完善遼寧自由貿(mào)易試驗區(qū)稅收政策的研究和建議

姜 昕, 楊景惠, 張 璐

(1. 沈陽大學 商學院, 遼寧 沈陽 110041; 2. 大慶市財政局 注冊會計師管理辦公室, 黑龍江 大慶 163311)

一、 遼寧自貿(mào)區(qū)稅收收入現(xiàn)狀

2017年4月1日遼寧自貿(mào)區(qū)正式成立以來,沈陽、大連、營口自貿(mào)區(qū)三大片區(qū)協(xié)同穩(wěn)步發(fā)展,財稅政策和試驗任務全面落實,制度創(chuàng)新不斷進行,三大片區(qū)致力于共同打造東北振興新引擎。以遼寧自貿(mào)區(qū)沈陽片區(qū)調(diào)研數(shù)據(jù)為例,2018年稅收收入、新增注冊資本狀況良好,如表1所示。

表1 遼寧自貿(mào)區(qū)沈陽片區(qū)2018年稅收收入 萬元

截至2018年12月31日,遼寧自貿(mào)區(qū)新增注冊企業(yè)29 493家,注冊資本4 211.4億元[1]。從表1可知,2018年沈陽片區(qū)的稅收收入累計64 997萬元,較同期明顯增加,總計增長26 929萬元;中央實現(xiàn)稅收收入26 894萬元;同比增長62.4%;地方實現(xiàn)稅收收入38 103萬元,同比增長77.1%[2]:無論中央還是地方的稅收收入都大幅增長。2018年個人所得稅改革和2019年增值稅稅率下調(diào)新政策出臺,給地方和中央的財政收入帶來一定壓力,也給掛牌成立兩年多的遼寧自貿(mào)區(qū)稅收政策的制定和實施帶來新的挑戰(zhàn)[3]。遼寧自貿(mào)區(qū)稅收政策的創(chuàng)新點不多,以沿襲已有的稅收政策為主。稅收收入方面,所得稅收入對稅收總收入的貢獻較大。企業(yè)實現(xiàn)所得稅收入12 553萬元,企業(yè)所得稅和個人所得稅占稅收收入的比例分別為19.31%和10.11%[2];房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅對稅收收入貢獻也較大,其他稅種對稅收收入貢獻較小。沈陽片區(qū)2018年主要稅收種類為增值稅,實現(xiàn)稅收收入30 565萬元,貢獻率47.03%[2],對稅收意義重大。沈陽片區(qū)內(nèi)多為生產(chǎn)制造型企業(yè),營業(yè)稅改增值稅政策的實施導致消費稅收入較低。2018年沈陽片區(qū)三大產(chǎn)業(yè)稅收收入結構如下:第一產(chǎn)業(yè)稅收收入較少;第二產(chǎn)業(yè)稅收收入21 002萬元,占稅收總收入的32.31%,其中制造業(yè)和建筑業(yè)對第二產(chǎn)業(yè)稅收收入貢獻較大;第三產(chǎn)業(yè)稅收收入43 988萬元,占稅收總收入的67.68%[4]。促進第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展舉措已經(jīng)初顯成效,第三產(chǎn)業(yè)的金融業(yè)、租賃服務業(yè)及科技服務業(yè)都呈現(xiàn)明顯的增長趨勢。但是,沈陽片區(qū)的企業(yè)規(guī)模與稅收不成比例,大中型企業(yè)貢獻的稅收收入僅為1 487萬元,主要因為沈陽片區(qū)內(nèi)大中型企業(yè)數(shù)量較少;小型企業(yè)貢獻的稅收收入為9 835萬元,因為沈陽片區(qū)內(nèi)小型企業(yè)數(shù)量較多;微型企業(yè)貢獻稅收收入39 641萬元[4],對稅收總收入貢獻最大,占60.99%[4]。稅收收入構成比例表明企業(yè)規(guī)模和數(shù)量的發(fā)展是不均衡的,大中型企業(yè)發(fā)展的規(guī)模和數(shù)量小于小微企業(yè),沈陽片區(qū)在加快發(fā)展小微企業(yè)的同時應注意擴大并發(fā)展大中型企業(yè)。

