關(guān)于全過(guò)程審計(jì)對(duì)項(xiàng)目管理水平的提升探討

李景宏

摘? 要;近年來(lái)，全過(guò)程審計(jì)因有助于項(xiàng)目質(zhì)量及效益提升，在項(xiàng)目管理中得到了廣泛應(yīng)用，它伴隨項(xiàng)目投資決策至項(xiàng)目竣工結(jié)算，貫穿全程。在從定義、內(nèi)容、程序?qū)θ^(guò)程審計(jì)展開(kāi)簡(jiǎn)略探討的基礎(chǔ)上，從投資決策、勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算入手分析全過(guò)程審計(jì)對(duì)施工單位項(xiàng)目管理的影響，并提出促成施工單位項(xiàng)目管理水平的建議，旨在保障項(xiàng)目質(zhì)量與效益。

關(guān)鍵詞： 全過(guò)程審計(jì);項(xiàng)目管理;管理水平

在競(jìng)爭(zhēng)壓力持續(xù)上漲的背景下，高質(zhì)量、高效率始終是項(xiàng)目管理時(shí)堅(jiān)持不變的追求，而實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量、高效率的關(guān)鍵在于項(xiàng)目管理水平的高低。審計(jì)對(duì)提升項(xiàng)目管理水平有重要意義，不過(guò)傳統(tǒng)審計(jì)具有局限性，現(xiàn)階段已經(jīng)不能滿足項(xiàng)目管理與發(fā)展。相較于傳統(tǒng)審計(jì)，全過(guò)程審計(jì)優(yōu)勢(shì)明顯，一方面可助項(xiàng)目建設(shè)投資方實(shí)現(xiàn)造價(jià)控制，另一方面可及時(shí)發(fā)現(xiàn)并減少施工單位項(xiàng)目管理問(wèn)題。本文圍繞全過(guò)程審計(jì)展開(kāi)探討，并分析全過(guò)程審計(jì)如何作用于施工單位并促成施工單位項(xiàng)目管理水平提升。

一、全過(guò)程審計(jì)概述

全過(guò)程審計(jì)是指基于現(xiàn)有法律法規(guī)與審計(jì)理論、方式，由審計(jì)機(jī)構(gòu)作為主導(dǎo)，從真實(shí)、有效、合法、效益角度入手，對(duì)項(xiàng)目技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、管理展開(kāi)系統(tǒng)、全面、持續(xù)評(píng)價(jià)與審計(jì)監(jiān)督。全過(guò)程審計(jì)方法眾多，包括歸納對(duì)比法、實(shí)地核查法、專家會(huì)議法、分析綜合法、定量分析法、大數(shù)據(jù)分析法等等。其中，歸納對(duì)比法是當(dāng)前最常用的資料審查方式。全過(guò)程審計(jì)包含4個(gè)程序，具體如下：首先，審計(jì)準(zhǔn)備階段，從前到后包括擬定項(xiàng)目計(jì)劃、展開(kāi)審前調(diào)查、建立審計(jì)小組、下達(dá)審計(jì)通知書(shū)4個(gè)程序;其次，審計(jì)實(shí)施階段，從前到后包括實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)程序、編制審計(jì)底稿2個(gè)程序;再次，審計(jì)完成階段，從前到后包括編制審計(jì)報(bào)告、歸檔審計(jì)資料2個(gè)程序;最后，后續(xù)審計(jì)階段，包括項(xiàng)目事后評(píng)價(jià)程序。全過(guò)程審計(jì)促成施工單位項(xiàng)目管理水平提升的方式如下：在實(shí)施全過(guò)程審計(jì)時(shí)，由項(xiàng)目建設(shè)投資方出面聘請(qǐng)審計(jì)咨詢部門，再由審計(jì)咨詢部門來(lái)落實(shí)具體的審計(jì)工作，從而對(duì)施工單位形成約束，促進(jìn)施工單位項(xiàng)目管理水平提升。

二、全過(guò)程審計(jì)對(duì)施工單位項(xiàng)目管理的影響

全過(guò)程審計(jì)包括投資決策、勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算階段審計(jì)，各階段審計(jì)均會(huì)在一定程度上影響施工方項(xiàng)目管理。具體如下：

（一）投資決策階段

在實(shí)施全過(guò)程審計(jì)時(shí)，針對(duì)投資決策階段主要審查兩方面內(nèi)容：一方面，審查項(xiàng)目的可行性研究手續(xù)是否合規(guī);另一方面，審查項(xiàng)目的可行性研究成果是否合格。若未根據(jù)規(guī)定程序落實(shí)可行性研究工作并出具合格報(bào)告，在研究方法及方式、研究機(jī)構(gòu)資質(zhì)及水準(zhǔn)上存在問(wèn)題，則可能出現(xiàn)項(xiàng)目不具備充分可行性就貿(mào)然施工的情況，對(duì)后續(xù)施工單位落實(shí)項(xiàng)目管理工作極為不利，造成施工單位項(xiàng)目管理困難、施工無(wú)法正常進(jìn)行等情況。

