區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的影響研究

王明吉

摘 要：習(xí)近平在中央政治局第十八次集體學(xué)習(xí)時(shí)強(qiáng)調(diào)“把區(qū)塊鏈作為核心技術(shù)自主創(chuàng)新重要突破口，加快推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展”。作為產(chǎn)業(yè)元素之一，“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”也值得更加重視。當(dāng)今學(xué)者普遍認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)有助于提升會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，文章亦從公平性、相關(guān)性、前瞻性三個(gè)新穎的維度分析了區(qū)塊鏈技術(shù)的積極作用，而更重要的是，“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”還面臨著監(jiān)管能力不匹配、技術(shù)壁壘和推行進(jìn)度不一致等困難與挑戰(zhàn)，可能會(huì)使積極作用難以充分發(fā)揮，建議重視人才培養(yǎng)、健全監(jiān)管機(jī)制并在關(guān)鍵階段采取必要的幫扶措施。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈;會(huì)計(jì)信息;信息披露;資本市場(chǎng)張司琪

上市公司對(duì)外披露信息是投資者了解公司經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況和股東變動(dòng)情況的重要渠道，因此其對(duì)外公布的信息質(zhì)量與投資者的利益息息相關(guān)。近些年，在數(shù)字加密貨幣的影響下，區(qū)塊鏈技術(shù)于各界掀起一片熱潮，其去中心化、分布式記賬等特征使區(qū)塊鏈技術(shù)一度被視為互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展的最佳成果之一。毋庸置疑，區(qū)塊鏈技術(shù)所帶來(lái)的信息高度透明化、可視化會(huì)在降低成本的同時(shí)很大程度地提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但在其優(yōu)化質(zhì)量的同時(shí)，帶來(lái)的問(wèn)題與挑戰(zhàn)也不容小覷。

一、文獻(xiàn)綜述與問(wèn)題提出

關(guān)于會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量存在的問(wèn)題，孫蕊娟、韓云平（2019）指出，盡管近些年上市公司披露的年報(bào)水平總體有所上升，但在公司治理和運(yùn)作方面的披露存在不足。關(guān)于區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用方面，胡啟磊（2019）指出，區(qū)塊鏈分布式賬本技術(shù)可以通過(guò)統(tǒng)一平臺(tái)提高信息流的處理速度，降低調(diào)整賬務(wù)處理的時(shí)間。同時(shí)，區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改性，可以保證全網(wǎng)交易的會(huì)計(jì)主體共同維護(hù)的財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠。關(guān)于區(qū)塊鏈對(duì)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的影響，王曉燕、陳婷（2019）研究到區(qū)塊鏈的時(shí)間戳功能將及時(shí)準(zhǔn)確地追溯出被篡改的數(shù)據(jù)，極大地降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)難度。關(guān)于區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量帶來(lái)的挑戰(zhàn)，胡啟磊（2019）提到因區(qū)塊鏈設(shè)置的容量有限，必有部分主體會(huì)被排除在外，因此會(huì)對(duì)有效性、安全性和及時(shí)性提出更高的要求。

通過(guò)對(duì)大量文獻(xiàn)梳理和研究，學(xué)者發(fā)現(xiàn)關(guān)于區(qū)塊鏈對(duì)信息披露質(zhì)量影響的研究主要集中于區(qū)塊鏈力在解決會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不真實(shí)、不完整，審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門執(zhí)行監(jiān)管的力度不到位等問(wèn)題，研究角度不夠全面。筆者認(rèn)為，我們還應(yīng)研究區(qū)塊鏈技術(shù)在解決信息披露的公平性問(wèn)題上，如何實(shí)現(xiàn)最優(yōu)資源的配置，進(jìn)而促進(jìn)證券市場(chǎng)的有效性，以及區(qū)塊鏈如何應(yīng)對(duì)披露信息中缺乏相關(guān)性、預(yù)測(cè)性和前瞻性的挑戰(zhàn)。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的積極影響