二、 遼寧自貿(mào)區(qū)稅收政策的問題

1. 創(chuàng)新力度不夠

遼寧自貿(mào)區(qū)沈陽、大連、營口三大片區(qū)各自占據(jù)重要的地理位置,在發(fā)展中形成各自不同的特點,但現(xiàn)階段遼寧自貿(mào)區(qū)主要以國內(nèi)外自貿(mào)區(qū)的稅收政策為指導,以上海自貿(mào)區(qū)的稅收政策為藍本制定稅收政策,缺乏自主創(chuàng)新意識[5]。遼寧自貿(mào)區(qū)是促進遼寧經(jīng)濟增長的新引擎,但自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)和個人能夠享受的稅收優(yōu)惠政策較少,例如:僅就技術先進型服務企業(yè)按15%征稅,對其他企業(yè)征稅沒有更多優(yōu)惠政策。25%的企業(yè)所得稅對自貿(mào)區(qū)內(nèi)很多中小型企業(yè)造成很大壓力,需要從實際情況出發(fā)創(chuàng)新稅收政策。目前,遼寧自貿(mào)區(qū)沒有更符合實際的稅收政策,尤其是沈陽片區(qū)位于內(nèi)地,與沿海的營口和大連片區(qū)地理位置不同,沒有港口為依托,應當因地制宜制定符合自身發(fā)展的稅收政策。

2. 扶持金融業(yè)發(fā)展政策有待完善

遼寧自貿(mào)區(qū)沈陽片區(qū)新增了制造業(yè)、金融業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、租賃和商務服務業(yè)等重點行業(yè)。2018年沈陽自貿(mào)區(qū)稅收收入實地調(diào)研的結果顯示,沈陽片區(qū)企業(yè)和個人繳納所得稅占比不均衡,如表2所示。

表2 沈陽片區(qū)2018年企業(yè)、個人(新增)所得稅收入 萬元

表2顯示金融企業(yè)個人所得稅繳納額為260萬元,企業(yè)所得稅繳納額為106 萬元,占行業(yè)稅收比例較高,應給予金融企業(yè)更多稅收優(yōu)惠政策。在金融稅制建設方面,沈陽片區(qū)金融衍生工具相關稅制的創(chuàng)新具有滯后性:對新出現(xiàn)的一些金融業(yè)務沒有及時出臺明確的征稅規(guī)定,僅以發(fā)生的具體問題作出批復;金融業(yè)課稅的規(guī)則也存在一定滯后性;全面實行“營改增”后,金融業(yè)征稅存在較大困難。針對融資租賃業(yè)出臺的相關政策的國際競爭力相對較弱,片區(qū)內(nèi)的租賃公司與國外租賃公司不能公平競爭,如國內(nèi)租賃公司從境外購買大型設備需要支付的關稅遠遠高于國外的租賃公司;自貿(mào)區(qū)的稅收政策沒有對金融業(yè)高素質人才實行較大程度的優(yōu)惠,對金融業(yè)從業(yè)人員的境外所得也沒有特殊稅收優(yōu)惠政策,不利于金融人才向自貿(mào)區(qū)集聚[6]。

3. 離岸業(yè)務稅收政策有待完善

離岸業(yè)務在經(jīng)濟發(fā)展中一直處于重要位置,香港自貿(mào)區(qū)就通過離岸業(yè)務稅收優(yōu)惠政策吸引了大量外資企業(yè)。目前,遼寧自貿(mào)區(qū)離岸業(yè)務稅收政策還停留在對上海自貿(mào)區(qū)稅收政策的借鑒階段,很多外資企業(yè)因為遼寧自貿(mào)區(qū)稅收比較高打消了進入自貿(mào)區(qū)發(fā)展的想法。同時,離岸業(yè)務稅收較高導致一些企業(yè)或個人采取各種方法逃避稅收,不利于自貿(mào)區(qū)稅收征管的正常進行,對稅收秩序造成一定程度的消極影響。遼寧自貿(mào)區(qū)成立3年多以來,離岸業(yè)務的政策制定尚處在探索階段,稅收管理處于較為松散的狀態(tài)。離岸業(yè)務具有特殊性,由于稅收征管由于涉及其他國家自貿(mào)區(qū)的稅收政策,難度和復雜性有所增加,產(chǎn)生稅收管轄權沖突和納稅人不明等多種問題,引發(fā)逃稅避稅等現(xiàn)象。

