淺談企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假

摘要：企業(yè)會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真，是我國財(cái)經(jīng)領(lǐng)域存在的一個(gè)突出問題，公司通過會(huì)計(jì)造假操縱利潤，嚴(yán)重?fù)p害了國家和投資者的利益，擾亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，必須采取有力措施進(jìn)行治理整頓。本文通過對(duì)LeTV的分析，指出了導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息造假的多方面原因，并提出了相應(yīng)的治理建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè);會(huì)計(jì)信息;造假

隨著我國企業(yè)管理制度的完善和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)在企業(yè)的生存發(fā)展進(jìn)程中的作用越來越突出，會(huì)計(jì)信息的使用在國家制定宏觀政策和企業(yè)制定年度目標(biāo)中也相應(yīng)起著重要作用。企業(yè)是會(huì)計(jì)信息的重要使用者，也是政府管理部門制定政策的重要憑證。但是現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息造假現(xiàn)象頻發(fā)，這嚴(yán)重影響了企業(yè)的會(huì)計(jì)決策和投資者的判斷。嚴(yán)重阻礙了我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，甚至損害了國家和人民的利益。本文以我國造假企業(yè)為研究對(duì)象，通過比較國內(nèi)外會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，從企業(yè)會(huì)計(jì)造假的特點(diǎn)以及發(fā)生的原因等方面出發(fā)進(jìn)行研究，以減少會(huì)計(jì)造假為目的，并找出解決對(duì)策，懲戒造假利益相關(guān)者，促進(jìn)我國企業(yè)的健康發(fā)展。

1.LeTV會(huì)計(jì)造假案例介紹

1.1LeTV行業(yè)與企業(yè)背景介紹

樂視信息技術(shù)（北京）有限公司（以下簡稱“LeTV”）屬于現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)，是我國國家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)。LeTV于2010年8月12日在中國深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市。LeTV的股票代碼為300104，是其互聯(lián)網(wǎng)媒體行業(yè)中第一家實(shí)現(xiàn)IPO并成功上市的公司。LeTV專注于互聯(lián)網(wǎng)用戶的生活體驗(yàn)，其目標(biāo)是成為我國家庭智能娛樂服務(wù)的領(lǐng)先供應(yīng)商，致力于成為家庭互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)平臺(tái)的領(lǐng)導(dǎo)者。

1.2LeTV會(huì)計(jì)造假過程介紹

在2016年11月，經(jīng)過江蘇省揚(yáng)州市人民檢察院對(duì)LeTV的開庭審理，得知LeTV于2010年8月在深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市時(shí)存在一定的爭議。LeTV主要在互聯(lián)網(wǎng)媒體中發(fā)展進(jìn)度緩慢，但是在盈利能力方面卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過行業(yè)排名第一的公司。盡管存在很多疑慮，然而，當(dāng)時(shí)中國證監(jiān)會(huì)發(fā)行監(jiān)督部發(fā)行審查司司長李亮在收到贈(zèng)款后，利用其權(quán)利的便利性為LeTV提供了良好的上市機(jī)會(huì)，幫助LeTV于2010年在深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板成功上市。

2015年5月，互聯(lián)網(wǎng)上有關(guān)報(bào)道對(duì)LeTV的2014年年度報(bào)告產(chǎn)生了極大的懷疑。通過有關(guān)研究人員經(jīng)過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，根據(jù)LeTV披露的年度報(bào)告數(shù)據(jù)，其財(cái)務(wù)報(bào)告已嚴(yán)重積水。根據(jù)LeTV公布的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)顯示，LeTV2014年凈利潤為3.6億元，但研究人員根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算得出的結(jié)果是，LeTV的實(shí)際情況并非財(cái)務(wù)報(bào)告上披露的情況，其實(shí)際虧損數(shù)額高達(dá)數(shù)十億人民幣，企業(yè)凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)。