（一）使會(huì)計(jì)披露者與使用者之間更具公平性

上市公司財(cái)報(bào)的使用者含投資方、債權(quán)人、政府相關(guān)部門以及其他社會(huì)公眾，但就對(duì)公司的信息掌握情況來(lái)看，使用者地位顯然是不平等的。例如，有“國(guó)貨之光”美名的瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假事件，2020年4月2日，其公布某高管涉嫌造假2億多，消息一出，股價(jià)跌至觸發(fā)熔斷機(jī)制，眾多中小股東紛紛套牢，可此時(shí)常年做空上市企業(yè)的渾水公司引得廣泛關(guān)注，因其早在2月就已對(duì)瑞幸咖啡做空，渾水在這場(chǎng)資本戰(zhàn)中無(wú)疑是占了上風(fēng)，但即便做空后引來(lái)各監(jiān)管部門對(duì)瑞幸展開了財(cái)務(wù)調(diào)查，率先做空之舉也絕非空穴來(lái)風(fēng)，可見信息在使用者間并未表現(xiàn)出公平性。然而，區(qū)塊鏈技術(shù)的引進(jìn)會(huì)很大程度地抑制這種情況。原始記賬方法中，財(cái)務(wù)人員根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記賬簿，而后對(duì)總分類賬匯總編制報(bào)表，全過(guò)程對(duì)報(bào)表使用者透明的只有最終的報(bào)表數(shù)據(jù)及附注，而區(qū)塊鏈技術(shù)從原始憑證處就將數(shù)據(jù)核算整理到各個(gè)區(qū)塊中，然后執(zhí)行已錄用的程序編制出記賬憑證、賬簿及報(bào)表，又因區(qū)塊共享可使得報(bào)表使用者對(duì)公司的各筆經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、各項(xiàng)籌融資活動(dòng)、權(quán)益增減變動(dòng)都能做到一目了然，所以每位大盤觀眾都能掌握公司的全部財(cái)務(wù)情況，也就沒(méi)有不公平可言了。

（二）使會(huì)計(jì)披露的信息更具相關(guān)性

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，相關(guān)性要求財(cái)報(bào)信息相關(guān)于使用者通過(guò)判斷、分析和預(yù)測(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)情況后所做的經(jīng)濟(jì)決策。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)工作程序中，各企業(yè)應(yīng)對(duì)外公布至少含“4表1注”的財(cái)報(bào)。其中，“4表”的科目大體一致，僅是數(shù)據(jù)不同，因此，附注對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的體現(xiàn)上則顯得尤為重要，因此，固定資產(chǎn)中的使用年限、折舊方法都會(huì)在附注中詳細(xì)說(shuō)明。而區(qū)塊鏈的智能合約會(huì)放大附注環(huán)節(jié)的相關(guān)可靠性，在區(qū)塊對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)記錄核算的同時(shí)，會(huì)計(jì)人員可以向區(qū)塊鏈中錄入模擬的備注程序，執(zhí)行并對(duì)備注信息自動(dòng)匯總，使報(bào)告使用者能夠直觀看到各科目的總體情況及附注，在需要的情況下還能即時(shí)展開二級(jí)科目三級(jí)科目乃至N級(jí)科目，甚至一筆業(yè)務(wù)的前后周轉(zhuǎn)過(guò)程，更便利的同時(shí)還保證了信息的完整。可見，區(qū)塊鏈技術(shù)在保證數(shù)據(jù)可靠的基礎(chǔ)上使財(cái)務(wù)信息與使用者的經(jīng)濟(jì)決策更相關(guān)。

（三）使會(huì)計(jì)披露的信息更具前瞻性

現(xiàn)如今，國(guó)內(nèi)的股票市場(chǎng)只能算作弱式有效，信息不對(duì)稱，大股東侵占中小股東利益，都是向強(qiáng)式轉(zhuǎn)變的局限所在，也直接固化了會(huì)計(jì)信息的前瞻預(yù)測(cè)功能。而區(qū)塊鏈技術(shù)的引進(jìn)則會(huì)盡最大限度地豐富這一功能，分布式記賬使每一方都手握一個(gè)賬本，任一方企圖更改刪除數(shù)據(jù)均無(wú)法實(shí)現(xiàn)，且每組數(shù)據(jù)都賦予了時(shí)間印記，精準(zhǔn)地做到了各項(xiàng)記錄的可追溯性，何人記錄、何人執(zhí)行、何人授權(quán)批準(zhǔn)，數(shù)據(jù)的不可篡改特性也降低了審計(jì)環(huán)節(jié)舞弊的可能性，因而，對(duì)于像“綠大地”“萬(wàn)福生科”“紫鑫藥業(yè)”或虛增利潤(rùn)或財(cái)務(wù)造假的案件，在區(qū)塊鏈環(huán)境中將難再發(fā)生。我們難以保證區(qū)塊鏈技術(shù)能使市場(chǎng)完全有效，但至少能使市場(chǎng)向有效的方向靠近，進(jìn)而通過(guò)對(duì)市場(chǎng)行情的判斷，來(lái)最大限度地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)功能。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量帶來(lái)的挑戰(zhàn)