4. 稅收優(yōu)惠立法層次較低

我國自貿(mào)區(qū)通過中國自由貿(mào)易試驗區(qū)總體方案及國家稅務總局、海關總署等頒發(fā)的規(guī)章和規(guī)范性文件等規(guī)定稅收優(yōu)惠政策,缺乏立法保障,遼寧自貿(mào)區(qū)也不例外。美國、印度等國家都通過立法形式規(guī)定稅收優(yōu)惠政策,比我國的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行力更強、更有規(guī)范性,也更穩(wěn)定。遼寧自貿(mào)區(qū)由于立法層次較低,在執(zhí)行過程中容易出現(xiàn)透明度不高、執(zhí)行力不強、監(jiān)管不到位等情況。自貿(mào)區(qū)建立財稅制度后,更重要的是執(zhí)行,建立良好的財稅制度而沒有落到實處,勢必對自貿(mào)區(qū)的發(fā)展造成不利影響[7]。

三、 國內(nèi)自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策的先進經(jīng)驗

國內(nèi)做得比較好的自貿(mào)區(qū)主要有上海、天津、福建和廣東橫琴自貿(mào)區(qū),各有值得借鑒的先進經(jīng)驗。

1. 上海自貿(mào)區(qū)

2013年9月29日中國(上海)自由貿(mào)易試驗區(qū)(以下簡稱“上海自貿(mào)區(qū)”)正式掛牌成立,成為我國首個自貿(mào)區(qū),標志著中國改革開放邁出了新步伐。近期,上海自貿(mào)區(qū)為推動跨境金融業(yè)務創(chuàng)新,鼓勵890家企業(yè)進行跨境雙向人民幣資金業(yè)務,其中95家企業(yè)參與了跨國公司總部外匯資金集中運營試點。2018年上半年,上海自貿(mào)區(qū)跨境人民幣結算總額為12 369.6億元,占全市跨境人民幣結算總額的50%(數(shù)據(jù)來源于中國(上海)自由貿(mào)易試驗區(qū)官網(wǎng))。上海自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策表現(xiàn)在如下兩個方面:第一,促進投資。符合一定條件的企業(yè)或個人產(chǎn)生的所得稅可以分期繳納,這一稅收優(yōu)惠政策將不斷促進優(yōu)秀企業(yè)和個人向自貿(mào)區(qū)集聚。第二,促進貿(mào)易。在保留原保稅區(qū)相關優(yōu)惠政策的基礎上,對融資租賃業(yè)務實施更加具體和優(yōu)惠的稅收政策[7]。上海自貿(mào)區(qū)還打破自貿(mào)區(qū)及保稅區(qū)在區(qū)內(nèi)和區(qū)外稅率不統(tǒng)一的規(guī)則,實現(xiàn)區(qū)內(nèi)、區(qū)外稅率統(tǒng)一,打破了以行業(yè)為主的稅收優(yōu)惠政策,實行區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。

2. 天津自貿(mào)區(qū)

中國(天津)自由貿(mào)易試驗區(qū)(以下簡稱“天津自貿(mào)區(qū)”)于2015年4月21日正式成立。天津自貿(mào)區(qū)是第二批自貿(mào)區(qū)中面積最大的北方首個自貿(mào)區(qū),對京津冀協(xié)同發(fā)展有著重要的推動作用。天津自貿(mào)區(qū)重點發(fā)展融資租賃業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)等新興產(chǎn)業(yè),向新興產(chǎn)業(yè)加大稅收政策優(yōu)惠力度,如重點鼓勵發(fā)展服務業(yè),實行自貿(mào)區(qū)內(nèi)免流轉稅,對高端人才執(zhí)行股權激勵政策等。天津自貿(mào)區(qū)雖然沒有普遍實施低稅率,但是能夠結合實際完善基礎設施,逐步提升與國際自貿(mào)區(qū)的融合程度。

