成本性態(tài)分析在造船企業(yè)費(fèi)用預(yù)算中的運(yùn)用

張蕓

摘? 要;全球船海市場(chǎng)持續(xù)低迷，價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，費(fèi)用預(yù)算是造船企業(yè)預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，企業(yè)使用成本性態(tài)分析的方法編制費(fèi)用預(yù)算，將費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類，對(duì)成本費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策和分析，以實(shí)現(xiàn)費(fèi)用預(yù)算的降低及效益的提高，這在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中起著重要的作用。

關(guān)鍵詞： 成本性態(tài)分析;費(fèi)用預(yù)算;固定成本;變動(dòng)成本

一、引言

近年來(lái)，國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和船海市場(chǎng)形勢(shì)嚴(yán)峻復(fù)雜，供求關(guān)系嚴(yán)重失衡，新造船價(jià)格不斷下滑，使造船企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)，成本費(fèi)用管控成為企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)。通過(guò)成本性態(tài)分析編制費(fèi)用預(yù)算，從各費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目的源頭發(fā)現(xiàn)止血點(diǎn)，促進(jìn)企業(yè)費(fèi)用的壓降以及效率效益的提升，從而達(dá)到加強(qiáng)企業(yè)費(fèi)用預(yù)算管控的目的。

二、成本性態(tài)分析內(nèi)涵及特點(diǎn)

（一）成本性態(tài)分析內(nèi)涵

成本性態(tài)分析是按照一定的程序和方法，根據(jù)各種成本性態(tài)對(duì)成本費(fèi)用及業(yè)務(wù)之間的關(guān)系進(jìn)行分析，最終將所有成本費(fèi)用區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型y=a+bx的過(guò)程，其中a為固定成本，b為單位變動(dòng)成本，x為業(yè)務(wù)量。

（二）成本性態(tài)分析的特點(diǎn)

第一，相對(duì)性。是指在一定時(shí)期內(nèi)同一費(fèi)用項(xiàng)目之間可能具有不同的性態(tài)，結(jié)合企業(yè)一定時(shí)期費(fèi)用項(xiàng)目與業(yè)務(wù)內(nèi)容之間的關(guān)系，區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本，這種分類主要是隨企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容發(fā)生變化的，在一定時(shí)期是相對(duì)的。

第二，暫時(shí)性。是指在一定時(shí)期內(nèi)，費(fèi)用項(xiàng)目的分類是暫時(shí)的，從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，任何一項(xiàng)費(fèi)用在不同時(shí)期和不同業(yè)務(wù)內(nèi)容下都有可能存在不同的成本性態(tài)，任何一項(xiàng)費(fèi)用都不能永遠(yuǎn)保持同一成本性態(tài)，也不會(huì)與業(yè)務(wù)內(nèi)容一直保持著完全線性關(guān)系。成本性態(tài)的劃分只能是暫時(shí)的、在相關(guān)范圍內(nèi)的假設(shè)，運(yùn)用于企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理中。

第三，可轉(zhuǎn)化性。在特定的條件下，某些成本能夠在固定成本和變動(dòng)成本中相互轉(zhuǎn)化，這也就要求財(cái)務(wù)人員具有較高的職業(yè)素養(yǎng)，在不同時(shí)期分辨特定情況下成本的不同性態(tài)。

三、成本性態(tài)分析在費(fèi)用預(yù)算編制中的運(yùn)用

費(fèi)用預(yù)算是企業(yè)為成本費(fèi)用支出而做的成本預(yù)算，由費(fèi)用的編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析以及考核等流程組成，其中費(fèi)用預(yù)算的編制是做好費(fèi)用預(yù)算工作的根本。前些年，造船企業(yè)普遍效益較好，費(fèi)用預(yù)算編制比較粗放，隨著船舶市場(chǎng)逐漸低迷，特別是在2020年受國(guó)內(nèi)外疫情的影響，船東新造船下單意識(shí)不強(qiáng)、訂單不足、材料及人工成本剛性上漲，企業(yè)只能苦練內(nèi)功，加強(qiáng)費(fèi)用預(yù)算管理，找出費(fèi)用止血點(diǎn)壓縮費(fèi)用以尋求新的效益增長(zhǎng)點(diǎn)。

費(fèi)用預(yù)算編制的基礎(chǔ)為業(yè)務(wù)預(yù)算，先自下而上由各業(yè)務(wù)部門根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算情況編制部門費(fèi)用預(yù)算，報(bào)送至各費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目歸口部門進(jìn)行審核，最終各費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目經(jīng)財(cái)務(wù)部審核并經(jīng)全面預(yù)算管理委員會(huì)批準(zhǔn)后下發(fā)。現(xiàn)在主要闡述費(fèi)用預(yù)算在編制環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)部如何運(yùn)用成本性態(tài)分析對(duì)費(fèi)用進(jìn)行審核。