（一）技術(shù)壁壘會(huì)延遲會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性

未來(lái)的會(huì)計(jì)行業(yè)會(huì)面臨海量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，即便應(yīng)用了區(qū)塊鏈，其實(shí)質(zhì)也只不過(guò)是由區(qū)塊頭和區(qū)塊主體組成的鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)，容量大小是有限的，這就導(dǎo)致一部分參與主體會(huì)被排除在外，因此會(huì)對(duì)如何保障財(cái)務(wù)信息有效性、安全性和及時(shí)性提出更高的要求?，F(xiàn)實(shí)中鏈條達(dá)到一定程度就會(huì)影響信息處理速度，進(jìn)而會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性與真實(shí)性，因?yàn)楫?dāng)處理時(shí)速被限制，區(qū)塊鏈就會(huì)發(fā)生選擇性處理，程序會(huì)優(yōu)先計(jì)算簡(jiǎn)易數(shù)據(jù)，所以無(wú)法保證這些簡(jiǎn)易數(shù)據(jù)就是主體數(shù)據(jù)，最終會(huì)發(fā)生無(wú)規(guī)律財(cái)務(wù)信息處理的情況。此時(shí)，區(qū)塊鏈的時(shí)間戳、智能合約、信息共享機(jī)制等獨(dú)特功能將會(huì)失去作用，最終可能非但無(wú)法保證數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，還可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)混亂的問(wèn)題出現(xiàn)。因此，解決好區(qū)塊鏈容量問(wèn)題，是保障會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量至關(guān)重要的環(huán)節(jié)，擁有海量的信息處理能力才是這個(gè)時(shí)代在財(cái)務(wù)管理方面最基本的要求。

（二）監(jiān)管措施滯后不利于保證信息的真實(shí)可靠

區(qū)塊鏈由于其靈活性強(qiáng)、自主度高，與我國(guó)現(xiàn)行的制度體系并不完全匹配。俗話說(shuō)“沒(méi)有規(guī)矩，不成方圓”，財(cái)務(wù)活動(dòng)與監(jiān)管密不可分。如若在區(qū)塊鏈的初步引用以及后期發(fā)展的過(guò)程中，不引入與之相匹配且合理有效的監(jiān)管條例，可能非但沒(méi)有發(fā)揮區(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)信息披露中的積極作用，還會(huì)破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常秩序。例如黑客攻擊，如果監(jiān)管部門沒(méi)有發(fā)布相關(guān)條例明令禁止，或者不建立嚴(yán)格的懲罰機(jī)制，面對(duì)較低的違規(guī)成本，就會(huì)加大黑客從破壞區(qū)塊鏈秩序而獲取巨額經(jīng)濟(jì)利益的可能性，而區(qū)塊鏈一經(jīng)破壞，整個(gè)系統(tǒng)的癱瘓將使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠更難得到保證，此時(shí)若啟動(dòng)原來(lái)的電子系統(tǒng)重新錄入，不僅會(huì)加大財(cái)務(wù)人員的工作量，更可能使不法分子亂中作亂，攪亂健康的經(jīng)濟(jì)秩序。

（三）推行進(jìn)度不一致無(wú)法確保信息高效透明

區(qū)塊鏈應(yīng)用于市場(chǎng)的推行進(jìn)度應(yīng)是由點(diǎn)及面的，但對(duì)處于區(qū)塊鏈不同推廣梯度的企業(yè)而言，會(huì)計(jì)信息透明度的不同勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)間的信任程度。比如，已使用區(qū)塊鏈的公司可能會(huì)更愿意和同樣使用區(qū)塊鏈技術(shù)的公司合作，因?yàn)楸舜藬?shù)據(jù)公開透明，合作效率也會(huì)提高，但未參與區(qū)塊鏈的企業(yè)可能會(huì)因此間接遭受損失，這部分損失也應(yīng)是區(qū)塊鏈推廣過(guò)程中需計(jì)量的成本。區(qū)塊鏈的推廣要考慮企業(yè)的規(guī)模、所處行業(yè)、地理區(qū)域、對(duì)技術(shù)的接受程度、風(fēng)險(xiǎn)接受度等多重因素，面對(duì)推廣梯度的不一致，固然會(huì)促使已實(shí)行區(qū)塊鏈技術(shù)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息更真實(shí)透明，而未應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的企業(yè)已給外界的信號(hào)就是透明程度低，在喪失經(jīng)濟(jì)機(jī)會(huì)且沒(méi)有經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)那闆r下，是否會(huì)使其會(huì)計(jì)信息更不透明或存在通過(guò)財(cái)務(wù)造假獲利的可能性發(fā)生，這也是需要考慮的。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)下提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的建議

