個(gè)稅法修改對(duì)經(jīng)濟(jì)公平原則的影響

摘要：新的《個(gè)人所得稅法》的修改可以概括為三個(gè)部分：將分類計(jì)征方式變更為分類與綜合相結(jié)合的管理模式;新稅法對(duì)費(fèi)用扣除的規(guī)定遵從了量能課稅原則，把核定標(biāo)準(zhǔn)減為5000元每個(gè)月;將納稅主體確定的更合理。經(jīng)濟(jì)法中的公平原則，以不平等求得實(shí)質(zhì)平等?！秱€(gè)稅法》的改革體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)公平原則中的正當(dāng)差別的差別待遇和分配公平。貫徹了經(jīng)濟(jì)公平原則。

關(guān)鍵詞：個(gè)稅法修改;經(jīng)濟(jì)公平;影響

一、概述

《個(gè)稅法》是一部關(guān)于個(gè)人所得稅的各種規(guī)定，包括征收、幅度、數(shù)額等。正是有了法律的規(guī)定，才讓我們的個(gè)人所得稅在分配中，起到了它不可估量的作用。但是，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，《個(gè)稅法》的修改勢(shì)在必行。法律作為上層建筑，是由經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定的。2018年《個(gè)人所得稅法》的修改，使得《個(gè)稅法》成為一部更加完善的法律。筆者在下文將會(huì)詳細(xì)敘述修改的各個(gè)方面。

二、關(guān)于2018年《個(gè)人所得稅法》的修改

（一）修改背景

2011年《個(gè)稅法》修改距離今天已經(jīng)有7年了。在這些年里，我國(guó)經(jīng)濟(jì)有了巨大的發(fā)展，居民人均可支配收入增長(zhǎng)了80%，但是個(gè)人所得稅率、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容都沒有變化。經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，大多數(shù)人的收入在不斷提高。一部分收入不透明的人群，為了規(guī)避國(guó)家稅收的監(jiān)管，變通其他手段改變個(gè)人所得，規(guī)避較高的稅率，隱匿巨額收入所得，并且利用分類稅制的規(guī)則獲取免征額。

舊《個(gè)稅法》的設(shè)計(jì)在公平性上缺失，沒有對(duì)課征制有所明確，對(duì)隱形收入也沒有制定征收依據(jù)。工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得都是勞動(dòng)者體力與智力勞動(dòng)的回報(bào)，并無本質(zhì)不同。但勞務(wù)報(bào)酬所得采取的是比例稅率，而工資薪金所得采用的是累進(jìn)稅率征收，導(dǎo)致這兩類勞動(dòng)者在稅后收入上存在較大差異。我國(guó)的個(gè)稅費(fèi)用扣除制度忽視了納稅人的個(gè)人實(shí)際現(xiàn)狀，統(tǒng)一的費(fèi)用扣除制度忽略了納稅人的個(gè)人實(shí)際現(xiàn)狀，統(tǒng)一的費(fèi)用扣除制度忽略了納稅人的個(gè)人實(shí)際現(xiàn)狀，統(tǒng)一的費(fèi)用扣除不能真正反映人民的經(jīng)濟(jì)承擔(dān)水平，既不符合個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入的原則，也不符合稅負(fù)公平合理的宗旨，更不符合經(jīng)濟(jì)公平原則?！秱€(gè)稅法》的修改勢(shì)在必行。

（二）修改內(nèi)容

1.新《個(gè)所稅》將分類計(jì)征方式變更為分類與綜合相結(jié)合的管理模式，將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得定為綜合課稅。

在綜合計(jì)征模式下，征管方式也進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，使用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率。新稅法引入納稅人識(shí)別號(hào)管理模式，納稅人識(shí)別號(hào)為中國(guó)公民第二代身份證號(hào);完善納稅人自行申報(bào)制度，納稅人將個(gè)人所得和稅款信息向扣繳義務(wù)人準(zhǔn)確無誤的提供;對(duì)綜合所得采用月度預(yù)繳與次年匯繳相結(jié)合的管理模式;納稅人自行匯算清繳與扣繳義務(wù)人集中匯算清繳相結(jié)合的模式，次年對(duì)上一年的稅款繳納情況多退少補(bǔ);引入離境清稅管理制度。

2.新稅法對(duì)費(fèi)用扣除的規(guī)定遵從了量能課稅原則，減少了相關(guān)中等收入者承擔(dān)的稅負(fù)，將核定標(biāo)準(zhǔn)減為5000元每個(gè)月。