（二）勘察設(shè)計(jì)階段

勘察設(shè)計(jì)階段的審計(jì)重點(diǎn)在于項(xiàng)目設(shè)計(jì)，項(xiàng)目設(shè)計(jì)科學(xué)、合理，對(duì)施工單位后續(xù)項(xiàng)目管理工作的開(kāi)展更為有利。該階段審計(jì)內(nèi)容包括項(xiàng)目設(shè)計(jì)單位實(shí)力與資質(zhì)是否過(guò)關(guān)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)是否經(jīng)過(guò)充分優(yōu)化、是否對(duì)設(shè)計(jì)變更進(jìn)行了有效控制等等，當(dāng)設(shè)計(jì)單位資質(zhì)或?qū)嵙Σ蛔?、設(shè)計(jì)未經(jīng)過(guò)充分優(yōu)化或設(shè)計(jì)變更控制不足時(shí)，施工單位在正式開(kāi)展項(xiàng)目建設(shè)時(shí)項(xiàng)目管理難度更大。例如，對(duì)設(shè)計(jì)變更控制不足，會(huì)導(dǎo)致施工單位正式施工時(shí)面臨頻繁的工程變更，拖慢施工效率，拉高施工成本。

（三）招投標(biāo)階段

勘察設(shè)計(jì)階段會(huì)針對(duì)招投標(biāo)程序、招投標(biāo)方式和范圍、招標(biāo)文件等進(jìn)行審計(jì)，判斷其間是否存在不合規(guī)問(wèn)題。若全過(guò)程審計(jì)工作不到位，未能發(fā)現(xiàn)其間的不合規(guī)問(wèn)題，可能導(dǎo)致施工單位在施工時(shí)出現(xiàn)資金未及時(shí)到位、施工現(xiàn)場(chǎng)建設(shè)不規(guī)范等問(wèn)題，或者在權(quán)責(zé)劃分方面存在爭(zhēng)議，這對(duì)施工單位提高項(xiàng)目管理水平極其不利。例如，招投標(biāo)程序不合規(guī)項(xiàng)目、資金未到位便貿(mào)然開(kāi)始施工，會(huì)導(dǎo)致施工單位在進(jìn)行項(xiàng)目管理時(shí)面臨資金不足、施工中斷等情況。

（四）施工階段

在實(shí)施全過(guò)程審計(jì)時(shí)，針對(duì)施工階段主要審查點(diǎn)包括工程進(jìn)度款支付與實(shí)際進(jìn)度是否相符、工程變更是否合理且按照規(guī)定程序進(jìn)行、預(yù)付款申請(qǐng)及支付是否合理、隱蔽工程是否完滿驗(yàn)收。若全過(guò)程審查工作不到位，會(huì)對(duì)施工單位項(xiàng)目管理造成不利影響，例如，對(duì)工程變更審查不到位，可能出現(xiàn)施工單位工程變更較為隨意的情況，導(dǎo)致項(xiàng)目質(zhì)量下降、工期延遲等問(wèn)題，或者導(dǎo)致后期項(xiàng)目結(jié)算時(shí)結(jié)算難度較高。

（五）竣工結(jié)算階段

該階段主要需針對(duì)變更部分工程量、材料消耗情況進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)復(fù)核變更部分工程量、材料消耗量，可對(duì)施工單位作業(yè)情況進(jìn)行控制，促成施工單位項(xiàng)目管理水平提升。若審計(jì)工作不到位，例如未對(duì)建設(shè)材料進(jìn)行嚴(yán)格審查，則可能出現(xiàn)施工單位材料管理不到位且該問(wèn)題得不到及時(shí)解決的情況。

三、通過(guò)全過(guò)程審計(jì)提升施工單位項(xiàng)目管理水平的建議

做好全過(guò)程審計(jì)工作，即做好投資決策、勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算階段審計(jì)，可為項(xiàng)目實(shí)施打下穩(wěn)定的基礎(chǔ)，并促成施工單位項(xiàng)目管理水平提升。具體如下：

（一）投資決策階段

在投資決策階段促進(jìn)施工單位項(xiàng)目管理水平提升，其實(shí)是通過(guò)全過(guò)程審計(jì)來(lái)保障項(xiàng)目的可行性，為后續(xù)施工單位順利推進(jìn)項(xiàng)目管理打下基礎(chǔ)，并促成管理水平提升。保障項(xiàng)目可行性的舉措包括：其一，審計(jì)人員從資質(zhì)證書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、過(guò)往研究成果等方面入手對(duì)可行性研究機(jī)構(gòu)的實(shí)力與資質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格審查;其二，審計(jì)人員從真實(shí)、可靠、合法等角度入手針對(duì)可行性研究手段與報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)格審查。