（一）持續(xù)加大區(qū)塊鏈人才的培養(yǎng)力度

目前研究區(qū)塊鏈技術(shù)的人才比較缺乏，能夠?qū)^(qū)塊鏈完全理解并應(yīng)用在會(huì)計(jì)領(lǐng)域研究和實(shí)踐的人才更是屈指可數(shù)。應(yīng)對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的挑戰(zhàn)，首先要加強(qiáng)IT人才培養(yǎng)，為區(qū)塊鏈技術(shù)儲(chǔ)備輸送足量的細(xì)分專業(yè)人才，并充分利用社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的優(yōu)勢(shì)，引導(dǎo)更多人才流入?yún)^(qū)塊鏈相關(guān)行業(yè)。最重要的是，要盡快引導(dǎo)高?；蚩蒲性核囵B(yǎng)一批既懂技術(shù)又懂會(huì)計(jì)專業(yè)的復(fù)合型人才，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化與會(huì)計(jì)行業(yè)應(yīng)用的深度融合，最終降低操作的難度，減少區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的阻力。最后，建議依靠國(guó)家頂層設(shè)計(jì)，樹立互聯(lián)網(wǎng)獨(dú)立自主、安全可靠的宏偉目標(biāo)，提升自身在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用領(lǐng)域的話語(yǔ)權(quán)，減少美國(guó)根服務(wù)器對(duì)外界使用因特網(wǎng)的限制與威脅，保障數(shù)據(jù)傳輸與存儲(chǔ)的真實(shí)性、不可篡改性，從根本上保障區(qū)塊鏈技術(shù)的安全性。

（二）健全行業(yè)監(jiān)督機(jī)制

首先，監(jiān)管部門需配足既懂區(qū)塊鏈技術(shù)又懂會(huì)計(jì)專業(yè)的復(fù)合型人才，事前做好全流程的制度框架設(shè)計(jì)，事中要切實(shí)履行職責(zé)、主動(dòng)作為，主動(dòng)發(fā)現(xiàn)技術(shù)與制度漏洞，采取有效補(bǔ)救措施，在各方面風(fēng)險(xiǎn)得到充分暴露的同時(shí)，盡量將損失降至最低，事后要針對(duì)市場(chǎng)主體采取妥善的懲處措施，對(duì)監(jiān)管制度進(jìn)行評(píng)估與完善。其次，政府相關(guān)部門要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)相關(guān)協(xié)會(huì)的引導(dǎo)，使協(xié)會(huì)主動(dòng)作為，完善協(xié)會(huì)在“會(huì)計(jì)+區(qū)塊鏈”方面的職能，實(shí)現(xiàn)業(yè)內(nèi)互相監(jiān)督與幫扶，促進(jìn)區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)行業(yè)的應(yīng)用水平全面提升。最后，還要穩(wěn)步推進(jìn)區(qū)塊鏈技術(shù)在銀保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)機(jī)構(gòu)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)的試點(diǎn)與應(yīng)用，不僅能使監(jiān)管機(jī)構(gòu)充分融入到行業(yè)的發(fā)展進(jìn)程當(dāng)中，還能促進(jìn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)自身的公開透明，降低“燈下黑”和舞弊發(fā)生的可能性。通過(guò)以上措施，可以使我國(guó)資本市場(chǎng)向更加有效的方向發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的整體提高。

（三）制定并實(shí)施有效的推廣幫扶措施

實(shí)施試點(diǎn)推廣與政策幫扶措施。在區(qū)塊鏈技術(shù)初期推廣階段，新舊財(cái)務(wù)系統(tǒng)并行，這就要求企業(yè)在保留原有系統(tǒng)生態(tài)的同時(shí)，額外對(duì)軟硬件設(shè)備升級(jí)，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行技能提升，這些必然會(huì)增加企業(yè)的運(yùn)行成本，產(chǎn)生阻力。對(duì)此，在試點(diǎn)初期，可選擇經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)區(qū)域的互聯(lián)網(wǎng)科技企業(yè)或科技實(shí)力較強(qiáng)的其他國(guó)企優(yōu)先推廣，鼓勵(lì)企業(yè)主動(dòng)參與并給予資金補(bǔ)貼或稅收優(yōu)惠。在試點(diǎn)規(guī)模擴(kuò)大后，對(duì)已實(shí)行區(qū)塊鏈技術(shù)的相關(guān)企業(yè)可繼續(xù)給予政策稅率優(yōu)惠，鼓勵(lì)更多的企業(yè)加入到試點(diǎn)隊(duì)伍中，循序漸進(jìn)，最終實(shí)現(xiàn)技術(shù)的全面推廣和應(yīng)用。采用這樣的推廣與幫扶措施，逐步擴(kuò)大應(yīng)用規(guī)模，最終實(shí)現(xiàn)區(qū)塊鏈技術(shù)在各行各業(yè)的普及，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)披露信息的真實(shí)可靠。

作者簡(jiǎn)介：王明吉（1965-），男，漢族，河北省無(wú)極人，河北師范大學(xué)商學(xué)院，教授。研究方向：企業(yè)投融資;張司琪（1995-），女，漢族，山東省德州市人，碩士研究生在讀。研究方向：財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃。