航空公司賬務(wù)分析的探索與思考

摘要：民航收入會(huì)計(jì)是一個(gè)專業(yè)的領(lǐng)域，在整個(gè)民航運(yùn)輸經(jīng)營中的地位和作用非常重要。涉及主營業(yè)務(wù)收入、銷售收入、聯(lián)運(yùn)開賬管理、應(yīng)收應(yīng)付管理等多方面，隨著航空公司收入的電子化、系統(tǒng)化，如何保證系統(tǒng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確，并在系統(tǒng)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上保證財(cái)務(wù)入賬準(zhǔn)確，是本文的重要方向。本文根據(jù)航空公司收入會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，通過對(duì)結(jié)算系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析，保證系統(tǒng)數(shù)據(jù)完整、準(zhǔn)確，系統(tǒng)無漏洞。以系統(tǒng)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過對(duì)賬務(wù)余額、發(fā)生額的分析，保證賬務(wù)處理的合理準(zhǔn)確。避免賬務(wù)管理的混亂及公司收入的損失。

關(guān)鍵詞：航空公司;賬務(wù)分析;票證結(jié)算

隨著國內(nèi)外航空公司的發(fā)展，競爭日趨激烈，各類收入數(shù)據(jù)的對(duì)標(biāo)變得格外重要，而國內(nèi)三大航的入賬模式基本一致，一般以票證結(jié)算為過渡科目，核算主營業(yè)務(wù)收入、聯(lián)運(yùn)收入、銷售收入，正常情況下，票證結(jié)算科目余額應(yīng)趨于零，但實(shí)際上，存在著航空公司票證結(jié)算科目的年度結(jié)余幾千萬甚至上億元的現(xiàn)象，還一時(shí)查找不出具體原因所在。隨著業(yè)務(wù)信息化、智能化的加快，需要在確保系統(tǒng)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)入賬數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性分析，避免出現(xiàn)收入入賬不準(zhǔn)確、銷售款未收或少收、聯(lián)運(yùn)航空開賬錯(cuò)誤等差錯(cuò)。因此，做好賬務(wù)分析是航空業(yè)務(wù)收入管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

一、航空公司收入的特點(diǎn)及會(huì)計(jì)處理的現(xiàn)狀

作者在單位負(fù)責(zé)全公司的收入核算及相關(guān)賬務(wù)處理工作，由于涉及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多、數(shù)據(jù)項(xiàng)目繁雜，航空公司的銷售收入和承運(yùn)收入的產(chǎn)生時(shí)點(diǎn)基本上不同步，銷售了不一定馬上會(huì)承運(yùn)，而且銷售了并不一定是本公司承運(yùn)。作為賬務(wù)處理人員，包括錄入人員、審核人員，每導(dǎo)入、錄入和審核一條數(shù)據(jù)，都是系統(tǒng)入賬的過程?；诖?，對(duì)航空公司的收入進(jìn)行賬務(wù)分析，重要前提是要對(duì)系統(tǒng)余額進(jìn)行合理分析，以確保賬務(wù)處理準(zhǔn)確。

實(shí)際工作中，往往很難準(zhǔn)確、合理分析系統(tǒng)余額的構(gòu)成。賬務(wù)處理人員從前幾年、甚至十幾年前的陳年舊賬中氣喘吁吁地去查找原因的現(xiàn)象并不少見，但由于業(yè)務(wù)變更、人員變動(dòng)、賬務(wù)憑證繁多等因素很難追溯弄清，最終變成一筆筆壞賬、爛賬。收入入錯(cuò)賬和應(yīng)收賬款未追回，是造成航空公司賬務(wù)管理混亂及收入損失的重要因素。

二、結(jié)算系統(tǒng)及賬務(wù)處理原理

賬務(wù)數(shù)據(jù)借方反映為本航的承運(yùn)收入和應(yīng)付外航承運(yùn)聯(lián)運(yùn)款，貸方表現(xiàn)為收取的銷售款，在同一時(shí)間點(diǎn)，假設(shè)貸方銷售收入已入系統(tǒng)、已入賬，借方為本航承運(yùn)收入和外航對(duì)內(nèi)開賬數(shù)據(jù)均已入系統(tǒng)、已入賬，賬務(wù)余額為零。

