企業(yè)內(nèi)部控制有效性存在的問題及對策探討

陳茜

摘? 要企業(yè)快速發(fā)展過程中，由于內(nèi)部控制不足、管理失效引發(fā)的企業(yè)經(jīng)營失敗的案例時(shí)有發(fā)生，企業(yè)經(jīng)營管理面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。因此，加強(qiáng)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)管理，持續(xù)完善和優(yōu)化內(nèi)部控制管理體系，強(qiáng)化并確保企業(yè)內(nèi)部控制的有效且持續(xù)運(yùn)行尤為關(guān)鍵。本文主要對影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的幾個(gè)方面進(jìn)行分析和探討，提出內(nèi)部控制有效性提升的對策，以期能為企業(yè)內(nèi)部控制健康發(fā)展提供一些借鑒。

關(guān)鍵詞： 內(nèi)部控制;有效性;風(fēng)險(xiǎn)管理

一、內(nèi)部控制的目標(biāo)與有效性概述

內(nèi)部控制是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和穩(wěn)定發(fā)展不可或缺的組成部分，是一種科學(xué)的企業(yè)管理體系，是推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、提升企業(yè)管理效率的規(guī)范化系統(tǒng)。

企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)，確保資產(chǎn)安全和信息準(zhǔn)確，提升經(jīng)營效益和效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制五大要素——內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督充分融入對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的“事前預(yù)測、事中控制、事后監(jiān)督”的全過程管理，以推動實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

內(nèi)部控制的有效性是指對內(nèi)部控制的質(zhì)量及效果的評價(jià)。企業(yè)內(nèi)部控制的有效性包含有效的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、貫徹執(zhí)行以及內(nèi)外部溝通和監(jiān)督，涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理的全過程、涉及企業(yè)所有員工。企業(yè)管理層的決心和態(tài)度，以及企業(yè)員工對內(nèi)部控制的理解和參與配合的程度是內(nèi)部控制建設(shè)的“軟環(huán)境”;與之相對，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性則是內(nèi)部控制建設(shè)的“硬環(huán)境”。

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制相輔相成、緊密相連。健全、完善的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系有助于企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的健康發(fā)展，可以推動內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性。

二、現(xiàn)階段影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的因素分析

（一）企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)不科學(xué)

企業(yè)內(nèi)部管理者并沒有清楚、全面地認(rèn)識到內(nèi)部控制對企業(yè)的價(jià)值。企業(yè)及其管理層應(yīng)負(fù)責(zé)建立本企業(yè)的內(nèi)部控制體系，因此在制定基本內(nèi)控制度時(shí)，不應(yīng)本末倒置，過度依賴外部專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)提供的標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)容。大多數(shù)情況下，外部機(jī)構(gòu)即不是行業(yè)專家，也不能全面了解企業(yè)的實(shí)際情況，盡管其提供的標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)容確實(shí)有參考價(jià)值和意義，但企業(yè)不假思索地套用，就會在制度落地時(shí)水土不服。

（二）內(nèi)部控制建設(shè)流于形式

大多數(shù)企業(yè)為順應(yīng)監(jiān)管的要求，都已按《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》建立了內(nèi)部控制制度，可是有不少企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)工作流于形式，僅僅完成了在控制的目標(biāo)、控制要素等基本的內(nèi)控概念和內(nèi)控框架體系的建設(shè)，實(shí)質(zhì)上缺少行之有效的內(nèi)控管理方法和工具支撐，并且對于內(nèi)部控制有效性相關(guān)問題的關(guān)注和研究少之又少。

例如，有些企業(yè)的的確確在內(nèi)控制度建設(shè)方面下了不少功夫，制定了一些控制手冊以及內(nèi)部流程圖，但是當(dāng)向員工傳達(dá)相關(guān)信息時(shí)，很多管理者并不重視信息的向下傳遞和溝通的有效性。

有些管理者甚至認(rèn)為根本沒有溝通的必要，基層員工只需要依照手冊執(zhí)行。事實(shí)上，企業(yè)的內(nèi)部控制制度需要不斷完善，內(nèi)部控制的各環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，所謂知其然，也要知其所以然，管理者們應(yīng)該使員工清楚地理解其在整個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)中的位置，以及與其他員工工作的相關(guān)性。此外，管理者還應(yīng)有意識地指導(dǎo)、培養(yǎng)和鍛煉基層員工識別問題，發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的能力，激發(fā)員工主動積極地完善內(nèi)部控制建設(shè)。

（三）缺乏科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估體系和完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系息息相關(guān)。第一，企業(yè)對于宏觀環(huán)境、所在行業(yè)以及本企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不全面，不充分，在對風(fēng)險(xiǎn)的分類、評估、度量等方面都欠缺明確的、統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn);第二，缺乏行之有效的風(fēng)險(xiǎn)管理方案，或者風(fēng)險(xiǎn)管理方案并未從實(shí)際出發(fā)，僅反映管理層的主觀臆斷;第三，缺少對內(nèi)部控制活動中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施的持續(xù)關(guān)注以及研究和改進(jìn)。