（二）勘察設(shè)計(jì)階段

勘察設(shè)計(jì)階段通過(guò)全過(guò)程審計(jì)嚴(yán)審項(xiàng)目設(shè)計(jì)，可進(jìn)一步提高項(xiàng)目設(shè)計(jì)的合理性，降低施工單位項(xiàng)目管理難度，減少施工單位因項(xiàng)目設(shè)計(jì)問(wèn)題出現(xiàn)施工難度過(guò)大、工期延遲等情況的概率。借全過(guò)程審計(jì)提高項(xiàng)目設(shè)計(jì)合理性的舉措有：首先，通過(guò)資料調(diào)查等多種方法對(duì)設(shè)計(jì)單位進(jìn)行摸查，摸查內(nèi)容包括設(shè)計(jì)單位資質(zhì)、過(guò)去參與項(xiàng)目等等;其次，從科學(xué)、合理兩個(gè)角度入手，針對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案進(jìn)行重點(diǎn)審查，審查內(nèi)容包括設(shè)計(jì)方案是否經(jīng)過(guò)有效優(yōu)化、是否對(duì)設(shè)計(jì)變更進(jìn)行了有目的控制等等。通過(guò)上述舉措，確保項(xiàng)目設(shè)計(jì)水平較高，不會(huì)因設(shè)計(jì)問(wèn)題給后續(xù)施工單位項(xiàng)目管理造成不良影響。

（三）招投標(biāo)階段

在招投標(biāo)階段，若要以全過(guò)程審計(jì)為提升手段促成施工單位項(xiàng)目管理水平提升，可從針對(duì)前置程序進(jìn)行審查做起。簡(jiǎn)言之，就是在招投標(biāo)程序正式開(kāi)啟前，對(duì)項(xiàng)目的報(bào)批報(bào)建程序、拆遷程序等進(jìn)行審查，確保前置程序規(guī)范。在前置程序規(guī)范的情況下再參與招投標(biāo)，施工單位可避免后續(xù)正式實(shí)施項(xiàng)目進(jìn)行項(xiàng)目管理時(shí)遭遇拆遷不規(guī)范、報(bào)批報(bào)建不規(guī)范等引發(fā)一系列問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理水平上的提升。

（四）施工階段

提高該階段項(xiàng)目管理水平的建議如下：第一，關(guān)注工程進(jìn)度款申請(qǐng)及支付，通過(guò)審計(jì)人員對(duì)實(shí)際施工情況進(jìn)行跟進(jìn)，定期親自到現(xiàn)場(chǎng)審查完成工程量等做法，來(lái)保證工程進(jìn)度款申請(qǐng)支付與實(shí)際情況一致，若發(fā)現(xiàn)工程進(jìn)度款審計(jì)支付與實(shí)際情況有出入，則及時(shí)進(jìn)行核對(duì)增減。第二，關(guān)注工程變更與簽證。一是要審查簽證、手續(xù)的簽字是否齊全，若不齊全，則簽證、手續(xù)應(yīng)當(dāng)被判定為無(wú)效;二是要審查簽證、手續(xù)包含的內(nèi)容是否齊全，若不齊全則應(yīng)當(dāng)補(bǔ)足。第三，針對(duì)隱蔽工程進(jìn)行審查，即審計(jì)人員應(yīng)親自到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行隱蔽工程驗(yàn)收，并如實(shí)記錄隱蔽工程情況，以此為后續(xù)審計(jì)工作的開(kāi)展提供真實(shí)的信息。

（五）竣工結(jié)算階段

竣工結(jié)算階段提高項(xiàng)目管理水平的建議有：做好相關(guān)復(fù)核工作，一是要以施工圖紙、工程量清單為依據(jù)，結(jié)合變更簽證、手續(xù)查找是否存在變更部分工程量多次計(jì)算問(wèn)題，若存在，則應(yīng)進(jìn)行核減;二是要對(duì)項(xiàng)目建設(shè)材料進(jìn)行審查，尤其是針對(duì)高價(jià)材料、大量使用材料進(jìn)行嚴(yán)格核算審查，判斷是否存在材料不正常折損問(wèn)題，若存在問(wèn)題，則應(yīng)及時(shí)予以改進(jìn)或補(bǔ)救。

四、結(jié)語(yǔ)

全過(guò)程審計(jì)對(duì)項(xiàng)目管理水平提升有促進(jìn)作用，通過(guò)全過(guò)程審計(jì)，可發(fā)現(xiàn)施工單位項(xiàng)目管理不同階段存在的問(wèn)題，并為問(wèn)題的解決與改進(jìn)提供相應(yīng)的指導(dǎo)。在通過(guò)全過(guò)程審計(jì)提高項(xiàng)目管理水平時(shí)，除了關(guān)注可行性研究確保項(xiàng)目決策正確等做法外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)全過(guò)程審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，為全過(guò)程審計(jì)創(chuàng)造良好的工作開(kāi)展環(huán)境。總之，在原有審計(jì)基礎(chǔ)上科學(xué)實(shí)施全過(guò)程審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目管理水平提升有益，可進(jìn)一步達(dá)成項(xiàng)目建設(shè)成本控制，實(shí)現(xiàn)效益最大化，全過(guò)程審計(jì)值得在項(xiàng)目管理中大力推廣與應(yīng)用。

（作者單位為安徽水利開(kāi)發(fā)有限公司）

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