本航銷售收入=本航運(yùn)輸收入+外航對(duì)內(nèi)開賬

本航的銷售收入是出票航空公司向代理人或客戶收取的票款收入。以貨運(yùn)業(yè)務(wù)為例，航空公司通常采用承運(yùn)人提交法，即航空公司主動(dòng)向貨運(yùn)代理人或客戶開賬的方式收取銷售款，有現(xiàn)結(jié)和周期結(jié)算。最大的問題就是航空公司向代理人開出賬單，如果代理人遲付款，或?qū)~單有異議，要求賬單對(duì)齊后付款，那么就會(huì)造成系統(tǒng)開出的賬單和實(shí)際收款不符的現(xiàn)象。解決的辦法是在合同約定，先以航空公司開出的賬單付款，對(duì)賬單有異議的核實(shí)確認(rèn)后，在下一期賬單進(jìn)行調(diào)整，另外，對(duì)于代理人銷售的，全部航段被外航承運(yùn)的如何收到銷售款是一個(gè)難點(diǎn)，如果代理人不能主動(dòng)上交，需等外航向出票航空公司開賬，通過航段和收入配比的方式，才能向代理人補(bǔ)收。而與代理人約定結(jié)算期時(shí)應(yīng)盡量壓縮應(yīng)收賬款的時(shí)間，保證應(yīng)收賬款及時(shí)回收，加快資金回籠。

本航運(yùn)輸收入，是本航的銷售的票證被本航的飛機(jī)承運(yùn)產(chǎn)生的收入。票款收入是航空公司的主營業(yè)務(wù)收入。對(duì)于航空公司當(dāng)月承運(yùn)的票證，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按照航線、機(jī)型、飛機(jī)執(zhí)管單位入賬各分子公司的主營業(yè)務(wù)收入，要保證航空公司主營業(yè)務(wù)收入完整準(zhǔn)確，除了保證每一張機(jī)票的運(yùn)價(jià)準(zhǔn)確，還需要保證航班人數(shù)及貨物重量完整準(zhǔn)確，需要對(duì)航班缺失及票證缺失進(jìn)行催繳，在當(dāng)月錄入系統(tǒng)，保證收入完整。

外航對(duì)內(nèi)開賬核算的是外航承運(yùn)了本航銷售的航段，銷售款被出票航空公司收取，外航在承運(yùn)了其中一個(gè)或幾個(gè)航段后，向出票航空公司開賬收取承運(yùn)款。對(duì)于外航聯(lián)運(yùn)的航段，開賬一般在次月，需要核查外航開賬是否和協(xié)議運(yùn)價(jià)匹配，如果多開需要調(diào)回外航，避免公司的損失。

配比環(huán)節(jié)每張票進(jìn)行收入匹配及驗(yàn)證。有差異首先需要驗(yàn)證是否銷售收款少收，或外航多開賬，如果少收或多開，需開出賬單向代理人收回或調(diào)整外航多開。如果是收入多計(jì)，則按期調(diào)整運(yùn)輸收入。

結(jié)算賬務(wù)科目余額分析重點(diǎn)是應(yīng)收、應(yīng)付科目及票證結(jié)算科目。應(yīng)收、應(yīng)付包括應(yīng)收聯(lián)運(yùn)單位及代理人的款項(xiàng)，票證結(jié)算涉及客、貨、郵、行的待結(jié)算款項(xiàng)。

三、航空公司收入的分析方法

結(jié)算賬務(wù)科目余額分析方法有余額分析法、發(fā)生額分析法。余額分析法是采用銀行余額調(diào)節(jié)表的基本原理，通過分析賬務(wù)余額的構(gòu)成，以實(shí)現(xiàn)賬務(wù)余額的合理性;發(fā)生額分析法是利用結(jié)算系統(tǒng)生產(chǎn)數(shù)據(jù)的每月發(fā)生額對(duì)賬務(wù)科目發(fā)生額進(jìn)行分析監(jiān)控，以實(shí)現(xiàn)對(duì)科目余額準(zhǔn)確性的控制。