2015年6月，分析師楊小雷在華安基金的報(bào)告中通過分析和研究LeTV發(fā)布的2014年年度報(bào)告，公開質(zhì)疑了其所存在的欺詐行為。他認(rèn)為LeTV2014年財(cái)務(wù)報(bào)表中的欺詐行為比較隱晦，但是根據(jù)他對(duì)LeTV財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)的研究和分析，發(fā)現(xiàn)LeTV項(xiàng)目之一的超級(jí)電視銷量嚴(yán)重造假，另一項(xiàng)目，超級(jí)手機(jī)銷量的數(shù)據(jù)也和調(diào)查分析的數(shù)據(jù)有所偏差，樂視的電視更新率也低于預(yù)期值，其內(nèi)在業(yè)務(wù)利潤微薄，公司的流動(dòng)性高度依賴于外部融資。根據(jù)相關(guān)專業(yè)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)，樂視電視于2010年在深圳證券交易所上市以來的七年間，累計(jì)融資金額超過300億元。其中，直接融資額92.89億元，占總?cè)谫Y額的30.88%。其中間接融資額高達(dá)207.88億元，占全部融資額的69.12%。在間接融資方面，LeTV的年貸款額自2010年以來一直在不斷增加，分別為2.04億，4.42億，7.83億，13.50億和26.61億。

同年6月底，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教授劉樹偉也對(duì)LeTV公司被指控隱瞞有關(guān)公司經(jīng)營損益的信息提出了自己的觀點(diǎn)。他披露了諸如利潤構(gòu)成和相關(guān)比例之類的詳細(xì)信息，并且指出LeTV沒有明確說明其營業(yè)利潤的來源。

與此同時(shí)，LeTV董事長賈躍亭也減持了所持LeTV的股票，并從2015年6月至2015年10月兌現(xiàn)了近57億元人民幣，盡管他承諾，他減持的57億美元資金將被借給LeTV，對(duì)企業(yè)的發(fā)展和運(yùn)營不產(chǎn)生任何影響。但結(jié)果是賈躍亭只向樂視借了20.71億元來作為其發(fā)展的資金。但是，隨后的LeTV2015年的年度報(bào)告指出，賈躍亭已經(jīng)履行了他當(dāng)時(shí)所做的所有承諾，將大量資金借給了Letv。因此根據(jù)這些報(bào)告，可以看出，LeTV的年度報(bào)告顯然是虛假陳述。

2.LeTV會(huì)計(jì)造假影響因素研究

2.1LeTV會(huì)計(jì)造假的原因

2.1.1股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中

我國目前上市公司中的大股東擁有極高的權(quán)利，這導(dǎo)致樂視的管理權(quán)和決策權(quán)基本集中在賈躍亭身上，董事會(huì)其他成員的權(quán)力不斷受到削弱，企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制部門職能嚴(yán)重失衡。于是導(dǎo)致了在企業(yè)發(fā)展的過程中，Letv完全基于賈躍亭一言堂判斷，決策的民主化受到了破壞。他們只是盲目地追求發(fā)展和擴(kuò)張，最終使企業(yè)陷入高額的債務(wù)危機(jī)。

2.1.2企業(yè)融資的需要

對(duì)于企業(yè)來說，他們不僅需要不斷發(fā)展和擴(kuò)大規(guī)模，還需要不斷增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)實(shí)力。這就需要積累大量資金或持續(xù)融資。一般而言，企業(yè)的融資方式主要包括資本市場(chǎng)的股權(quán)融資和債務(wù)融資，商業(yè)銀行和金融機(jī)構(gòu)的信用貸款以及對(duì)企業(yè)發(fā)展持看好態(tài)度的部分投資者投資。當(dāng)然，每種融資方式都離不開公司的良好發(fā)展和穩(wěn)定的經(jīng)營狀況以及持續(xù)的盈利能力。但是，LeTV自2008年以來一直保持其資產(chǎn)的高負(fù)債率，并且他的營業(yè)收入也不高。僅在2017年，其虧損了數(shù)百億美元，而在2018年上半年，其損失達(dá)到了11億美元。因此，LeTV的發(fā)展與融資，只能通過偽造會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)這種方式，使財(cái)務(wù)報(bào)表“有利可圖”，從而獲得融資來填補(bǔ)空白。因此，LeTV自從2010年在深圳證券交易所上市后的七年里，先后積累了超過300億元的融資。