同時(shí)，增加了對(duì)子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療費(fèi)用、贍養(yǎng)老人支出、住房貸款利息和住房租金支出六方面的專項(xiàng)附加扣除，這表明量能課稅原則開始作用于我國(guó)的稅制改革。但是，個(gè)人的綜合信息成為解決專項(xiàng)扣除執(zhí)行的重點(diǎn)，這就需要相關(guān)部門準(zhǔn)確掌握納稅人的個(gè)人及家庭情況。因?yàn)閭€(gè)稅專項(xiàng)扣除項(xiàng)目與基本扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，需要根據(jù)每個(gè)納稅人的不同情況進(jìn)行計(jì)算核定，不是千篇一律的。同時(shí)，個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)分布進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，縮小25%稅率的級(jí)距，擴(kuò)大3%、10%、20%低稅率的級(jí)距，繼續(xù)保持30%、35%、45%高稅率級(jí)距不變。

3.將納稅主體確定的更合理。

此次修改對(duì)確定納稅主體更加合理，明確了非居民和居民的身份認(rèn)定。新個(gè)人所得稅法明確了針對(duì)個(gè)人的反避稅規(guī)定，為反避稅條款提供了法律依據(jù)。如，新個(gè)稅規(guī)定，關(guān)聯(lián)方與個(gè)人間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易規(guī)定，減少其關(guān)聯(lián)方或本人應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按合理的方法進(jìn)行納稅調(diào)整，需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)足稅款，并依法加收相應(yīng)的利息。

三、經(jīng)濟(jì)公平

（一）經(jīng)濟(jì)公平原則的實(shí)質(zhì)

民法中有一個(gè)基本原則是公平原則，指民事主體在民事活動(dòng)中平等的享有民事權(quán)利、履行民事義務(wù)。經(jīng)濟(jì)公平原則，即在同等法律條件下，經(jīng)濟(jì)法主體在價(jià)值規(guī)律的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)利益平衡。

經(jīng)濟(jì)法中的公平原則，以不平等求得實(shí)質(zhì)平等，是承認(rèn)經(jīng)濟(jì)主體的資源和個(gè)人稟賦等方面差異的前提下而追求的一種結(jié)果上的平等。

（二）經(jīng)濟(jì)公平原則的內(nèi)容

1.競(jìng)爭(zhēng)公平

這是經(jīng)濟(jì)法應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)公平的第一個(gè)層次。顯然，競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)機(jī)制發(fā)揮其基本功能的先決條件，而競(jìng)爭(zhēng)功能的實(shí)現(xiàn)程度又主要取決于法律對(duì)各競(jìng)爭(zhēng)主體適用的公平性。因此有必要確保市場(chǎng)主體的法律地位平等和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)的均等。

2.分配公平

分配不公是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的伴生物，如果說確保競(jìng)爭(zhēng)公平主要是關(guān)注市場(chǎng)主體的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)公平的話，那么分配公平則是在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)社會(huì)成員對(duì)資源成果的分享公平，是經(jīng)濟(jì)法應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)公平的第二個(gè)層次。分配公平必然面臨分配標(biāo)準(zhǔn)的抉擇。考察現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作軌跡，不難發(fā)現(xiàn)，按勞分配、按需分配和按資分配是三種主要的分配形式，鑒于我國(guó)現(xiàn)在生產(chǎn)力的發(fā)展水平以及整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，按勞分配應(yīng)是我國(guó)當(dāng)前主要的分配標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)規(guī)范并合理運(yùn)用其他分配標(biāo)準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上保障分配公平的全面實(shí)現(xiàn)。

3.正當(dāng)差別的差別待遇

現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展已經(jīng)導(dǎo)致人們之間在能力、財(cái)富擁有等方面的差距愈加顯著，如果法律對(duì)這些先天性不平等的境況視而不見，依然對(duì)所有人一視同仁，就只能使“不平等變得天經(jīng)地義，甚至加深這種不平等”。因而，導(dǎo)源于人道主義的現(xiàn)代思潮，以及社會(huì)福利理念的倡導(dǎo)，有條件的差別待遇原則逐漸被納入公平的范疇。差別待遇所表明的是社會(huì)資源要根據(jù)人的具體情況作出具體分配，就法律調(diào)整而言，就是要在法律權(quán)利義務(wù)上作出不同的規(guī)定，其主旨在于要給那些在社會(huì)上處于不利地位的人群以一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償和救濟(jì)。

（三）影響經(jīng)濟(jì)公平的因素

我們認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)法上的公平，是在承認(rèn)經(jīng)濟(jì)主體的資源和個(gè)人稟賦等方面差異的前提下而追求的一種結(jié)果上的公平，即實(shí)質(zhì)公平。從我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況來看，影響經(jīng)濟(jì)公平的因素主要有行政干預(yù)、權(quán)利經(jīng)濟(jì)、不適當(dāng)?shù)牟顒e政策、稅賦不公、分配不公、價(jià)格體制不健全、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)和壟斷等因素。

四、總結(jié)

（一）新《個(gè)人所得稅法》是經(jīng)濟(jì)公平原則的具體體現(xiàn)

