從歷史的角度淺談新一輪個(gè)人所得稅改革的效應(yīng)

摘? 要;新一輪個(gè)人所得稅改革，首次加入了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金，以及贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，起到了拉動(dòng)消費(fèi)、擴(kuò)大內(nèi)需、提高征管、堵塞漏洞的效果，尤其是用方便快捷的方式宣傳和落實(shí)政策，在中國(guó)歷史上首次實(shí)現(xiàn)為最廣泛的個(gè)人納稅人提供公平又具有差異化的征收管理和納稅服務(wù)，以最高效的方法喚醒并增強(qiáng)全民納稅意識(shí)，為接下來的進(jìn)一步稅制改革提供了群眾基礎(chǔ)保障，增強(qiáng)了國(guó)家綜合治理能力，在中國(guó)稅收歷史上具有劃時(shí)代的意義。

關(guān)鍵詞： 個(gè)人所得稅改革;綜合治理能力;稅收宣傳

2018年對(duì)于中國(guó)稅收可以說是多事之秋，內(nèi)有“國(guó)稅地稅征管體制改革”和“某明星偷稅漏稅案”，外有中美貿(mào)易摩擦雙方關(guān)稅互飚。雖然這些事件在稅收領(lǐng)域甚至在國(guó)家層面產(chǎn)生了一定的影響，但普通人卻感受不深。然而，另一件具有劃時(shí)代意義的稅收事件悄悄走進(jìn)并將深刻影響我們每個(gè)人的生活乃至整個(gè)社會(huì)，那就是中國(guó)個(gè)人所得稅法第七次大修，建立起綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，也就是人們口中的新一輪個(gè)人所得稅改革。

一、新中國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展情況

（一）新中國(guó)個(gè)人所得稅的出臺(tái)

1980年9月10日，第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過并公布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，起征點(diǎn)是月收入800元，據(jù)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)時(shí)所有人大代表中只有榮毅仁先生一個(gè)人的收入超過個(gè)人所得稅起征點(diǎn)。在那個(gè)年代，國(guó)人的月均收入不過幾十元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到起征點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)人所得稅的開征主要目的是加強(qiáng)對(duì)改革開放后來華工作的外國(guó)人的稅收征管，并非針對(duì)普通國(guó)人，可以說個(gè)人所得稅在當(dāng)時(shí)是徹頭徹尾的富人稅。

（二）新中國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展

隨著改革開放的不斷深入、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，居民收入大幅提升，個(gè)人所得稅也根據(jù)形勢(shì)隨之調(diào)整。2005年10月27日，全國(guó)人大常委會(huì)通過決議，把個(gè)人所得稅工薪費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)從800元調(diào)整到1600元，并于2006年1月1日起施行;自2008年3月1日起將起征點(diǎn)由1600元提高到2000元;2011年9月起，起征點(diǎn)又調(diào)整為3500元。從科學(xué)征稅的角度有一點(diǎn)可以肯定，工薪階層應(yīng)該負(fù)有納稅義務(wù)，卻不應(yīng)該成為納稅的主力軍。

由表1可見，在個(gè)人所得稅占稅收總額比例最高的2017年，全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)完成稅收收入144370億元，其中個(gè)人所得稅11966萬元，占比為8.29%，增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅和關(guān)稅一共101718萬元，占比高達(dá)70.5%;而據(jù)統(tǒng)計(jì)，2017年美國(guó)個(gè)人所得稅占稅收總收入比重達(dá)50%左右。由此可見，在美國(guó)，個(gè)人是納稅的主力，而在中國(guó)，企業(yè)才是納稅的主力，就個(gè)人稅收痛苦指數(shù)而言，中國(guó)人遠(yuǎn)比美國(guó)人幸福。

由表2可知，我國(guó)近年來個(gè)人所得稅中職工薪金個(gè)人所得稅占個(gè)人所得稅總額的比例呈現(xiàn)逐年穩(wěn)步升高的趨勢(shì)。一方面說明我國(guó)個(gè)人收入增長(zhǎng)速度較快，扣繳義務(wù)完成情況較好，另一方面也說明我們?cè)诜锹毠ば匠攴矫婀芾砜赡苋杂新┒矗@樣的比例趨勢(shì)不能說明我國(guó)個(gè)人所得稅政策科學(xué)、征管高效。但由于過去信息化水平的限制，國(guó)情又不允許我們把財(cái)務(wù)代理成本轉(zhuǎn)嫁給百姓，導(dǎo)致大部分個(gè)人所得稅只能以扣繳義務(wù)人薪金收入為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算扣繳，對(duì)納稅人所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任尤其是各種負(fù)擔(dān)無法精準(zhǔn)扶持，包括贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女、醫(yī)療、住房等支出無法充分考慮，以家庭為征收單位的科學(xué)征收方式無法實(shí)施。