3. 福建自貿(mào)區(qū)

中國(福建)自由貿(mào)易試驗區(qū)(以下簡稱“福建自貿(mào)區(qū)”)于2015年4月21日正式成立。福建自貿(mào)區(qū)主要借鑒上海自貿(mào)區(qū)的先進經(jīng)驗,試點上海自貿(mào)區(qū)已經(jīng)試點的進口稅收政策,通過試點發(fā)現(xiàn)與實際不相適應的政策,作出進一步調(diào)整。福建自貿(mào)區(qū)在海關特殊監(jiān)管區(qū)域設立保稅展示交易平臺,賣不完的商品可以全球調(diào)撥,優(yōu)化了全球資源配置,在一定程度上為消費者作出了讓利。福建自貿(mào)區(qū)也探索建立貨物狀態(tài)分類監(jiān)管模式,以提高海關特殊監(jiān)管區(qū)域的工作效率。

4. 廣東自貿(mào)區(qū)珠海橫琴新區(qū)

中國(廣東)自由貿(mào)易試驗區(qū)珠海橫琴新區(qū)(以下簡稱“珠海橫琴新區(qū)”)于2015年4月23日成立。珠海橫琴新區(qū)地處珠海,與澳門毗鄰,占地106.46平方公里,可以為企業(yè)提供廣闊的發(fā)展空間。珠海橫琴新區(qū)的區(qū)位優(yōu)勢隨著港珠澳大橋的開通進一步得到突顯,現(xiàn)已成為國際商務服務基地和國際金融創(chuàng)新區(qū)。珠海橫琴新區(qū)把金融業(yè)作為重要支柱產(chǎn)業(yè),努力推動金融業(yè)各要素向區(qū)內(nèi)集聚。為了引進人才,珠海橫琴新區(qū)給予國內(nèi)外人才個人所得稅20%～40%的優(yōu)惠;對香港和澳門特別行政區(qū)永久性居民給予個人所得稅稅負差額補貼;對在珠海橫琴新區(qū)、保稅區(qū)、洪灣片區(qū)等一體化區(qū)域內(nèi)辦公、符合條件的人才給予不超過36個月、每月每人600～6 000元的租房和生活補貼(數(shù)據(jù)來源于中國(廣東)自由貿(mào)易試驗區(qū)官網(wǎng));對拉美高端人才,在簽證、居留、居住、醫(yī)療等方面給予相應的便利和補貼。

四、 國外自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策的先進經(jīng)驗

1. 美國自貿(mào)區(qū)

1936年,美國在紐約州布魯克林建立了第一個自由貿(mào)易區(qū),美國是目前世界上自貿(mào)區(qū)最多的國家。美國自貿(mào)區(qū)制定了較為寬松的監(jiān)管程序,設立了較為精簡的海關機構,自貿(mào)區(qū)內(nèi)部執(zhí)行程序簡潔,進出口貨物不需要檢查和報備。美國各自貿(mào)區(qū)之間貨物流通無需繳納關稅,在很大程度上減輕了企業(yè)的稅收壓力。美國自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策靈活,如對貿(mào)易公司在稅款繳納期限上沒有強制性規(guī)定,稅款繳納可以根據(jù)實際情況有所延緩。美國在自貿(mào)區(qū)外部實施倒置關稅政策,因為進口產(chǎn)成品比進口原材料獲利更多,這樣導致美國制造業(yè)企業(yè)大量外流,形成了倒置關稅制度。包括出口產(chǎn)品、廢品和廢料免關稅在內(nèi)等優(yōu)惠政策,在增加就業(yè)機會、促進制造業(yè)發(fā)展方面發(fā)揮了關鍵性作用。

2. 韓國釜山自貿(mào)區(qū)