筆者在上述部分論述了我國(guó)《個(gè)人所得稅法》的修改，可以概括為三個(gè)部分：新《個(gè)所稅》將分類計(jì)征方式變更為分類與綜合相結(jié)合的管理模式，將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得定為綜合課稅;新稅法對(duì)費(fèi)用扣除的規(guī)定遵從了量能課稅原則，減少了相關(guān)中等收入者承擔(dān)的稅負(fù)，將核定標(biāo)準(zhǔn)減為5000元每個(gè)月;將納稅主體確定的更合理。

影響經(jīng)濟(jì)公平的因素其中三個(gè)因素就是不適當(dāng)?shù)牟顒e政策、稅賦不公、分配不公。國(guó)家運(yùn)用稅收來進(jìn)行第二次分配?？梢姸惙ㄔ谖覈?guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)公平的影響作用是不容小覷的。

沒有修改《個(gè)稅法》之前，我國(guó)的個(gè)人所得稅的收取方式和內(nèi)容是很不合理的。比如，沒有對(duì)課征制有所明確，對(duì)隱形收入也沒有制定征收依據(jù);工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得都是勞動(dòng)者體力與智力勞動(dòng)的回報(bào)，并無本質(zhì)不同。但勞務(wù)報(bào)酬所得采取的是比例稅率，而工資薪金所得采用的是累進(jìn)稅率征收，導(dǎo)致這兩類勞動(dòng)者在稅后收入上存在較大差異;我國(guó)的個(gè)稅費(fèi)用扣除制度忽視了納稅人的個(gè)人實(shí)際現(xiàn)狀，統(tǒng)一的費(fèi)用扣除制度忽略了納稅人的個(gè)人實(shí)際現(xiàn)狀，統(tǒng)一的費(fèi)用扣除制度忽略了納稅人的個(gè)人實(shí)際現(xiàn)狀，統(tǒng)一的費(fèi)用扣除不能真正反映人民的經(jīng)濟(jì)承擔(dān)水平。

修改之后的《個(gè)稅法》對(duì)這些不合理的部分進(jìn)行了修改，雖然還不完善，但相比以前的《個(gè)稅法》已經(jīng)有很大的進(jìn)步了。

（二）稅收公平對(duì)經(jīng)濟(jì)公平原則的貫徹落實(shí)有很大的促進(jìn)作用

《個(gè)人所得稅法》作為稅法的一部分，要遵循經(jīng)濟(jì)法的公平理念，把實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)公平看做立法的最高價(jià)值目標(biāo)。

《個(gè)所稅法》體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)公平不是絕對(duì)平均主義的社會(huì)公平，應(yīng)該貫徹經(jīng)濟(jì)公平的內(nèi)涵之一正當(dāng)差別的差別待遇，分類計(jì)征方式變更為分類與綜合相結(jié)合的管理模式;將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得定為綜合課稅，這一變更對(duì)勞動(dòng)和社會(huì)成員作出的貢獻(xiàn)給予鼓勵(lì)。這些變化都貫徹了經(jīng)濟(jì)公平原則。

但我國(guó)的新《個(gè)所稅法》雖然比起以前更能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)公平原則，但筆者認(rèn)為要完全實(shí)現(xiàn)《個(gè)所稅法》在經(jīng)濟(jì)公平原則中的角色。一方面，要強(qiáng)調(diào)通過稅收調(diào)節(jié)級(jí)差收入，強(qiáng)化機(jī)會(huì)平等，鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng);另一方面，社會(huì)主義國(guó)家在允許合理收入差別的同時(shí)，必須通過法律來規(guī)范，恰如其分的調(diào)節(jié)天賦和勞動(dòng)貢獻(xiàn)以外的收益，特別是調(diào)節(jié)因私人占有生產(chǎn)資料而形成的收入差別。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉桂娟：《論新個(gè)人所得稅改革》，載《納稅》2019年第26期。

[2]中國(guó)稅務(wù)：《個(gè)人所得稅改革》，載《中國(guó)稅務(wù)》2019年10期。

[3]王清云，呂國(guó)望：《我國(guó)第七次個(gè)人所得稅改革分析》，載《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》2019年第9期。

[4]曹可成：個(gè)人所得稅改革：收入分配制度改革與完善稅制并重，載《 西安財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)》2019年第6期。

[5]盛艷秋：《我國(guó)個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀及改革的思考》，載《中國(guó)市場(chǎng)》2019年第28期。

[6]劉笑宇：《經(jīng)濟(jì)法的價(jià)值理念和基本原則》，載《法制博覽》2019年第27期。

[7]張燕：《我國(guó)經(jīng)濟(jì)法基本原則分析》，載《法制博覽》2017年第35期。

[8]郭明高：《稅法公平原則研究》，西南政法大學(xué)2004年博士學(xué)位論文。

作者簡(jiǎn)介：

何文君（1996.04.03—），女，漢族，河南靈寶人，西北政法大學(xué)2019級(jí)在讀研究生，研究方向?yàn)榉桑ǚ▽W(xué)）。