加強基本建設項目建設成本財務管理的研究

[摘 要]基本建設項目財務管理的目的是通過加強對項目建設成本的把控，提高建設資金使用效益，它是有效實現(xiàn)項目建設目標的重要環(huán)節(jié)之一。文章針對基本建設項目建設成本財務管理的基本理論進行了初步探究，并將多次項目建設成本財務審計情況進行總結(jié)，結(jié)合實際工作難點提出建議。

[關鍵詞]基本建設項目;項目建設成本;財務管理;研究

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2020.20.115

基本建設項目建設成本是指建設單位按照批準的建設內(nèi)容直接或分攤產(chǎn)生的各項費用，主要包括建筑安裝工程投資支出、設備投資支出和待攤投資支出。不同項目的建設成本必須做到獨立核算，?？顚Ｓ?，不得列支超過項目建設內(nèi)容的投資支出，嚴禁擠占挪用建設資金。

1 加強基本建設項目建設成本財務管理的意義

伴隨著中國經(jīng)濟的高速發(fā)展和國際形勢的日趨復雜，我國在科技創(chuàng)新和國防安全方面都面臨著巨大的挑戰(zhàn)，這使得近年來國家對基本建設項目，尤其是重點型號項目的投入逐漸加大?；窘ㄔO項目普遍具有較大的投資規(guī)模和較長的建設周期，因此項目建設資金能否在整個項目建設過程中獲得合規(guī)和有效的使用，從而保證項目的建設目標實現(xiàn)最大化，已經(jīng)成為各級項目監(jiān)管部門日益關注和審查的重點。違反國家有關法律法規(guī)，擠占項目投資成本，情節(jié)惡劣的，該建設項目將無法獲得國家認可的驗收批復文件，甚至會被上級監(jiān)管部門追究責任并取消今后項目的申請資格，使得建設單位在行業(yè)中的地位受到負面影響。

基本建設項目財務管理工作的意義不僅僅是核算和歸集不同項目的建設成本，更重要的是發(fā)揮建設成本確認的事前監(jiān)督作用。通過加強基本建設項目建設成本的財務管理監(jiān)督力度，可以及時掌握項目的建設進度，確保項目按照經(jīng)批準的建設內(nèi)容執(zhí)行，為項目最終達到建設目標起到重要保障作用。

2 開展基本建設項目建設成本財務管理工作的基本原則和依據(jù)

2.1 基本原則

2.1.1 ?？顚Ｓ迷瓌t

基本建設項目資金必須用于經(jīng)主管部門批準的建設內(nèi)容，不得擠占、挪用、截留?；窘ㄔO項目成本應單獨反映在財務核算體系中，建設資金應當專戶存儲，單獨建賬核算，不同的建設項目應當單獨歸集成本。

2.1.2經(jīng)濟效益原則

基本建設項目從論證、立項、開工、竣工到交付使用的全過程;基本建設資金從申請、使用到管理的全過程，必須厲行節(jié)約，降低工程造價，精簡建設單位管理費，減少損失浪費，努力提高資金使用效益。

2.2 主要依據(jù)

2.2.1 政策依據(jù)

2016年9月，財政部頒布了《基本建設財務規(guī)則》（財政部令第81號），作為基本建設項目財務管理的綱領性指導依據(jù)，文件中明確指出了基本建設財務管理的主要任務之一是加強項目核算管理，規(guī)范和控制建設成本，項目建設單位應當嚴格控制建設成本的范圍、標準和支出責任。此后，為進一步規(guī)范基本建設項目建設成本管理，提高建設資金使用效益，財政部頒布了《基本建設項目建設成本管理規(guī)定》（財建〔2016〕504號），針對基本建設成本管理中的主要問題進行了具體規(guī)范。

值得強調(diào)的是，在財政部先后頒布的《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》（財建〔2016〕503號）和《中央基本建設項目竣工財務決算審核批復操作規(guī)程》（財辦建〔2018〕2號）中都強調(diào)了，項目的建設成本是否準確核算，是財政部門和項目主管部門審核批復項目竣工財務決算時重點審查的內(nèi)容之一。

2.2.2 執(zhí)行依據(jù)

基本建設項目的立項、可行性研究報告、初步設計報告及概算、概算調(diào)整批復文件等是執(zhí)行過程中的重要依據(jù)，建設成本財務管理的首要環(huán)節(jié)就是明確建設內(nèi)容與批復情況的一致性。涉及先期啟動的項目， 還需要依據(jù)前期備案批復文件作為事后歸墊項目成本的依據(jù)。

2.2.3 核算依據(jù)

項目建設成本的確認必須履行相應的審批手續(xù)并經(jīng)過責任人員簽字;建設成本的核算依據(jù)必須足夠支撐和證明建設內(nèi)容與該項目批復情況的相關性。 項目管理和執(zhí)行部門有義務向財務管理部門提供施工、勘察設計、監(jiān)理及設備采購等合同原件;工程結(jié)算資料;按建設進度開具的發(fā)票;用于證明與項目相關性的其他成果文件，例如會議紀要、設備階段性驗收結(jié)論等。

3 不應當列支的建設成本

結(jié)合各項基本建設項目管理規(guī)定和審計檢查經(jīng)驗教訓， 筆者將不得列入項目建設成本的情況進行了梳理和總結(jié)。

3.1 超過批準建設內(nèi)容發(fā)生的支出

項目建設過程中，概算外和擅自提高建設標準、擴大建設規(guī)模的成本均不得在本項目列支， 應由單位自有資金承擔。例如，擅自將采購國產(chǎn)設備改為進口設備;擅自提高工程項目所使用建筑材料的標準等超標準、超規(guī)模、超概算的成本。