（一）確定費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目中固定和變動(dòng)成本

在企業(yè)總費(fèi)用中，不同的費(fèi)用支出具有不同的特征，有的費(fèi)用支出隨著業(yè)務(wù)量的增加而增加，有的費(fèi)用支出隨著業(yè)務(wù)量的增加而減少，有的費(fèi)用支出與業(yè)務(wù)量并不直接相關(guān)。因此，加強(qiáng)費(fèi)用預(yù)算管控，需要根據(jù)各類成本費(fèi)用的特點(diǎn)，區(qū)分不同成本性態(tài)，分別對(duì)待，最大限度地降低成本費(fèi)用。固定成本是指在一定時(shí)期或相對(duì)產(chǎn)出范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量的影響的成本;變動(dòng)成本是在特定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總金額將隨業(yè)務(wù)量而變化的成本。

在編制費(fèi)用預(yù)算前，需對(duì)企業(yè)所有費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行全面梳理，研究近幾年費(fèi)用發(fā)生軌跡，便于確定費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目中的固定部分和變動(dòng)部分。比如：工資總額及附加類預(yù)算項(xiàng)目，因所處造船企業(yè)為國(guó)有企業(yè)，工資發(fā)放采取集團(tuán)公司工資總額批復(fù)方式，在特定時(shí)期內(nèi)不隨公司業(yè)務(wù)量的變化而變化，所以此類費(fèi)用屬于相對(duì)固定費(fèi)用;固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等此類費(fèi)用在一定時(shí)期內(nèi)也基本不會(huì)隨業(yè)務(wù)量的變化而發(fā)生變化，均屬于固定成本類費(fèi)用。而如差旅費(fèi)、招待儀式費(fèi)、消耗性材料、環(huán)保費(fèi)等基本隨業(yè)務(wù)量變化會(huì)產(chǎn)生變動(dòng)的費(fèi)用，將其歸為變動(dòng)成本。

（二）對(duì)變動(dòng)成本進(jìn)行成本性態(tài)分析

在特定時(shí)期將費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目確定為變動(dòng)成本后，結(jié)合近幾年費(fèi)用發(fā)生情況，對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行成本性態(tài)分析，我們對(duì)消耗性材料進(jìn)行分析。消耗性材料類預(yù)算項(xiàng)目主要是生產(chǎn)車間產(chǎn)生，可以抽取主要材料發(fā)生明細(xì)歸納匯總，并結(jié)合每個(gè)車間業(yè)務(wù)內(nèi)容實(shí)質(zhì)，研究費(fèi)用發(fā)生與業(yè)務(wù)內(nèi)容之間的相關(guān)性，并使用y=a+bx的公式進(jìn)行分析。如W車間主要負(fù)責(zé)新造船下水工作，2017年、2018年、2019年分別使用了消耗性材料85萬(wàn)元、100萬(wàn)元、102萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)車間產(chǎn)值分別為7億元、8億元、8億元，下水艘數(shù)分別為5艘、6艘、6艘，2020年W車間申報(bào)消耗性材料110萬(wàn)元，企業(yè)預(yù)計(jì)車間產(chǎn)值為7億元、下水預(yù)計(jì)5艘。財(cái)務(wù)部經(jīng)過(guò)對(duì)歷史數(shù)據(jù)的梳理，發(fā)現(xiàn)每年車間整理清潔生產(chǎn)方面約發(fā)生消耗性費(fèi)用約10萬(wàn)元，其余費(fèi)用均為新造船下水所必需使用的材料，從而基本確定a為W車間整理清潔生產(chǎn)場(chǎng)地設(shè)備設(shè)施發(fā)生的費(fèi)用，屬于相對(duì)固定費(fèi)用，x為企業(yè)下水艘數(shù)，另外通過(guò)材料單價(jià)對(duì)比發(fā)現(xiàn)2019年由于材料價(jià)格因素引起費(fèi)用較2018年增加2萬(wàn)元，剔除該項(xiàng)因素后，計(jì)算得出b為15。最后根據(jù)2020年企業(yè)物量情況，考慮材料價(jià)格趨勢(shì)，審核得出W車間2020年消耗性材料費(fèi)用總額為87萬(wàn)元，從而完成對(duì)W車間該項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算的審核。

成本性態(tài)分析的運(yùn)用不僅可以為費(fèi)用預(yù)算編制提供理論依據(jù)、夯實(shí)費(fèi)用預(yù)算編制基礎(chǔ)，同時(shí)也可以通過(guò)分析，找出費(fèi)用預(yù)算變動(dòng)的著眼點(diǎn)、控制點(diǎn)，綜合平衡企業(yè)效益效率，為企業(yè)降本增效工作提供數(shù)據(jù)參考。