航空公司票證結(jié)算的入賬是以系統(tǒng)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，借方反映為航空公司的承運(yùn)收入和應(yīng)付外航承運(yùn)聯(lián)運(yùn)款，貸方表現(xiàn)為收取的銷售款，在同一時(shí)間點(diǎn)，假設(shè)貸方銷售收入已入系統(tǒng)已入賬，借方本航承運(yùn)收入和外航對(duì)內(nèi)開賬數(shù)據(jù)均已入系統(tǒng)已入賬，借貸方發(fā)生額相等，賬務(wù)余額為零。

（一）系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析

通過系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析，保證系統(tǒng)數(shù)據(jù)完整、準(zhǔn)確，系統(tǒng)無漏洞。

（二）賬務(wù)數(shù)據(jù)分析

賬務(wù)分析可采用發(fā)生額和余額分析相結(jié)合的方法。

1、運(yùn)輸環(huán)節(jié)的發(fā)生額分析

由于運(yùn)輸環(huán)節(jié)是在每月運(yùn)輸模塊和對(duì)內(nèi)開賬模塊關(guān)戶后，以系統(tǒng)數(shù)據(jù)入賬的，每月對(duì)賬務(wù)借方發(fā)生額進(jìn)行分析，采用銀行余額調(diào)節(jié)表的基本原理：即“賬務(wù)已記、系統(tǒng)未記;系統(tǒng)已記、賬務(wù)未記?！边€原賬務(wù)數(shù)據(jù)為系統(tǒng)數(shù)據(jù)，以監(jiān)控承運(yùn)收入及對(duì)內(nèi)開賬是否入賬準(zhǔn)確。

2、銷售環(huán)節(jié)

由于當(dāng)期銷售環(huán)節(jié)是以各銷售單位上交的銷售匯總表入賬，入賬數(shù)據(jù)和系統(tǒng)數(shù)據(jù)存在時(shí)間差，無法直接采用系統(tǒng)配比銷售未到，而采用銷售入賬截止性差異（即截止于某一時(shí)間點(diǎn)，年度銷售收入未入賬的金額）。

3、對(duì)內(nèi)開賬環(huán)節(jié)

通過配比航段未配平的貸項(xiàng)數(shù)據(jù)提取對(duì)內(nèi)開賬未達(dá)賬項(xiàng)。

4、配比環(huán)節(jié)

在運(yùn)輸模塊、銷售模塊、對(duì)內(nèi)開賬模塊月關(guān)戶后，后臺(tái)聚合數(shù)據(jù)，產(chǎn)生系統(tǒng)未處理數(shù)據(jù)狀態(tài)報(bào)表。利用配比借項(xiàng)數(shù)據(jù)和貸項(xiàng)數(shù)據(jù)分析余額的構(gòu)成情況，借項(xiàng)數(shù)據(jù)包括借差、銷售未到等項(xiàng)目;貸項(xiàng)數(shù)據(jù)包括承運(yùn)未到、對(duì)內(nèi)開賬未達(dá)賬項(xiàng)、匯差等數(shù)據(jù)。

5、賬務(wù)與系統(tǒng)數(shù)據(jù)匹配環(huán)節(jié)

以銀行調(diào)節(jié)表的原理，通過對(duì)同一期間系統(tǒng)數(shù)據(jù)和賬務(wù)數(shù)據(jù)在同一時(shí)間點(diǎn)的分析;填列銷售已到、運(yùn)輸未到;運(yùn)輸已到、銷售未到。賬務(wù)已記、系統(tǒng)未記;系統(tǒng)已記、賬務(wù)未記。填列借貸方后，賬務(wù)分析的余額應(yīng)趨于零。