2004年韓國釜山自貿(mào)區(qū)成立。釜山自貿(mào)區(qū)不斷實現(xiàn)貿(mào)易自由化,主要體現(xiàn)在關稅減免方面。如減免自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)進出口商品的關稅,免除自貿(mào)區(qū)外商品進入自貿(mào)區(qū)的出口關稅。我國自貿(mào)區(qū)只對產(chǎn)品加工增值部分免除關稅,釜山自貿(mào)區(qū)則對全部商品免除關稅。此外,釜山自貿(mào)區(qū)還實行五年內(nèi)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策:前三年免稅后兩年減半。釜山自貿(mào)區(qū)的從業(yè)者既可以選擇較低的固定稅率繳納個人所得稅,也可以選擇五級超額累進稅率繳納個人所得稅?？梢?釜山自貿(mào)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策力度較大、普及面廣,由此,不斷吸引優(yōu)秀人才向區(qū)內(nèi)集聚。

3. 新加坡自貿(mào)區(qū)

1969年9月新加坡劃設了第一個自由貿(mào)易區(qū)。新加坡自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策處于世界領先地位。第一,促進貿(mào)易便利化。早在1989年就為企業(yè)提供了一站式通關服務,10秒鐘內(nèi)可完成進出口貿(mào)易申報和審核的相關手續(xù)。第二,稅收優(yōu)惠力度非常大。90%的貨物進入自貿(mào)區(qū)無須繳納關稅,這樣的稅收優(yōu)惠政策極大吸引了外資企業(yè)商品的注入,推動了自貿(mào)區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展。第三,新加坡自貿(mào)區(qū)實行同項目稅收抵扣法,能夠促進離岸業(yè)務更高效便捷地開展。

4. 巴西瑪瑙斯自貿(mào)區(qū)

巴西瑪瑙斯自貿(mào)區(qū)成立于1967年。巴西瑪瑙斯自貿(mào)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策是自盈利年度起10年內(nèi)100%減免企業(yè)所得稅[6]。巴西瑪瑙斯自貿(mào)區(qū)還創(chuàng)新性地將稅收優(yōu)惠政策與環(huán)境保護相掛鉤。自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)必須獲得環(huán)境許可證,才能享受到很多減稅優(yōu)惠;如果企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中有任何污染環(huán)境、破壞生態(tài)的行為,將被拒之于自貿(mào)區(qū)外。

五、 完善遼寧自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策的建議

上海自貿(mào)區(qū)的先進經(jīng)驗是大力支持并鼓勵金融業(yè)務創(chuàng)新,包括:第一,推動外匯資金集中運營,促進了跨境金融業(yè)務的發(fā)展;第二,稅收優(yōu)惠政策更具體、更優(yōu)惠;第三,統(tǒng)一自貿(mào)區(qū)、保稅區(qū)在區(qū)內(nèi)和區(qū)外的稅率,稅收征管更為便利;第四,不劃分行業(yè),片區(qū)內(nèi)的企業(yè)執(zhí)行統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。天津自貿(mào)區(qū)的先進經(jīng)驗是重點發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè),重點鼓勵開展離岸業(yè)務,加快完善高端人才激勵政策。福建自貿(mào)區(qū)的先進經(jīng)驗是充分發(fā)揮地理位置優(yōu)勢,自貿(mào)區(qū)的商品能夠通過保稅展示交易平臺全球調(diào)撥,實現(xiàn)全球范圍內(nèi)資源配置的優(yōu)化。珠海橫琴新區(qū)對境內(nèi)外人才的個人所得稅實行多項稅收優(yōu)惠政策,通過物質資助和獎勵,引進高素質人才,促進了優(yōu)秀人才向自貿(mào)區(qū)集聚。國外自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)驗有很多值得借鑒之處:美國自貿(mào)區(qū)走在稅收優(yōu)惠政策的前端,如海關執(zhí)行程序最大程度精簡和實行倒置關稅政策,都是從自貿(mào)區(qū)實際出發(fā)制定的政策;韓國釜山自貿(mào)區(qū)對進出口商品實行全部免稅,對企業(yè)所得稅實行前三年免稅、后兩年稅賦減半,納稅人在繳納個人所得稅時能夠選擇對自己便捷有利的納稅方式,都是值得借鑒的經(jīng)驗;新加坡自貿(mào)區(qū)一站式通關服務最大程度地提高了通關效率;巴西瑪瑙斯自貿(mào)區(qū)推行的10年內(nèi)免征所得稅的力度巨大的稅收優(yōu)惠政策,對環(huán)境保護實施的有效政策也值得借鑒。遼寧自貿(mào)區(qū)應從實際出發(fā),借鑒國內(nèi)外自貿(mào)區(qū)稅收政策的先進經(jīng)驗,不斷完善稅收政策。