2.1.3制度監(jiān)督存流于形式

樂視累計(jì)挪用了8.81億資金，且是在內(nèi)部被挪用，但是從其審計(jì)工作文件中卻沒有沒有找到指出該問題的記錄痕跡，導(dǎo)致無法及時(shí)了解問題所在，可以看出，樂視的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全、不完善、存在明顯的漏洞。此外，樂視的內(nèi)部審計(jì)部門未能向董事會(huì)成員報(bào)告季度運(yùn)營狀況和損益數(shù)據(jù)，并未有效地履行自身職責(zé)。正是因?yàn)闃芬暤膬?nèi)部監(jiān)督存在很大漏洞，才致使樂視造假事件不斷發(fā)生，欺詐性會(huì)計(jì)信息發(fā)生的頻率增加，資金被轉(zhuǎn)移到風(fēng)險(xiǎn)更大的項(xiàng)目而又不知情，因此可以看出，是由于資本風(fēng)險(xiǎn)的早期預(yù)警未得到及時(shí)有效的反饋，從而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)增加。

2.2LeTV會(huì)計(jì)造假影響因素分析

2.2.1高資產(chǎn)負(fù)債率引起高風(fēng)險(xiǎn)

通過對(duì)LeTV各個(gè)生態(tài)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的分析研究，可以發(fā)現(xiàn)LeTV的產(chǎn)品還沒有完全成熟，短期內(nèi)無法為企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利，但在財(cái)務(wù)上LeTV的負(fù)債情況持續(xù)增加。通過查找LeTV的財(cái)務(wù)報(bào)表，發(fā)現(xiàn)LeTV2017-2019年的資產(chǎn)負(fù)債率分別為103.72%，141.25%，351.3%。資產(chǎn)負(fù)債率逐年升高，說明企業(yè)的償債能力在降低，企業(yè)的發(fā)展能力在減弱。而且，從LeTV自給自足的產(chǎn)業(yè)鏈的閉環(huán)生態(tài)發(fā)展模型可以看出，如果在發(fā)展環(huán)節(jié)中出現(xiàn)問題，很容易引發(fā)蝴蝶效應(yīng)，放大LeTV的資本風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.2盲目擴(kuò)張，缺乏核心競(jìng)爭力

LeTV是第一個(gè)在A股市場(chǎng)上市的視頻網(wǎng)站。其發(fā)展領(lǐng)域還包括電視、手機(jī)、汽車、金融、體育等許多領(lǐng)域。如果LeTV的七個(gè)自給自足的子生態(tài)要實(shí)現(xiàn)同步發(fā)展的目標(biāo)，則它們必須需要大量資金來支持和持續(xù)創(chuàng)新。盡管LeTV在這些領(lǐng)域已經(jīng)取得了應(yīng)有的成就，但LeTV卻專注于資本的持續(xù)擴(kuò)張，忽視提升公司的核心競(jìng)爭力。因此LeTV在特定領(lǐng)域中很難擁有不可動(dòng)搖的地位。電視綜藝業(yè)務(wù)缺乏創(chuàng)新，手機(jī)領(lǐng)域缺乏領(lǐng)先的技術(shù)，汽車業(yè)務(wù)不平衡，生態(tài)系統(tǒng)不可持續(xù)。此外，在線視頻市場(chǎng)目前缺少發(fā)展機(jī)會(huì)，因此很難在競(jìng)爭日益激烈的市場(chǎng)中占據(jù)一席之地。

2.2.3銀行資金支持

在LeTV獲利擴(kuò)張并持續(xù)發(fā)展和上升期間，招商銀行為其提供了一定的資金支持，而且該銀行對(duì)LeTV的100億元信貸額度也體現(xiàn)了其給予Letv很高的評(píng)價(jià)。同時(shí)，其他銀行也向LeTV伸出了橄欖枝，比如中信銀行、興業(yè)銀行、浙商銀行等許多銀行，均向LeTV授予了不同的信用額度。正是這些銀行的大量資金的支持，使LeTV領(lǐng)導(dǎo)層相信公司從銀行融資非常方便，在進(jìn)行盲目的資本擴(kuò)張和發(fā)展之前，絲毫不擔(dān)心資金的來源問題，從而最終導(dǎo)致了LeTV的資金緊張，以至于最后卷入債務(wù)風(fēng)波。