（四）內(nèi)部控制管理方法不合理

內(nèi)部控制管理始于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，通常分為以下三個(gè)層次，第一，有效識別風(fēng)險(xiǎn)種類——企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)要有一定的認(rèn)知;第二，進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)評估及分類——定性或量化風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及影響程度，并對之加以分類;第三，提出有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施——優(yōu)化制度流程，實(shí)現(xiàn)控制活動及工具方法的一項(xiàng)或多項(xiàng)組合的運(yùn)用。內(nèi)控執(zhí)行有效性的關(guān)鍵點(diǎn)是要按照計(jì)劃實(shí)施，執(zhí)行則有效，反之未執(zhí)行或執(zhí)行不到位均視為無效。

在實(shí)務(wù)中，有很多小型、微型企業(yè)甚至連基本控制措施都做不到，例如長期由出納員保管本企業(yè)的空白票據(jù)、網(wǎng)銀的U盾、口令密碼器甚至同時(shí)兼管企業(yè)的財(cái)務(wù)章和法人章。相反，規(guī)模較大的企業(yè)內(nèi)部控制管理往往又過于復(fù)雜煩瑣，例如明明某些合同的重要性、金額都不大，并且已實(shí)施預(yù)算管理也非例外事項(xiàng)，但流程上還是要批到董事長級別。

（五）內(nèi)部控制自我評價(jià)流程不規(guī)范，執(zhí)行不到位

內(nèi)部控制自我評價(jià)流程不規(guī)范，執(zhí)行不到位，導(dǎo)致評價(jià)結(jié)果不能準(zhǔn)確反映企業(yè)內(nèi)部控制管理質(zhì)量。2019年7月?lián)彻俜矫襟w發(fā)布的一篇報(bào)道中述，超半數(shù)上市公司內(nèi)控評價(jià)報(bào)告相似度超90%，這是令人匪夷所思的現(xiàn)象，不同行業(yè)具有不同的風(fēng)險(xiǎn)特征，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)承受度以及經(jīng)營目標(biāo)、管理風(fēng)格等因素都會影響企業(yè)內(nèi)部控制管理，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重心和內(nèi)部控制的管控要點(diǎn)不可能也更不應(yīng)該是千篇一律、避重就輕的。

（六）內(nèi)部控制操作缺乏指引

從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度來說，企業(yè)的內(nèi)部控制不應(yīng)僅著眼于企業(yè)自身，企業(yè)缺乏對宏觀政策、中觀環(huán)境的戰(zhàn)略性、前瞻性的視角，不利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，不利于推動和促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。此外，單個(gè)或特定企業(yè)不具有可比性，缺乏一個(gè)中間層級提供化零為整、充分反映某類行業(yè)特性的相關(guān)信息，因此在監(jiān)管層面上，無法為我國內(nèi)部控制理論體系提供研究依據(jù)。

三、提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性的措施建議

（一）內(nèi)部控制建設(shè)需要企業(yè)內(nèi)部專家參與

企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)組建企業(yè)中熟悉所處行業(yè)特征、精通業(yè)務(wù)的內(nèi)部專家和核心骨干為內(nèi)部控制建設(shè)小組，以內(nèi)控小組為主，外部咨詢機(jī)構(gòu)為輔的方式推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)相關(guān)工作，第一，內(nèi)部專家比外部咨詢機(jī)構(gòu)更了解企業(yè)情況，以其豐富的專業(yè)知識結(jié)合外部機(jī)構(gòu)的輔助，以制訂針對性更強(qiáng)，操作性更強(qiáng)的內(nèi)控措施;第二，在某些特殊業(yè)務(wù)領(lǐng)域（如研究與開發(fā)），避免外行人指導(dǎo)內(nèi)行人的情況發(fā)生;第三，促進(jìn)在企業(yè)內(nèi)部形成良好的信息傳遞機(jī)制，在建設(shè)內(nèi)部控制的過程中邀請員工參與，聽取員工意見和建議，在執(zhí)行內(nèi)控時(shí)減少抵觸情緒、緩解內(nèi)部摩擦，一定程度上可以有效推動內(nèi)部控制落地。

（二）企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制建設(shè)需要深入核心業(yè)務(wù)與流程

對于內(nèi)部控制建設(shè)，需要從全局著眼，不可顧此失彼。內(nèi)部控制措施的設(shè)計(jì)和執(zhí)行一定要能切實(shí)、有效地起到降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的作用，而非把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給別的部門或者其他環(huán)節(jié)，看似降低了風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上風(fēng)險(xiǎn)還存在于企業(yè)內(nèi)部。