1. 加大稅收政策創(chuàng)新力度

(1) 將已有的稅收政策以法律法規(guī)的形式固定下來。稅務機關應及時向企業(yè)說明稅收優(yōu)惠政策,通過實施稅收優(yōu)惠政策促進企業(yè)發(fā)展。

(2) 結合實際完善稅收優(yōu)惠政策。遼寧自貿(mào)區(qū)以東北老工業(yè)基地為依托,重點發(fā)展高端產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)等,應向重點產(chǎn)業(yè)加大稅收優(yōu)惠力度。遼寧自貿(mào)區(qū)三大片區(qū)各有不同的特點,應該從實際出發(fā)制定稅收政策。

(3) 實行全方位開放的稅收優(yōu)惠政策?？梢越梃b美國自貿(mào)區(qū)的先進經(jīng)驗,精簡完善海關機構,簡化繁瑣程序,提高工作效率;可以借鑒新加坡自貿(mào)區(qū)貿(mào)易便利化的措施,在納稅期限上不作具體的強制規(guī)定,企業(yè)能夠根據(jù)實際情況延緩納稅,但要對企業(yè)延緩納稅的期限作出相關規(guī)定,不作無限期延緩。

2. 加大稅收政策優(yōu)惠力度

(1) 不同行業(yè)制定不同的稅收優(yōu)惠稅率。如對融資租賃和離岸業(yè)務等特殊行業(yè)進行相關稅率調(diào)整等,為離岸業(yè)務制定準確征收稅率是遼寧自貿(mào)區(qū)需要考慮的問題。

(2) 不同企業(yè)實施不同稅收優(yōu)惠稅率。界定不同企業(yè)的經(jīng)營狀況、盈利能力、公司價值等,設置不同的稅收優(yōu)惠稅率。對高新技術企業(yè)購進原材料進行一定減稅,減輕高新技術企業(yè)的成本負擔。

(3) 結合實際實施稅收優(yōu)惠政策。我國現(xiàn)階段仍以25%的稅率征收企業(yè)所得稅,雖然遼寧自貿(mào)區(qū)難以降低25%的企業(yè)所得稅稅率,但是可以通過制定相關稅收優(yōu)惠政策減輕企業(yè)納稅負擔。如借鑒巴西瑪瑙斯自貿(mào)區(qū)所得稅10年內(nèi)減免100%的優(yōu)惠稅收政策,借鑒韓國釜山自貿(mào)區(qū)的前三年免稅、后兩年減半的措施,對為自貿(mào)區(qū)經(jīng)濟發(fā)展作出較大貢獻的企業(yè)進行一定的政策獎勵或稅收減免。

3. 完善稅收優(yōu)惠的法律制度

(1) 通過立法完成頂層設計。目前,我國自貿(mào)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策主要是由規(guī)章和規(guī)范性文件組成的,實施的過程和效果無法得到保障,應以法律為框架規(guī)范稅收優(yōu)惠政策,使稅收優(yōu)惠政策落到實處。

(2) 提高稅收優(yōu)惠制度的立法層次。落實稅收優(yōu)惠制度的執(zhí)行力,提高信息透明度,增加稅收優(yōu)惠制度的確定性,為遼寧自貿(mào)區(qū)提供更有利的稅收環(huán)境。

(3) 及時修訂并完善法律法規(guī)。實時關注自貿(mào)區(qū)經(jīng)濟發(fā)展新動態(tài)及稅收征收情況,修訂與實際發(fā)展狀況不相符合的部分。深化改革,營造良好的政策環(huán)境,促進自貿(mào)區(qū)資金和貿(mào)易等的充分流通。

4. 完善遼寧自貿(mào)區(qū)金融業(yè)稅收政策

(1) 完善金融創(chuàng)新稅法規(guī)制的確定性。為新出現(xiàn)的金融業(yè)務及時制定明確的稅收優(yōu)惠政策,使遼寧自貿(mào)區(qū)金融創(chuàng)新活動的稅收負擔可以預測。