四、成本性態(tài)分析在費(fèi)用預(yù)算管理中的運(yùn)用

編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)企業(yè)一般是建立在一定的假設(shè)基礎(chǔ)上，倘若基礎(chǔ)發(fā)生變化，就會(huì)導(dǎo)致預(yù)算發(fā)生偏差，所以在費(fèi)用預(yù)算管理中各環(huán)節(jié)都同樣重要，各環(huán)節(jié)都可以通過(guò)成本性態(tài)分析進(jìn)行費(fèi)用預(yù)算管控。如費(fèi)用預(yù)算控制環(huán)節(jié)通過(guò)每月對(duì)費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目的成本性態(tài)分析，不斷積累歷史數(shù)據(jù)，研究費(fèi)用發(fā)生與業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)之間的相關(guān)性和規(guī)律，做好費(fèi)用預(yù)算監(jiān)控并夯實(shí)編制基礎(chǔ);費(fèi)用預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)可以通過(guò)成本性態(tài)分析審核費(fèi)用發(fā)生是否合理;費(fèi)用預(yù)算分析及考核環(huán)節(jié)通過(guò)初步分析結(jié)果考核各部門的績(jī)效和各項(xiàng)費(fèi)用，提供考核依據(jù)。

成本性態(tài)分析在費(fèi)用預(yù)算管理中的運(yùn)用，有利于激發(fā)員工的成本意識(shí)，有利于對(duì)費(fèi)用的管控及預(yù)測(cè)，強(qiáng)化成本管理，平衡企業(yè)效益，以取得良好的效果。

五、成本性態(tài)分析在運(yùn)用中存在的問題

（一）成本性態(tài)劃分存在偏差

成本性態(tài)分析與企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容、業(yè)務(wù)量存在相關(guān)性，通過(guò)一定方法在特定時(shí)期及業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)可以將成本費(fèi)用區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本。一方面財(cái)務(wù)人員素質(zhì)及企業(yè)管理者意識(shí)直接影響著成本劃分的正確與否，最終影響了成本費(fèi)用的控制和管理;另一方面原始資料不足，有些成本費(fèi)用資料難以獲得，以及部分成本費(fèi)用數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)量龐大，造成成本費(fèi)用的劃分存在偏差。

（二）成本性態(tài)劃分存在局限

首先，固定成本與變動(dòng)成本的成本性態(tài)劃分，這僅在有限的時(shí)期和相對(duì)的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)適用，如果超過(guò)某個(gè)時(shí)期或某個(gè)業(yè)務(wù)量范圍，則成本性態(tài)的線性關(guān)系可能會(huì)發(fā)生變化。因此，必須將成本性態(tài)分析及其結(jié)果的應(yīng)用保持在一定的相關(guān)范圍內(nèi)。也正是因?yàn)橄嚓P(guān)范圍的可變性，使得這種分析只能用于短期分析，而不能用于企業(yè)的長(zhǎng)期分析。其次，成本性態(tài)分析只考慮了對(duì)業(yè)務(wù)量變化發(fā)生的影響，忽略了其他因素的變化，會(huì)導(dǎo)致分析結(jié)果的誤差。最后，基于“成本與業(yè)務(wù)量之間存在完全線性關(guān)系”的假設(shè)進(jìn)行的成本性態(tài)分析不能與企業(yè)實(shí)際情況完全一致。在企業(yè)實(shí)際中，成本費(fèi)用發(fā)生與業(yè)務(wù)量之間并不是完全線性關(guān)系，即業(yè)務(wù)量在增加時(shí)引起成本費(fèi)用總量的增加額比業(yè)務(wù)量在等額的減少時(shí)引起成本費(fèi)用減少總額的減少額大。

為防范和控制成本性態(tài)分析在企業(yè)運(yùn)用中出現(xiàn)上述問題，必須確保假設(shè)基礎(chǔ)盡可能貼合企業(yè)的實(shí)際情況，提升管理人員水平，合理設(shè)定特定期限和業(yè)務(wù)范圍，使企業(yè)能夠通過(guò)合理的成本性態(tài)分析進(jìn)行費(fèi)用預(yù)算管理。

六、結(jié)語(yǔ)

成本性態(tài)分析在造船企業(yè)費(fèi)用預(yù)算中的運(yùn)用是有一定效果的，但在運(yùn)用過(guò)程中還需注意一些問題，使成本性態(tài)分析能在企業(yè)成本費(fèi)用管理中發(fā)揮更大的作用。

（作者單位為中船澄西船舶修造有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 劉倩如.成本性態(tài)淺析[J].時(shí)代金融，2016（15）：254-255.