四、應(yīng)收、應(yīng)付科目余額的分析

應(yīng)收、應(yīng)付科目余額的分析較多采用余額分析法，分析后余額構(gòu)成無法說清楚的容忍值為零。

（一）應(yīng)收、應(yīng)付聯(lián)運(yùn)單位科目余額分析

最典型的是航空公司間的聯(lián)運(yùn)款項(xiàng)，通過中國航空結(jié)算中心割差結(jié)算，科目為“應(yīng)收賬款，國際（客運(yùn)、貨運(yùn)、地服）承運(yùn)款-中國航空結(jié)算中心”，在未實(shí)施聯(lián)運(yùn)無紙化結(jié)算（SIS）前，航空公司間的清算款由于紙質(zhì)賬單的傳遞而造成一個(gè)清算期的賬單往往需要幾個(gè)賬務(wù)月入賬，如果沒有清晰的對(duì)賬機(jī)制（割差表數(shù)據(jù)和航空公司入賬數(shù)據(jù)的核對(duì)），時(shí)間一長，應(yīng)收賬款的科目余額往往難以說清楚。

首先，應(yīng)建立賬單核對(duì)機(jī)制，保證每筆割差款有對(duì)應(yīng)賬單，避免多割差，錯(cuò)割差的情況。其次，應(yīng)建立完整清晰的對(duì)賬機(jī)制，保證每期清算款準(zhǔn)確入賬。最后，應(yīng)定期分析賬務(wù)余額的構(gòu)成。

（二）應(yīng)收、應(yīng)付代理人科目余額分析

采用余額分析法，每月按代理人或應(yīng)收款單位跟蹤科目余額的構(gòu)成，分析后余額構(gòu)成無法說清楚的容忍值為零。

因此，應(yīng)建立定期對(duì)系統(tǒng)及賬務(wù)數(shù)據(jù)的分析機(jī)制，保證系統(tǒng)數(shù)據(jù)完整、準(zhǔn)確，系統(tǒng)無漏洞。以系統(tǒng)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過對(duì)賬務(wù)余額、發(fā)生額的分析，保證賬務(wù)處理的合理準(zhǔn)確。避免賬務(wù)管理的混亂及公司收入的損失。

五、航空公司賬務(wù)分析的改進(jìn)建議

（一）提高銷售系統(tǒng)電子數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性

（二）優(yōu)化結(jié)算系統(tǒng)凈價(jià)自動(dòng)核算功能

航空運(yùn)價(jià)政策形式多樣，復(fù)雜多變，對(duì)于系統(tǒng)核算凈價(jià)存在較大的困難，通過運(yùn)價(jià)模板管理和運(yùn)價(jià)主文件導(dǎo)入的方式核算凈價(jià)，減少了凈價(jià)手工核算時(shí)運(yùn)價(jià)政策解讀和核算錯(cuò)誤，提高了系統(tǒng)收入核算凈價(jià)的準(zhǔn)確性。

（三）實(shí)現(xiàn)結(jié)算系統(tǒng)到財(cái)務(wù)系統(tǒng)的自動(dòng)導(dǎo)賬

通過對(duì)歷年財(cái)務(wù)賬的查詢結(jié)果，錯(cuò)賬多為手工入賬科目或金額所致，為避免手工入賬錯(cuò)誤，在保證系統(tǒng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)上，可以通過實(shí)現(xiàn)結(jié)算系統(tǒng)到財(cái)務(wù)系統(tǒng)的自動(dòng)導(dǎo)賬，減少手工入賬的人為錄入錯(cuò)誤。

因此，銷售系統(tǒng)、結(jié)算系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)的電子化進(jìn)程可以減少人工干預(yù)產(chǎn)生的賬務(wù)差異，應(yīng)定期檢查各系統(tǒng)的運(yùn)行邏輯，保證各類系統(tǒng)主文件的維護(hù)和復(fù)核工作，保證系統(tǒng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，加快各系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的電子化進(jìn)程，數(shù)據(jù)源準(zhǔn)確，減少人工干預(yù)，系統(tǒng)規(guī)范化操作，系統(tǒng)高度電子化才是未來賬務(wù)分析的方向。

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作者簡介：

張颯颯，中國南方航空公司營銷委結(jié)算中心。