員能夠全面參與到預(yù)算管理工作之中，使業(yè)務(wù)和財務(wù)得到充分融合，這樣不僅可以提高全面預(yù)算管理水平，還可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：萬家寨水務(wù)控股集團(tuán)有限公司）