我國(guó)因?yàn)樨?cái)政收入和全民納稅意識(shí)培養(yǎng)等原因不能放棄個(gè)人所得稅的征收，因此如何讓國(guó)人既能不斷增強(qiáng)納稅意識(shí)又降低納稅痛苦指數(shù)就成了一道難題。

二、個(gè)人所得稅改革的歷史啟迪

在中國(guó)歷史上，幾乎每次針對(duì)個(gè)人納稅人的稅制改革，無論“一條鞭法”還是“攤丁入畝”，雖然增加了財(cái)政收入，最終卻間接加重了百姓的負(fù)擔(dān)，給社會(huì)帶來無窮后患。因此，稅收的改革關(guān)系到政權(quán)的穩(wěn)定、國(guó)家的興衰，決不可等同視之。每一個(gè)朝代的興起，必有稅制調(diào)整提供支持;每一個(gè)朝代衰亡，必有橫征暴斂民不聊生。以明朝為例，朱元璋建國(guó)之后，制定了很多措施來恢復(fù)生產(chǎn)，發(fā)展農(nóng)業(yè)，比如鼓勵(lì)開荒，凡是開荒出來的土地，都可以免除3年的租稅，把犯人都發(fā)配去種地，朱元璋還減免了全國(guó)的賦稅，讓全國(guó)人民可以休養(yǎng)生息。但是朱元璋反而在江浙地區(qū)加倍征收賦稅，關(guān)鍵就在于國(guó)家需要的財(cái)政收入是有底線的，讓富人多繳窮人少繳，用稅收調(diào)節(jié)分配，有效降低社會(huì)的稅收痛苦指數(shù)，讓絕大多數(shù)人安定生活。所以明朝沒有像秦朝和隋朝那樣短暫，大明公司得以開成百年老店。

然而到了明朝末年，疾惡如仇的崇禎一上臺(tái)就干掉了“九千歲”魏忠賢，雖然魏忠賢死有余辜，但魏忠賢當(dāng)政期間成功地壓制了以東林黨為代表的江南士大夫官僚政治集團(tuán)，成功地從江南工商業(yè)和礦業(yè)收到足夠的稅款，從而保證了國(guó)家的財(cái)政收入，尤其是在賑災(zāi)和遼東戰(zhàn)時(shí)發(fā)揮了重要作用。魏忠賢倒臺(tái)后，東林黨卷土重來，提出全國(guó)各地稅收平等，江南工商業(yè)的稅收是商稅為零、關(guān)稅為零，有錢人不繳或少繳稅，政府和百姓手中就都缺錢。恰逢小冰河時(shí)期災(zāi)難頻繁，后金又在遼東不斷襲擾，明朝為了應(yīng)付這些事情只好大肆加收遼餉、剿餉、練餉等稅金，由于江南的士紳不繳，只能攤派給全國(guó)各地的農(nóng)民，但農(nóng)民本來就是看天吃飯的，天降大災(zāi)又遭橫征暴斂，日子過不下去了，只好拋家舍業(yè)到處要飯形成流民，最后跟著起義軍造反。國(guó)家財(cái)政入不敷出，崇禎皇帝聽取了一個(gè)叫劉懋的官員的意見，裁撤掉全國(guó)所有驛站共節(jié)約開支80萬兩白銀。1629年，銀川驛站被撤銷，所有工作人員下崗失業(yè)，其中的一個(gè)驛卒無奈地離開，他的名字叫李自成。為了生存，他不得不起義造反，最終成了闖王，百姓擁護(hù)他的口號(hào)就是“快快開門迎闖王，闖王來時(shí)不納糧”，還是稅收的事！因此，朝代興衰的直接原因并不一定是稅收，但肯定跟稅收有很大的關(guān)系。

即使是在納稅意識(shí)較強(qiáng)的現(xiàn)代西方社會(huì)，稅收依然是一個(gè)不容忽視的問題。2018年11月17日，法國(guó)巴黎50年來最大的騷亂——黃馬甲運(yùn)動(dòng)如火如荼，已經(jīng)嚴(yán)重影響了法國(guó)的經(jīng)濟(jì)秩序與社會(huì)秩序，引發(fā)這一問題的導(dǎo)火索其實(shí)就是法國(guó)政府準(zhǔn)備增加燃油稅問題。而中國(guó)人歷來對(duì)稅收有相當(dāng)高的敏感度，歷來都被當(dāng)政者高度重視，因此如何在稅收改革中增強(qiáng)全民的納稅意識(shí)，為接下來實(shí)現(xiàn)全面以家庭為單位征收個(gè)人所得稅以及其他稅制改革做好鋪墊、打牢基礎(chǔ)，就成為國(guó)家必須想辦法解決的問題。