3.2 確認依據(jù)不充分的支出

第一，支撐資料無法充分證明與項目相關性的支出， 不得計入項目成本。例如，會議費報銷資料中缺少會議通知、會議簽到表， 會議結(jié)論等結(jié)算依據(jù);差旅費報銷資料中缺少設備現(xiàn)場驗收報告等成果類文件;進口設備結(jié)算資料中缺少銀行結(jié)匯單。

第二，未按照合同協(xié)議執(zhí)行的、無發(fā)票或者發(fā)票項目不全、無審批手續(xù)、無責任人員簽字的支出。例如，建設單位委托內(nèi)部運行保障機構(gòu)裝卸設備， 單位內(nèi)部結(jié)算資料不得作為成本核算依據(jù)， 應當依據(jù)實際支付人工費、機械費時的發(fā)票等相關憑據(jù)確認項目成本。

3.3非必要的項目支出

第一，因設計單位、施工單位、供貨單位等原因造成的工程報廢等損失，以及未按照規(guī)定報經(jīng)批準的損失。

第二，因建設單位自身管理工作不到位所產(chǎn)生的費用。例如，因建設單位未能及時接收已完工的設備，導致在生產(chǎn)廠家、進口貨物海關或物流公司產(chǎn)生的超過合理期限范圍的倉儲費用。

第三，任何原因?qū)е碌牧P款支出不得列入項目建設成本。

3.4 公用性質(zhì)的管理支出

建設單位日常開展的經(jīng)營生產(chǎn)和內(nèi)控管理活動均需要發(fā)生相應的管理支出，無論其是否承擔基本建設項目都會產(chǎn)生相對穩(wěn)定的管理性支出。因此，不能充分證明單獨為本項目所開展的業(yè)務，不得分攤計入項目建設成本。例如，項目相關管理人員和中介機構(gòu)審計人員的加班費;租車費、水電費、軟件升級費用等。

3.5 竣工驗收后發(fā)生的支出

建設項目竣工驗收后發(fā)生的支出不應再納入項目建設成本。例如，設備完成安裝并達到交付使用條件后，發(fā)生的搬遷費、維修保養(yǎng)費用、改造費用、折舊費用等。

3.6 未按準確比例分攤的支出

合建項目發(fā)生應分攤的項目成本時，應結(jié)合批復文件中的面積比例和應參與分攤的建設內(nèi)容準確計算;實際竣工測量面積和批復面積存在差異的，應當按照最終實際測量面積調(diào)整各項目間已分攤的成本。因分攤結(jié)果不準確所產(chǎn)生的投資額應調(diào)減出本項目建設成本。

4 加強基本建設項目建設成本財務管理的難點

第一，在基本建設項目開展過程中，項目管理部門往往對建設資金的執(zhí)行率和建設進度非常重視，而缺乏定期將項目實際執(zhí)行內(nèi)容與批復內(nèi)容的對比分析，導致各執(zhí)行部門對批復文件的重視程度不足，實際操作時出現(xiàn)建設內(nèi)容與批復內(nèi)容的偏離。

第二，建設單位財務和采購等項目執(zhí)行部門的工作人員缺乏項目管理意識，認為項目執(zhí)行過程中出現(xiàn)問題應由項目管理部門負責，其他部門只是配合項目管理部門完成其下達的建設任務，這就使得基本建設項目管理的事前和事中監(jiān)督工作更加難以推動。

第三，基本建設項目的建設內(nèi)容涉及較多的專業(yè)領域，尤其是工程類結(jié)算資料，內(nèi)容繁雜且具有較強的專業(yè)性，財務人員難以識別結(jié)算內(nèi)容是否存在不應由建設項目承擔的概算外支出或者不合理支出，大大增加了財務監(jiān)督的難度。

5 加強基本建設項目建設成本財務管理的建議

第一，加強項目執(zhí)行過程的事前控制，項目管理部門下達建設任務時，應當將項目建設內(nèi)容確認表（如表1所示）提供給相應的執(zhí)行部門，建設單位應當將此項確認工作作為內(nèi)控管理的要求之一，將上級批復文件全面貫徹落到實處。

第二，建設單位通常要同時承擔多個基本建設項目，項目具有國家政策性強、建設周期長、審計任務艱巨等特點，因此項目建設單位應當在財務、工程、采購、安全、檔案等配合項目執(zhí)行的部門培養(yǎng)專業(yè)的管理人員，建立相對穩(wěn)定的管理團隊，以保證項目各項工作的高效開展。

第三，加強項目管理信息化建設，項目管理和執(zhí)行部門統(tǒng)一使用專門的項目管理軟件，建立從項目立項、批復、調(diào)整、執(zhí)行、驗收的信息化共享，使得各相關管理崗位都能夠及時掌握和監(jiān)控項目各方面工作的完成情況，實現(xiàn)基本建設項目全過程管理。

6 結(jié)論

基本建設項目在加強我國國民經(jīng)濟發(fā)展和國防安全建設方面起到至關重要的作用，對于建設單位自身，承擔基本建設項目既是光榮的使命和任務，同時也面臨著許多困難和挑戰(zhàn);項目建設單位應當樹立項目全過程管理意識，逐步加強和完善項目管理工作水平，準確把控基本建設項目建設成本，保證項目達到預期的建設目標。

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[作者簡介] 曾遠（1986—），女，漢族，北京人，中國航發(fā)航材院財務部，資產(chǎn)管理會計。