(2) 加大金融人才稅收優(yōu)惠政策力度。對金融高端和緊缺人才在稅率和納稅期限上放寬政策,如借鑒珠海橫琴新區(qū)對國內(nèi)外人才給予20%～40%的稅收優(yōu)惠政策。

(3) 出臺融資租賃業(yè)稅收優(yōu)惠政策。遼寧工業(yè)第一支柱產(chǎn)業(yè)----制造業(yè)----現(xiàn)階段發(fā)展緩慢,需要通過融資租賃業(yè)務解決更新機器設備的資金問題,融資租賃業(yè)務對遼寧經(jīng)濟復蘇起著關鍵性的作用,需要實施稅收優(yōu)惠政策促進發(fā)展。如對融資租賃進口機器設備減征進口增值稅,簡化報稅流程,實行每季度納稅申報一次等稅收優(yōu)惠政策。

5. 完善遼寧自貿(mào)區(qū)離岸業(yè)務稅收政策

(1) 完善離岸業(yè)務稅收征管體系。制定具體的判斷標準,依據(jù)標準制定相關稅收政策,而不是一刀切;細化離岸業(yè)務管理,采取不同的稅收征管辦法。可以借鑒新加坡自貿(mào)區(qū)對不同稅收項目允許抵扣的方法。

(2) 進行單一稅種征稅。直接免除自貿(mào)區(qū)內(nèi)流轉稅,如對自貿(mào)區(qū)外或境外投資獲得的收益免征或減征部分稅收,在一定程度上使投資人更愿意在遼寧自貿(mào)區(qū)投資,不會因投資收益減少而撤資。

(3) 加強國際間的溝通合作。積極與國外低稅率國家和地區(qū)進行交流,簽訂稅收情報交換協(xié)議,及時了解國際自貿(mào)區(qū)稅收政策動態(tài)。

6. 引導企業(yè)發(fā)展,優(yōu)化稅源結構

(1) 堅持以政府為導向,充分發(fā)揮市場調(diào)節(jié)作用。定期對自貿(mào)區(qū)企業(yè)發(fā)展狀況和稅收情況作綜合評估,及時調(diào)整稅收政策,切實促進企業(yè)發(fā)展。

(2) 進一步提高資源使用效率。淘汰長時間享受稅收優(yōu)惠政策而不實際經(jīng)營的稅戶,清退“空殼企業(yè)”“僵尸企業(yè)”,優(yōu)化稅源結構,推動特色企業(yè)及稅收貢獻大的企業(yè)發(fā)展壯大,充分發(fā)揮此類企業(yè)對其他企業(yè)及區(qū)域經(jīng)濟的拉動作用。

(3) 打造具有競爭力的產(chǎn)業(yè)模式。鼓勵企業(yè)在自貿(mào)區(qū)內(nèi)設立或尋找產(chǎn)業(yè)鏈,上下游企業(yè)經(jīng)營合作,形成企業(yè)聚集及合理的產(chǎn)業(yè)布局,降低經(jīng)營成本,促進自貿(mào)區(qū)稅收增長。打造良好的“雙創(chuàng)”環(huán)境,打造新的增長極,提高企業(yè)的核心競爭力,推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展。充分肯定民營企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中的作用,鼓勵各類經(jīng)濟主體落戶自貿(mào)區(qū)。

六、 結 語

制定完善優(yōu)惠的稅收政策對遼寧自貿(mào)區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展具有重要的作用。遼寧自貿(mào)區(qū)自成立以來通過不斷完善和改革稅收政策,轉變政府職能,推進了稅收優(yōu)惠政策的制定,促進了自貿(mào)區(qū)企業(yè)和個人的發(fā)展,對復興東北老工業(yè)基地產(chǎn)生了積極的影響。但是,遼寧自貿(mào)區(qū)稅收政策在實踐中表現(xiàn)出來的缺陷仍需得到政府的重點關注,一些特殊行業(yè),如融資租賃業(yè)、離岸業(yè)務等行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策仍需要進一步得到完善。