三、本次個(gè)人所得稅改革的情況

新一輪個(gè)人所得稅改革不僅將起征點(diǎn)從3500元提高到5000元，而且增加了贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女、教育、醫(yī)療、住房等扣除項(xiàng)目，“上有老下有小”的家庭感顯著，只要按照規(guī)定申報(bào)個(gè)人扣除項(xiàng)目，即可少繳甚至不繳個(gè)人所得稅，但申報(bào)扣除項(xiàng)目本身就告訴人們，每個(gè)人都負(fù)有納稅義務(wù)，只是國(guó)家考慮到個(gè)人的負(fù)擔(dān)，將稅收全部或者部分減免，有效減輕了個(gè)人納稅負(fù)擔(dān)。

由表3可見，本次個(gè)人所得稅改革，享受改革紅利最大的收入群體年收入為42000～96000元，屬工薪階層的主力;其次為年收入96000～204000元的群體。減除符合政策要求的6項(xiàng)扣除項(xiàng)目，納稅起征點(diǎn)實(shí)際更高。為了確保足額享受政策，申報(bào)減免過程中老人、孩子、房子、貸款等信息都可能涉及，幾乎就是一場(chǎng)全民的納稅意識(shí)宣傳，而這些信息反過來也會(huì)在大數(shù)據(jù)的作用下幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)源頭管理，堵塞稅收漏洞。

國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2019年1月到5月，個(gè)人所得稅改革新增減稅2594億元，累計(jì)有1.09億元的工薪所得無須再繳納個(gè)人所得稅。2019年前9個(gè)月，全國(guó)個(gè)人所得稅共入庫(kù)7212億元，同比下降30.1%。這樣個(gè)人可支配收入增加，居民儲(chǔ)蓄能力增強(qiáng)，意味著我們的潛在消費(fèi)能力增加，事實(shí)上對(duì)于刺激消費(fèi)、擴(kuò)大內(nèi)需以及穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期都是非常有利的。

四、本次個(gè)人所得稅改革的效應(yīng)

（一）有助于降低居民稅收負(fù)擔(dān)

在全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)乏力、中美貿(mào)易長(zhǎng)期沖突的形勢(shì)下，個(gè)人所得稅改革確實(shí)有效降低了居民稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而拉動(dòng)消費(fèi)、擴(kuò)大內(nèi)需，對(duì)于穩(wěn)定社會(huì)效果顯著。

（二）有助于增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)

納稅人的納稅意識(shí)不僅包括繳納稅款的義務(wù)，還包括納稅人的權(quán)利意識(shí)。我國(guó)之前的稅制主要針對(duì)的是企業(yè)納稅人，個(gè)人意識(shí)很難激發(fā)出來。此次個(gè)稅改革因直接關(guān)系到居民個(gè)人的收入，因此有助于喚起和增強(qiáng)人們的依法納稅意識(shí)。

（三）有助于倒逼稅收征管機(jī)制作出深入改革，進(jìn)而推動(dòng)稅收征管現(xiàn)代化

推動(dòng)征管現(xiàn)代化是實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的“牛鼻子”和“主引擎”，必須把握深化改革的總體趨勢(shì)，認(rèn)真總結(jié)征管改革的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)治稅理念現(xiàn)代化、征管技術(shù)手段現(xiàn)代化、征管體制現(xiàn)代化、治理環(huán)境現(xiàn)代化和稅務(wù)人現(xiàn)代化。

（四）有助于增強(qiáng)國(guó)家的治理能力

個(gè)稅綜合征收將使國(guó)家對(duì)社會(huì)的滲透力增強(qiáng)，同時(shí)納稅人的義務(wù)和權(quán)利意識(shí)也會(huì)得到激發(fā)，兩者互動(dòng)的結(jié)果能讓國(guó)家更好地回應(yīng)納稅人的需要，納稅人更理解政府的改革措施，進(jìn)而推動(dòng)國(guó)家治理能力的提升。

（作者單位為長(zhǎng)春美術(shù)館<長(zhǎng)春書畫院>）

[作者簡(jiǎn)介：毛丹藝，女，吉林長(zhǎng)春人，本科，會(huì)計(jì)師，研究方向：事業(yè)單位會(huì)計(jì)。]

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