應(yīng)該將企業(yè)文化融入組織架構(gòu)、人力資源、生產(chǎn)經(jīng)營、社會責(zé)任等企業(yè)管理的方方面面。企業(yè)的文化建設(shè)存在眾多難點(diǎn)，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)如果只是說一套做一套或者僅僅靠宣傳、普及些許概念以及管理者口頭倡導(dǎo)是很難調(diào)動員工的積極性和主動性的，更別提激發(fā)員工的創(chuàng)造力。企業(yè)經(jīng)營之風(fēng)——誠信經(jīng)營，用人之道——任人唯賢，唯才是舉，企業(yè)成員尤其是管理者要以身作則，知行合一，才能激發(fā)企業(yè)活力，形成優(yōu)良的企業(yè)文化，這才是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。

（三）建立和企業(yè)性質(zhì)相匹配的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系將風(fēng)險(xiǎn)管理嵌入企業(yè)的組織架構(gòu)以及整個(gè)公司的業(yè)務(wù)流程之中，企業(yè)在建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)、企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)承受度及風(fēng)險(xiǎn)管理的流程。需要特別指明的是，有些企業(yè)自身的業(yè)務(wù)性質(zhì)較為復(fù)雜，例如需要定期在外匯市場、期貨市場進(jìn)行套期保值。還有些企業(yè)在主業(yè)經(jīng)營的過程中積累了大量的資金，對籌資的需求較小，有充足的閑置資金，因此涉足高風(fēng)險(xiǎn)的股票和金融衍生品交易，在面臨此類風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)高估自身的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力，而應(yīng)衡量自身是否具備管理此類風(fēng)險(xiǎn)的能力，必要時(shí)應(yīng)獲取外部專業(yè)機(jī)構(gòu)的協(xié)助。

（四）找準(zhǔn)切入點(diǎn)，探索適合企業(yè)自身的內(nèi)部控制管理方法

多數(shù)企業(yè)在內(nèi)部控制方面缺乏適合于本企業(yè)的內(nèi)部控制管理方法，運(yùn)用復(fù)雜的內(nèi)部控制管理工具、引入煩瑣的內(nèi)部控制管理方法，未必能提升企業(yè)內(nèi)部控制管理的效率。

企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)、執(zhí)行和評價(jià)流程企業(yè)應(yīng)采用科學(xué)合理的方法，但是內(nèi)部控制制度及相關(guān)手冊要通俗易懂。適合本企業(yè)的內(nèi)部控制管理方法應(yīng)該從基礎(chǔ)出發(fā)，要關(guān)注諸如預(yù)算管理控制、財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制等在內(nèi)部控制實(shí)踐過程中有沒有良好地執(zhí)行和運(yùn)用，空談數(shù)據(jù)沒有任何意義，企業(yè)的基層，普通員工是否能夠理解這些數(shù)據(jù)背后的意義。財(cái)務(wù)人員收集和提供相應(yīng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的同時(shí)應(yīng)根據(jù)自身專業(yè)優(yōu)勢在企業(yè)內(nèi)部控制管理方法和內(nèi)部控制管理工具的探索中發(fā)揮積極的作用，而非僅僅是被動擔(dān)任提供數(shù)據(jù)和信息的配角。

（五）實(shí)施完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，避免內(nèi)控自我評價(jià)避重就輕

企業(yè)通過實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)程序來發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，形成內(nèi)部控制的評價(jià)報(bào)告。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)控設(shè)計(jì)、運(yùn)行情況進(jìn)行全面評價(jià)，包括財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，避免避重就輕的現(xiàn)象發(fā)生。例如，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)履行社會責(zé)任，不可忽視與履行社會責(zé)任方面的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)擁有良好、科學(xué)、完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，才能夠發(fā)現(xiàn)各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問題，完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)。建立健全有效的公司治理機(jī)制，是推動現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)行，確保內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行的重要環(huán)節(jié)。

（六）分行業(yè)制訂內(nèi)部控制操作指引

首先，在某些方面，同一行業(yè)具有相關(guān)或類似的風(fēng)險(xiǎn)特征，關(guān)注行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，對具有類似風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)進(jìn)行可比性研究，能更好地推動行業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設(shè)、完善和實(shí)施;其次，分行業(yè)制訂內(nèi)部控制操作指引，能為政府職能部門、企業(yè)自身和社會公眾提供更全面、詳盡、實(shí)用的信息，有助于監(jiān)管部門實(shí)施監(jiān)督，降低監(jiān)管成本，提升監(jiān)管效率;最后，制訂行業(yè)操作指引能起到承上啟下的作用，為我國對公司執(zhí)行內(nèi)部控制理論體系的研究，相關(guān)制度的建設(shè)、規(guī)范和完善提供重要的依據(jù)。

（作者單位為日產(chǎn)<中國>投資有限公司）

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