2.2.4法制不健全，懲治力度弱

會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生與法律的缺陷是密切相關(guān)的。目前，我國對(duì)公司會(huì)計(jì)舞弊的處罰力度比較輕，因此，投機(jī)者會(huì)利用法律的不完善進(jìn)行各種會(huì)計(jì)舞弊和會(huì)計(jì)欺詐等非法活動(dòng)。對(duì)于此類非法活動(dòng)，許多公司基本上是通過解雇或、進(jìn)行表面批評(píng)教育等方式來對(duì)造假者進(jìn)行懲罰，并沒有建立嚴(yán)格的懲罰制度，LeTV亦是如此。例如，對(duì)于某些公司的逃稅而言，懲罰通常是罰款，沒有明確的法律責(zé)任。這使得進(jìn)行會(huì)計(jì)欺詐的有關(guān)人員輕視法律法規(guī)，被罰款后將繼續(xù)進(jìn)行會(huì)計(jì)欺詐。其次，一些企業(yè)對(duì)法律法規(guī)的認(rèn)識(shí)相對(duì)薄弱，不顧相關(guān)法律，不遵守法律法規(guī)，采取不合理的方法和手段來執(zhí)行國家和銀行制定的政策，或者對(duì)相關(guān)信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改。

3.從LeTV會(huì)計(jì)造假案得到的啟示及其思考

3.1完善公司管理體系

由于LeTV以前的重大事件的決策權(quán)高度集中在賈躍亭手中，因此賈躍亭以主管能力做出決策。這是LeTV公司管理中存在的唯一重大問題。結(jié)果導(dǎo)致LeTV在企業(yè)管理中，缺乏全面性和客觀性。在做出重大決策時(shí)，如果發(fā)生錯(cuò)誤，這將對(duì)LeTV的發(fā)展帶來嚴(yán)重的影響，產(chǎn)生不可估量的損失。因此，樂視應(yīng)積極建立和完善現(xiàn)代企業(yè)民主管理制度，實(shí)現(xiàn)決策程序民主化，避免決策權(quán)力集中。在制定公司發(fā)展戰(zhàn)略和重大決策時(shí)，應(yīng)以制度框架作為約束，廣泛征集民意，必須廣泛征求和吸收職工的意見，根據(jù)實(shí)際情況開展工作，這樣，樂視的管理層可以在實(shí)際管理過程中充分發(fā)揮企業(yè)員工的主觀能動(dòng)性，促進(jìn)公司的發(fā)展。相應(yīng)地，樂視還可以根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展和運(yùn)作，并根據(jù)國家頒布的有關(guān)法律法規(guī)，合理、客觀、全面地制定公司治理結(jié)構(gòu)和框架。合理配置崗位，增強(qiáng)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的權(quán)力和決策權(quán)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

3.2加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)公司內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)章制度是否健全、企業(yè)內(nèi)部控制能否直接有效實(shí)施這是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的重要保證，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督程序可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部漏洞，企業(yè)得以最大限度地減少損失。以前LeTV的內(nèi)部審計(jì)工作是達(dá)到合格標(biāo)準(zhǔn)的，并且對(duì)審計(jì)師的職能施加了一些限制。它僅將審計(jì)監(jiān)督停仍停留在公司的財(cái)務(wù)水平上，但缺乏對(duì)公司重要戰(zhàn)略決策的監(jiān)督，導(dǎo)致一旦發(fā)展決策制定失誤，便無法及時(shí)被檢測(cè)，從而損失無法控制。因此，LeTV應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，選擇專業(yè)化人才加入，并進(jìn)行適合崗位的培訓(xùn)，使這些審計(jì)師能全面客觀的了解公司。同時(shí)，還應(yīng)給相關(guān)人員足夠的權(quán)限，使能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部相關(guān)的決策漏洞和不足之處，并及時(shí)進(jìn)行糾正以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

3.3加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

隨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭和新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，公司在發(fā)展進(jìn)程中面對(duì)越來越多的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，因此，公司需要在發(fā)展進(jìn)步中不斷提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。首先 LeTV應(yīng)該重點(diǎn)發(fā)展一個(gè)領(lǐng)域，不應(yīng)該盲目地?cái)U(kuò)張，積極建立制度強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和管理不能只是口頭。而必須在企業(yè)每一位員工的心中貫徹。LeTV需要對(duì)其員工進(jìn)行定期的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)，以提高他們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和管理的關(guān)注。二要建立健全內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)機(jī)制。作為行業(yè)內(nèi)第一家上市公司，樂視應(yīng)引進(jìn)專業(yè)和優(yōu)秀的人才，并成立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，提前對(duì)企業(yè)中潛在的各種投資風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)及時(shí)評(píng)估，征求專家意見提出有效的解決措施，在發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)將努力將風(fēng)險(xiǎn)降至最低。最重要的是企業(yè)應(yīng)該建立持久的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防管理體系。企業(yè)為了提高風(fēng)險(xiǎn)響應(yīng)能力，LeTV現(xiàn)在應(yīng)該仔細(xì)研究、分析和總結(jié)以前的開發(fā)項(xiàng)目和業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，以便對(duì)未來的業(yè)務(wù)采取積極的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

3.4加大懲處力度

一些公司現(xiàn)在敢于冒險(xiǎn)并偽造會(huì)計(jì)信息的原因之一是偽造帶來的收益遠(yuǎn)大于它們需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。特別是對(duì)于企業(yè)的大股東而言，會(huì)計(jì)信息的欺詐可以在短時(shí)間內(nèi)增加財(cái)富的價(jià)值。即使發(fā)生欺詐行為，根據(jù)現(xiàn)行的《中華人民共和國證券法》，其罰款也僅為一萬元。

因此，為了防止企業(yè)欺詐性會(huì)計(jì)信息的發(fā)生，監(jiān)管部門應(yīng)該繼續(xù)加強(qiáng)法律監(jiān)督，不斷加大對(duì)違法者的處罰力度。在法律層面上，有必要持續(xù)加大欺詐違法成本，大大提高欺詐的罰款上限，以使欺詐的利益和需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不斷逼近。造假后果嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)采取更嚴(yán)厲的處罰措施。同時(shí)，要不斷加強(qiáng)執(zhí)法隊(duì)伍的職業(yè)素質(zhì)建設(shè)，不斷完善執(zhí)法體系，增強(qiáng)執(zhí)法隊(duì)伍的專業(yè)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。資本市場(chǎng)具有巨大的利益，涉及范圍廣泛。因此，執(zhí)法必須客觀，敢于面對(duì)困難，不懼怕權(quán)力。

而且，隨著信息技術(shù)的發(fā)展和完善，會(huì)計(jì)信息欺詐已越來越被隱蔽。因此，我國政府有必要對(duì)執(zhí)法隊(duì)伍加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，提高其專業(yè)能力和素養(yǎng)，加強(qiáng)執(zhí)法手段。監(jiān)管部門還應(yīng)向執(zhí)法部門提供更多的財(cái)務(wù)保障，不斷提高執(zhí)法人員的積極性和主動(dòng)性，使會(huì)計(jì)欺詐難以被識(shí)別，使欺詐者難以通過。

4.結(jié) 論

隨著我國當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展壯大和競(jìng)爭的日趨激烈，上市公司會(huì)計(jì)信息造假屢禁不絕，并且呈隱晦化方向發(fā)展，越來越無法察覺發(fā)現(xiàn)。這給企業(yè)帶來了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，嚴(yán)重阻礙了我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，容易引發(fā)社會(huì)信用危機(jī)。通過對(duì)LeTV案的分析，發(fā)現(xiàn)部分上市公司財(cái)務(wù)管理機(jī)制存在漏洞、內(nèi)部監(jiān)督流于形式、管理中存在壟斷、盲目發(fā)展等現(xiàn)象。因此，我國政府完全有必要著重完善公司內(nèi)部管理機(jī)制，這也是公司抵御風(fēng)險(xiǎn)和防止欺詐的重要手段，企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量直接決定公司能否持續(xù)健康發(fā)展。當(dāng)前面對(duì)如此嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭，LeTV要想重新獲得市場(chǎng)的認(rèn)可收獲市場(chǎng)信心，就必須重視我國現(xiàn)行法律法規(guī)，立足于我國社會(huì)實(shí)際情況，積極完善企業(yè)內(nèi)部管理和控制機(jī)制。在企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制中，積極提高自身的抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康長久發(fā)展。

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作者簡介：林鵬（1998.1-），男，吉林省通化市人，遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2017級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)本科生，主要從事會(huì)計(jì)學(xué)研究。